經濟責任審計評價研究

　　【摘要】 經濟責任審計主要是對國家機關和國有企業事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動。如何分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任是新經濟環境下審計研究的重要課題。文章通過對任期經濟責任審計的評價主體、評價原則進行分析，并從平衡計分卡評價指標選取的視角，對評價方法進行了相應的構建和闡述，探討了任期經濟責任審計評價體系的構筑。
　　【關鍵詞】 經濟責任審計評價；平衡計分卡；指標體系
　　
　　經濟責任審計評價是指根據財務基礎審計結果和企業績效評價結果，綜合考慮企業負責人任期內影響企業發展的相關因素，對企業負責人任期的經營業績與經濟責任進行客觀、公正的分析和評價。目前，我國的經濟責任審計評價體系雖已初步建成，但還不夠成熟，有待進一步發展和完善。
　　
　　一、審計評價的主體及內容
　　經濟責任審計的主體應當是國家審計機關，具體表現為審計部門代表政府通過一些特定指標考核，對企業經營情況進行評價。
　　經濟責任審計的一般內容包括財政收支的真實性、經濟與社會發展指標的完成情況、內部控制設計及執行情況是否完好、重大決策的合規性、個人經濟行為責任等幾個方面。
　　（一）財政收支的真實性
　　財政收支真實、合法是經濟責任審計的基本內容。審計中首先要核實財務狀況，真實的財務狀況是審計評價的基礎，提供真實可靠的財務會計信息也是企業領導的責任。真實性是指財務會計資料是否如實反映了單位的財務狀況、經營成果及現金流量情況；合法性是指企業領導人是否依法經營，是否遵守國家有關的財經法規、財經紀律和相關法規。
　　（二）經濟與社會發展指標完成情況
　　檢查單位管理目標的實現狀況，查明了單位計劃指標的完成情況，也就查明了被審計人責任目標的完成情況。對企業領導人進行審計時，應重點查明利潤、成本、資金發展潛力等方面的經濟指標完成情況。企業經營業績水平是評價企業領導人員經濟責任履行情況的最基本的方面。
　　（三）內部控制設計及執行情況
　　內部控制是各部門為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，利用部門內部的相互聯系和相互制約關系而制定的一系列管理方法和措施。對內控制度的審計應從健全性與有效性兩個方面來進行，一方面是評價內部控制的設計是否科學、健全；另一方面是評價內部控制的執行效果是否達到設計的目標。通過健全性測試和有效性測試，來評價領導干部任期內部門內部控制制度的運行狀況。
　　（四）重大決策的合規性
　　重大經濟決策是指企業領導人員在其任職期間內所作出的對企業當前乃至今后的發展有著極其重要和深遠影響的經濟決策。黨政領導干部和企業領導人員在決策過程中往往起著關鍵性的作用。對重大經濟決策加強審計監督和建立科學的評價體系，有助于遏制個別領導盲目投資，搞形象工程和短期經濟行為。對重大項目投資效果的評審，主要通過各項財務評價指標的計算據以分析。對投資效益不佳的項目要進行縝密的原因分析，查明效益不佳的原因是投資前缺乏充分的調查研究，還是投資項目固有風險因素所致，并結合重大購銷交易事項及關聯交易事項的審計查明企業領導人員是否涉及重要的個人經濟問題。
　　（五）個人經濟行為責任
　　重點查明被審計領導是否廉潔奉公，有無以權謀私獲取非法收入或侵占國家財產行為；查明其是否有經濟問題，有無違規借欠企業大額物資、大量實物的行為；查明其是否遵守組織人事紀律，嚴格按照領導選拔任用工作的制度辦事；查明其有無利用職權便利受賄、索禮，貪污違法等行為。
　　
　　二、經濟責任審計評價的原則
　　經濟責任審計評價是以獲取的會計信息資料、經濟數據資料和經濟活動情況真實可靠為前提的，對真實的數據資料分析評價需要遵循一定的原則，否則難以做到客觀公正。根據實施經濟責任審計的實際情況和客觀公正評價的要求，應堅持以下幾項評價原則：
　　（一）客觀公正性原則
