持有假發票入罪后的稅務稽查要點

　　【摘要】 持有假發票的行為在刑法中被確立為犯罪。假發票持有犯罪的發現、稽查應注重橫向協調、積極查處。稽查時應注重“以點帶面”、“以量為先”；應善于發現疑點，提高識別技能；證據的收集應合法、全面、有效；查明持有者是否屬明知而持有，應堅守“三不”，依法稽查。
　　【關鍵詞】 假發票；稅務稽查；案件移送
　　
　　2011年5月1日施行的《中華人民共和國刑法修正案（八）》新增了“持有偽造的發票罪”，將個人及單位持有數量較大的偽造的發票規定為犯罪，并配置了最高為7年有期徒刑的刑事責任。這是新時期國家立法機關全面打擊偽造發票犯罪、強化稅收保障的有力措施，也為稅務機關增強稅務稽查效果提供了新手段、新武器。筆者近年多次參與假發票犯罪治理，對稅務稽查工作有些許體會。依據持有假發票行為入罪的新形勢，現將今后稅務稽查的要點論述如下。
　　
　　一、注重橫向協調，主動介入持有假發票犯罪行為的查處
　　依照現行刑事訴訟法，公安機關是假發票犯罪的法定偵查機關，但在實踐中，公安機關主動發現假發票的情形并不多見。而稅務機關作為稅務的主管機關，在發現持有假發票犯罪線索、辨別假發票持有數量、厘清單位犯罪中的責任人相互關系上，卻有公安機關無可比擬的優勢。因而，稅務機關充分發揮稅務稽查職能，主動、積極介入持有假發票犯罪打防的前期工作，對于有效打擊持有假發票犯罪而言至關重要。
　　
　　二、由點帶面，以量為先
　　假發票充斥于各類企事業、機關單位中，持有假發票行為的查處既要有效震懾、打擊假發票持有人，同時又不宜影響涉案單位的經營穩定。因而，查處工作應堅持“由點帶面”，以行業中的某幾家單位為重點稽查對象，通過及時懲戒涉案人或涉案單位的假發票持有行為，教育、警示其他從業者。“以量為先”是強調在稽查假發票持有行為中，應堅持以假發票持有數量為性質認定的基本標準。非法制造發票罪、出售非法制造的發票罪也是常發的兩類假發票犯罪，其認定標準均是涉案假發票在100份以上或者假票面額累計在40萬元以上，但我國刑法修正案（八）僅將持有偽造的發票數量較大的行為確定為犯罪，并未將假發票票面額較大認定為成立該罪。因而，在國家最高司法機關未出臺具體解釋前，不應以假發票的票面額為確定犯罪案件的標準，應堅持數量標準，對于涉案假發票在100份以上的，可以移送公安機關依法處理。
　　
　　三、善于發現發票疑點
　　稅務人員在稽查時，對發票的票面形式、記載內容都要認真辨別，從中發現疑點，綜合運用以下多種手段查明發票的真偽。
　　（一）由票面核查發票真偽
　　核查發票的真假，可以通過查詢及票面核驗等多種方法識別。查詢是指稅務人員在稽查時可以通過官方發票管理系統查驗發票的真偽，如可以現場通過撥打電話12366按語音提示查詢，或通過官方網站查驗。票面核驗是指稅務稽查人員可以直接通過票面觀察來識別發票的真偽。票面核驗可使用“九步”識別法，即從“字、色、質、標、線、獎、碼、章、聯”九個方面辨別發票的真偽。
　　一是核發票的字體。真發票字跡清晰，字體大小均勻，而假發票字跡一般模糊，字體大小不均。
　　二是核發票的顏色。發票監制章和發票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈桔紅色。部分省、市稅務機關還用無色熒光油墨在發票聯加了防偽暗記，在紫外線照射下呈綠色熒光反應。
　　三是核發票的質地。真發票紙質較厚，有一定韌度，而假發票軟薄。
　　四是核發票的防偽標志。普通發票聯發票采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標有“SW”字樣，發票聯不加印底紋。真發票有菱形水印圖案，暗格內標有字母，假發票一般沒有此字母。
　　五是核發票兌獎聯折疊線。真發票有孔狀剪切線，易折斷，而假發票一般是無孔狀、不易折斷的剪切線。
　　六是核刮獎區底色。真發票刮開后底色與發票字體顏色相同，而假發票刮開后底色泛白或黃色，甚至有些假發票的刮獎區根本就無法刮開。
　　七是核發票代碼。真發票一般有“發票代碼”和“發票號碼”，假發票有時無這些號碼。
