塑造優良會計文化 服務煤炭企業經營目標

　　【摘要】 在企業的經營目標中，會計工作的重要性不言而喻，在會計工作中，會計文化對會計工作有非常積極的作用。文章就煤炭企業實際，探討、設計了“四層次四突出”的會計文化體系。
　　【關鍵詞】 會計文化；功能；層次建設；體系設計
　　
　　我國學者對會計文化的研究，可以追溯到20世紀90年代初。綜觀現有的理論研究成果，還沒有會計文化在煤炭企業應用的成果，那么會計文化應該怎樣在煤炭企業發揮作用呢？根據實務中的一些經驗，筆者嘗試在這方面進行了設計。
　　
　　一、會計文化的內涵
　　會計理論界自20世紀90年代就開始了對會計文化的研究，綜合看來，絕大多數人認為會計文化的內涵應該是一個多層次的復合體，具體包含三個層次：第一層次，也是最基本的層次，是物質文化，即會計載體的文化；第二層次是制度文化，即規范會計工作行為的文化；第三層次是精神文化，即隱藏在會計工作者和會計工作者群體中的價值判斷、道德取向等文化（劉開瑞、王興武，1993）。
　　
　　二、會計文化的功能
　　到目前為止，不論是會計理論界還是實務界，對會計文化的功能基本上概括為以下五點：
　　（一）約束功能
　　約束功能即通過物質設備、制度規范和精神文化的制約，阻止會計工作者不能做什么事情的功能。筆者認為約束功能是最基本的功能，它的作用在于告訴會計工作者不能做什么，使會計工作者的行為滿足會計工作的最基本要求。
　　（二）激勵功能
　　其作用是指引會計工作者的行為方向，使會計工作者明白怎么做才能夠更好地實現會計目標和自己的發展。通過激勵功能，激發出會計工作者的干勁和智慧，使之作出具體的行為，為會計目標和個人的發展努力奮斗。
　　（三）凝聚功能
　　凝聚功能就是在面臨很多可以選擇的行為方式的情況下，會計人員能夠集體選擇同一種方式，從而實現會計目標和個人成長。這種功能可能通過物質文化和制度文化的硬性約束來實現，也可能通過精神文化的自我選擇來實現，最終使個人的行為和集體的行為一致，形成一股合力，共同實現會計目標，并在這個過程中實現個人的成長。
　　（四）服務功能
　　服務功能主要指在會計文化的作用下，會計工作者對會計系統以外的系統提供財務信息的功能。不論在企業經營決策中還是在社會整體的運作中，都需要會計系統提供有關事項的定量信息，從而作為經營決策的一部分。
　　（五）輻射功能
　　輻射功能主要是會計文化對會計系統以外的系統產生的影響。在煤炭企業內部單位中，有采掘區隊，有生產科室，有輔助單位，也有經營科室，在相互往來中，各單位不可避免地要受到會計文化的熏陶；在社會中，非會計部門也會受到會計文化的影響。
　　
　　三、如何在煤炭企業中塑造優良的會計文化
　　基于以上所論述會計文化的內涵和功能，結合煤炭企業的實際情況和企業經營目標，筆者嘗試設計了煤炭企業“四層次四突出”的會計文化體系。
　　（一）加強四層次建設
　　會計文化的內涵包括物質文化層次、制度文化層次和精神文化層次，那么，在建設會計文化的過程中就必須要從這幾個方面入手，打好基礎，做好規范性的建設。
　　1.加強物質文化層次建設。物質文化建設在會計文化建設中的作用是最基礎的，是制度文化和精神文化得以存在的依托。加強物質文化建設，要提供、優化會計人員的工作環境，并按照《會計基礎工作規范》這一法規的要求配備硬件設施，給會計人員營造安全、舒適的辦公場所和先進、便捷的辦公設備；努力提高會計工作人員的工資、福利等待遇，解決會計人員的基本生活問題。
　　2.加強制度文化層次建設。制度文化建設的主要內容是依據會計業務處理流程和其他的工作內容而建立的一整套的責任制度，從而規范、引導會計從業人員的行為。制度文化具有權威性和強制性，是具體到一個部門或者科室的行為準則。加強制度文化建設的主要內容是理順管理體制、建立崗位責任制、明確工作流程和行為規則。
　　在煤炭企業中，要充分以《會計法》和新頒布的《企業會計準則》為依據，再結合各煤礦的具體情況，建立和完善各種制度，尤其是充分體現煤炭企業特色和具體情況的各種制度。例如成本核算會計崗位責任制這一制度就要充分體現煤炭企業材料核算的特點，現金管理制度就要充分體現煤炭企業遠在農村、山區而不具備每天都及時存取現金的實際情況。
　　3.加強精神文化層次建設。精神文化層次是物質文化層次和制度文化層次的反映，是無形的，是隱藏在會計工作者和會計工作者群體中的價值判斷、道德取向等內容，這是會計文化的核心層，物質文化和制度文化只有經過精神文化的加工才能夠影響到會計人員的行為。
　　加強精神文化層次的建設，首先要提高會計工作者的個人素質，包括專業技能素質、職業道德素質、思想政治素質等。過去煤炭企業一直是粗放型管理模式，這導致會計人員的文化素質、專業技能、道德素質等也是良莠不齊、整體水平較低，這就需要有針對性地加強建設。其次要加強對精神文化的落實，使精神文化潛移默化地被每一個會計工作者自覺執行。