　　經濟責任評價要求審計人員站在客觀公正的立場上，按照事物本來面目來描述事實，摒棄個人好惡，不附加任何主觀成分，使業績與經濟責任評價客觀地反映企業負責人的實際業績與問題，根據有關問題的性質，比照公平、明確的評價標準，對被審計企業負責人履行經濟責任的情況作出符合客觀實際的審計評價。
　　（二）重要性原則
　　應該突出評價重點，對與經濟責任審計結論有重要影響的可以作為重點評價對象，對與經濟責任審計結論無關緊要的可以少評價或不評價。要在尊重客觀事實的基礎上，全面分析審查，突出重點，對被審計人任職期間所在單位的資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及審計人個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況等重點經濟責任事項進行評價。
　　（三）全面性原則
　　業績與經濟責任評價應全面評估企業負責人任期的成績與不足，不能以個別指標和單個事實來評價經營者經濟責任的履行情況。堅持區分現任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素的影響。
　　（四）科學性原則
　　根據這一原則，評價指標體系既要能揭示企業經濟責任審計評價的本質特征，又要反映出企業經濟責任審計評價的內在要求。科學性原則要求對被審計領導干部的各項經濟責任，應分別根據其重要性，科學地設置一套經濟責任審計評價量化指標體系，在選取具體的評價指標時，應考慮體系的完整性和指標的代表性。
　　（五）謹慎性原則
　　經濟責任審計評價應采取謹慎態度，與被審計領導干部經濟責任不相關的事項不評價；審計未涉及或者不屬于審計范圍的事項不評價；責任不清或者沒有評價依據的事項不評價；審計人員無法取證的事項不作評價。在審計評價的用語上，要把握謹慎、準確的原則，措辭恰當，不含糊其辭、模棱兩可，避免使用容易產生歧義的語言和詞句，切忌夸張和華而不實的描述，要做到觀點鮮明，層次分明，邏輯性強，文字精練、言簡意賅。
　　（六）定量分析與定性分析相結合原則
　　經濟目標完成情況是體現企業領導人經營能力和業績能力非常重要的審計內容，也是經濟責任審計的主要內容。因此，對經濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析。一般來說，主要經濟指標完成情況，資產、負債、凈資產及資產保值增值情況，違反國家財經法紀的財政收支或財務收支情況，重要經營決策效益等內容應當進行量化考核評價。對企業領導人展開經濟責任審計，除了可以進行定量分析的事項以外，還有一些重要的事項只能進行定性分析。所以，對經濟責任審計的評價要把定量分析性評價和定性分析性評價結合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。
　　
　　三、平衡計分卡的經濟責任審計評價指標體系
　　目前對企業績效綜合評價應用最多的是平衡計分卡（Balanced Score card），它主要由財務、客戶、內部流程、學習與成長四部分組成，是哈佛商學院的教授羅伯特·S·卡普蘭和復興全球戰略集團的創始人兼總裁戴維·P·諾頓在《平衡計分卡：良好的績效評價體系》一文中提出的一種新的績效評價體系。這種新型的平衡計分卡評價系統統籌兼顧了長期和短期目標、財務和非財務評價系統、外部和內部效績等方面，是可行而有益的，平衡計分卡自誕生之日起就顯現出了強大的生命力。
　　（一）平衡計分卡基本框架
　　平衡計分卡將結果與原因聯系在一起，企業業績評價系統分為財務（Financial）、顧客（Customers）、企業內部業務流程（Internal Business Processes）以及企業學習與成長（Learningand Growth）等四方面，各方面的評價方法都旨在實現企業的一體化戰略。財務是最終目標，顧客是關鍵，企業內部業務流程是基礎，企業學習與成長是核心。只有企業學習與成長，才能持續改善企業內部業務流程，更好地為企業的顧客服務，從而實現企業最終的財務目標。平衡計分卡模式是動態評價與靜態評價相統一，財務指標與非財務指標相結合的業績評價制度，也是推動企業可持續發展的評價制度。