　　八是核發票的公章。發票上的印章不應是財務章或單位的公章，應是發票專用章。真普通發票均套印全國統一發票監制章。“發票監制章”為橢圓形，長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，內環加刻一細線，上環刻制“全國統一發票監制章”字樣，下環刻制“國家稅務局監制” 或“地方稅務局監制”字樣，中間分別刻制：“××省××市”或“××省××縣”字樣。“發票監制章”環內字樣均為楷體。
　　九是核發票的“三聯”。真普通發票的基本聯次為三聯。第一聯為存根聯，開票方留存備查；第二聯為發票聯，收執方作為付款或收款原始憑證；第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。普通發票中的定額發票的聯次一般為單張三聯，第一聯為存根聯；第二聯為發票聯；第三聯為記賬聯。普通發票各聯字色為：第一聯為白紙黑字；第二聯為發票專用紙，字棕色；第三聯為白紙，字淡紅色。其他根據需要增減聯次的，各聯字色可任定，但不得與一、二、三聯字色相同。
　　（二）由票面記載內容辨別發票真偽
　　假發票的票面記載內容很容易出現紕漏，稅務人員認真審視后是可以發現相應疑點的。稽查中，可從以下五方面入手：
　　1.核查開票日期是否早于印制日期
　　發票的開票日期應是具體業務的發生時間，不應早于發票的印制日期。發票印制日期的判別，一是看發票左邊或右邊豎排印制的日期和印制單位；二是從發票的字軌號或者發票代碼予以推斷。
　　2.核查發票的發行地區與企業注冊地是否相符
　　如果開具的發票并非其注冊地，則假發票的可能性較大。
　　3.核查發票號碼相連或相接近下開票單位是否相同
　　企業按本數領購發票每本發票均有固定張數，且發票號碼是順序相連的。如果不同的企業使用的發票號碼相連或很接近，則發票可能為假。
　　4.核查發票上書寫人的筆跡
　　看發票臺照、日期、品名、數量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫是否精細，壓痕是否一致，有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。
　　5.審查發票的填寫內容
　　發票內容的審查，包括：（1）看發票報銷聯的臺照、時間、數量、單價、金額是否填寫齊全，物品名稱是否具體、正確，對物品名稱為類名稱且金額較大的，應予警惕。（2）審查物品名稱是否為用票單位的經銷范圍。（3）審查用票單位同發貨單位、收款單位的名稱是否相符。（4）審查發票臺照寫的購貨單位同實際收貨單位、付款單位的名稱是否相符。（5）審查同一供貨單位，特別是中小企業，是否使用了不同單位的發票。
　　
　　四、證據的收集、固定要及時、全面、合法
　　證據是認定犯罪存在的必備材料，證據材料的缺失、不完備或不合法有效，都無法證明持有人犯罪，同時，也給稽查人員的工作帶來被動。因而，稅務稽查人員在查處假發票行為時，務必提前擬定稽查方案與工作流程，制定出詳細、完備的證據收集、固定預案。在證據收集、固定預案中，應堅持依法取證，及時取證，有效取證，確保所取證據合法、完整、準確、具有關聯性。
　　五、查清各責任人是否明知假發票而持有
　　“持有偽造的發票罪”的成立，以明知偽造的發票而持有為構成要件。因而在稅務稽查中，在查清行為人或單位涉案后，應重點調查假發票的來源、流入過程、財務人員入賬時是否已識別、財務主管及以上負責人是否指令財務人員入賬等情況，以確定是否應移案追究主管人員、財務人員與單位的刑事責任。
　　
　　六、處理假發票持有行為時堅守“三不”
　　“三不”即發現犯罪前“不閃”、發現犯罪后“不躲”、處理犯罪時“不縱”，堅持依法行政、公平稽查。查處假發票是稅務機關的工作之一，對于非法持有假發票的行為，須嚴肅查處，不可懈怠職責。在查處中，對于已發現可能涉嫌犯罪的，不可借口犯罪案件由公安機關管轄而推托查處責任；對于已有證據證明已經涉嫌犯罪的單位或個人，均不能借口涉案單位或個人“稅收貢獻大”、“情有可原”等不轉交案件，以行政處罰代替刑事追究。