　　4.加強發展文化層次建設。在既有的會計文化中，并沒有學者提到這一方面，但是根據國家對特大型、大型煤炭企業發展的要求來看，未來的煤炭企業會逐步完善法人治理結構，選用綜合開發煤炭以提高煤炭附加值的經營方式，走集約型、精細化的發展道路，通過資本運作實現自身跨越式發展。這些都需要技術水平高、工作能力強、適應性強、富有創新精神的高素質人才作為保障，與此相對應，會計人員的素質和相關文化也需要及時跟進，以便于適應企業的發展。
　　如何加強會計人員的發展文化層次建設呢？首先要進行知識資本投資，提高會計人員的知識技術能力，提高煤炭企業會計人員對煤炭會計業務工作的處理能力；其次是加強智能資本的投資，使會計工作者能夠把理論知識和先進的工作方法運用到實際工作中，解決實際工作中的各種問題；最后是加強拓創資本投資，使會計人員能夠從自身工作中看出這一部門甚至企業發展中存在的問題，提出富有應用意義的方案或者建議，從而推動企業的發展。
　　（二）突出四職能建設
　　以上四個層次的建設基本上是按照會計文化的內涵設計的，也反映了煤炭企業現有的會計文化結構狀況，但是，隨著企業規模的發展壯大，以及人們對會計職能認識的發展，會計工作逐漸開始以會計職能為依據分為不同的工作模塊。筆者試將會計文化的建設縱向切開，從會計職能的角度突出會計文化對煤炭企業經營目標的重要意義。
　　1.突出核算職能建設。核算職能是會計工作最基本的職能，是會計工作中最基本最重要的職能，在會計工作中，絕大部分的內容體現為會計的核算職能。突出會計的核算職能，就是在會計文化建設中，有重點地突出會計核算的原則、要求、具體規范等方面的內容。例如在物質文化建設中，就要考慮核算過程中會使用到哪些設備、配置哪些設備會更好地促進會計核算職能的發揮等問題；在精神文化層次中，就要注重培養會計核算職能所需要的細心、嚴謹、認真等文化內容。
　　2.突出監督職能建設。監督職能是會計工作的基本職能，可以細分為對會計系統內部的相互監督和對會計系統外部的監督。對會計系統的內部監督主要體現在會計人員相關責任的監督，對會計系統外部的監督主要體現在單位的內部控制和內部約束機制。在文化建設中突出監督職能的建設，首先要做到配備足夠的會計人員；其次要做到相關的監督制度完整有效，職責明確，便于執行，使會計人員實行監督時有據可依；最后要營造出誠實、認真、公私分明、忠于職守的精神文化環境，便于會計人員執行監督職能。
　　
　　3.突出管理職能建設。會計的兩項基本功能是核算和監督，但是隨著企業規模的日益擴大，以前依據技術和經驗管理企業的方式逐漸變為依據財務數據做決策來管理企業，這客觀上提升了會計管理職能的地位。
　　會計的管理職能首先體現在會計系統內組織層次的垂直管理，總會計師或財務總監對會計系統中中層干部的管理和中層干部對一般會計人員的管理，各需要不同的會計文化作為支撐。總會計師或財務總監對會計系統中中層干部的管理主要體現在觀念引導和制度約束等方面，中層干部對會計員的管理主要體現在技術指導和行為規范指引等方面，這就要求有區別、有針對性地建設會計文化。
　　會計的管理職能其次體現在對外部單位的制約、考核和引導上，這是最重要的一方面。在現代企業中，企業管理的核心是對價值量的管理，是以使利潤增值為最終目標的管理過程。基本上在企業管理的每個方面都涉及到財務管理的內容，財務管理是以會計管理為基礎的，包括預算、經營決策、資金運作、形成和分配經營成果等。所以在會計文化建設中，就要注重滿足會計人員對外部單位所進行的經濟活動的價值量增減變化的觀測需要以及由此所需要作出決策的各種條件。
　　4.突出會計服務職能建設。會計核算的結果是提供財務信息，一方面提供給企業的管理者；另一方面提供給與企業有關的外部各組織，包括政府、所有者、債權人等。會計把財務信息提供給企業這方面的內容主要體現在其管理職能中，會計把財務信息提供給與企業有關的外部各組織的行為主要體現在其服務職能中。
　　會計人員在履行服務職能的時候，要和企業外部的組織發生聯系，這樣，在會計文化建設中就需要加強對服務職能相關內容的建設，強化會計人員對自身信息的保密意識，提高會計人員對外交際的技巧性和禮儀性，突出會計人員的自身形象和企業的形象，增加企業的知名度和美譽度。
　　
　　四、小結
　　以上只是依據會計工作的實際狀況，再根據筆者自己的所見所聞、所思所想而設計的會計文化體系。任何制度設計都不是完美的，在實踐中也都需要因時因地地加以調整和優化，但是可以很自然地看到，隨著煤炭企業發展規模的擴大和組織結構的優化，煤炭企業的運作會越來越規范、正式，那么，作為企業中一個重要部分的會計系統，也會變得越來越規范、正式，這需要一套系統的會計文化作為支撐。
　　系統而又可行的會計文化體系能夠更好地促進企業會計工作的開展和會計人員素質的進步，從而有助于實現企業的經營目標。
　　
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