　　
　　（二）四個層面的評價指標設計
　　在經濟責任審計評價指標體系中，將評價指標設立為四個層面，其中包括：財務層面，顧客層面，內部業務流程層面，學習與成長層面。
　　1.財務層面
　　表明企業經營者財務責任的指標包括以下幾個方面：（1）企業盈利能力指標，以總資產報酬率、凈資產收益率、資本保值增值率、營業收入利潤率、成本費用利潤率等指標進行評價，主要反映企業的獲利能力。（2）企業償債能力指標，以資產負債率、已獲利息倍數、流動比率、速動比率、現金流動負債比率等指標進行評價，主要反映企業的償債能力。（3）資產營運狀況指標，從總資產周轉率、流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率等指標進行評價，主要反映企業的資產周轉利用水平和創利能力。（4）企業發展能力指標，以銷售增長率、資本積累率、總資產增長率等指標進行評價，主要反映企業的發展能力。
　　2.顧客層面
　　衡量客戶滿意度的指標包括客戶保持率、客戶增長率、客戶滿意度和市場份額。客戶保持率，即企業繼續保持與老客戶交易關系的比例，既可以用絕對數來表示，也可以用相對數來表示。客戶增長率，即客戶增長的速度，本年客戶量與上年的比例，該指標提高說明企業保持老客戶的同時，吸引了大量新的客戶，有較好的發展前景。客戶滿意度是多個客戶期望指標與實際獲得值之間匹配程度按權重的組合，可以采用客戶滿意度期望值與實際值的百分比來表示，反映客戶對其從企業獲得價值的滿意程度，可以通過會談、函詢等方法來評估。
　　3.內部業務流程層面
　　衡量內部業務流程的指標包括表明產品質量優良狀況、成本領先情況、新產品研發能力、售后服務狀況、業務流程的靈活性等指標。主要用于評價企業創新能力、企業生產經營業績以及企業售后服務業績。
　　4.學習與成長層面
　　該層面關注的是內部審計部門創新、提高和學習的能力，它建立了長期發展的基礎，能夠在這個領域取得成果將有助于其他三個領域的目標實現和業績提高。有關指標包括表明內部控制制度健全程度和有效執行情況，會計和管理信息系統的建立和完善情況，員工滿意度等指標。
　　以上四部分內容之間存在著密切的聯系，共同構成了一個完整的評價體系。平衡計分卡將企業發展戰略和長遠目標分解為對企業長遠發展有重要意義的四個方面，克服了傳統的單純基于財務指標評估體系的缺陷。
　　平衡計分卡提供了將各種財務和非財務的業績指標相連接的因果關系模型。這種模型雖是新近發展起來的，但已被學術界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中，它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業績進行科學評價。在《財富》雜志評出的世界788強中，許多大公司將這種模型用于公司的管理實踐中，一些大型會計師事務所也把平衡計分卡的應用當作一項新的咨詢業務。
　　
　　四、總結
　　經濟責任審計是一種具有中國特色的經濟監督制度，其產生具有特殊的制度背景。目前，學術界對評價標準的理解和經濟責任的界定等也沒有完全一致，還有待進一步發展。而建立科學完善的經濟責任評價體系，是深化經濟責任審計工作中遇到的難點，仍需要在今后的學習工作中進一步探索。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 經濟責任審計評價科學化課題組.經濟責任審計評價科學化研究［J］.審計研究，2005（5）.
　　［2］ 付靖.芻議部門黨政領導干部任期經濟責任審計評價［J］.會計之友（上旬刊），2007（12）.
　　［3］ 王學龍，郭江波，汪旭.經濟責任審計評價指標體系構建探討——基于平衡計分卡的視角［J］.財會通訊，2010（7）.
　　［4］ 彭國甫，盛明科，劉期達.基于平衡計分卡的地方政府績效評估［J］.湖南社會科學，2004（5）.
　　［5］ 柳秋紅，林翰.基于平衡計分卡的內部審計績效評估研究［J］.財會通訊（綜合版），2007（5）.