現金流視角下醫院財務風險的防范與控制

　　【摘要】 隨著市場經濟的發展，醫療改革不斷深入，醫院面臨越來越多的財務風險。財務風險影響醫院現金流的運轉，對醫院的經濟效益造成損害，因此，醫院財務風險的防范和控制工作越來越重要，防范和控制財務風險，是保證醫院持續健康發展的重要前提。文章分析了醫院財務風險的成因，并從現金流視角提出醫院財務風險的防范與控制措施。
　　【關鍵詞】 現金流；醫院；財務風險；防范；控制
　　
　　財務風險是指由于公司財務結構不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力、遭受損失或導致投資者預期收益下降的風險。財務風險管理是企業財務管理中最重要的內容，也是企業在財務管理過程中必須面對的一個現實問題。財務風險的狹義定義是損失的不確定性。任何與現金流相關的業務都會引起財務風險的發生，盡管未來的財務活動是不確定的，但財務風險可以事前防范和控制，通過防范和控制措施將損失降到最低，本文從現金流視角來研究醫院財務風險的防范與控制。現金流是指企業在一定會計期間按照現金收付實現制，通過一定經濟活動而產生的現金流入、現金流出及其總量情況的總稱，即企業一定時期的現金和現金等價物的流入和流出的數量。醫院的財務風險是指由于不確定性的影響，使得與現金流有關的財務系統與預期目標發生偏離，或者產生損失的可能性。
　　
　　一、醫院財務風險的產生原因
　　（一）外部原因
　　外部原因主要包括政策、市場經濟、消費需求等方面。隨著我國加入WTO，衛生政策逐步深入改革，對醫療服務和藥品價格都進行了整頓調整，醫藥利潤的空間減少，醫療服務及設施的改善及藥品價格的調整等情況都會對醫院的收支結余產生影響；隨著醫療市場的逐步放開，民營、合資以及小診所的出現，市場競爭環境的變化對醫院的經營管理形成一定的競爭壓力，同時也給醫院財務造成風險；隨著社會和人類的發展，疾病的種類和癥狀出現了新的變化，人們對醫療消費需求日益提高，使得醫院提供的醫療服務和設施需不斷改進，以適應市場需求。
　　（二）內部原因
　　財務風險的內因產生于醫院的投資、籌資、資金使用及資金回收等各個環節。投資環節中，醫院對固定資產購置和更新時，如果對資金時間價值和現金流量的分析不周密，對投資項目缺乏科學系統的可行性分析，可能會導致投資決策錯誤，盲目購置固定資產，造成資金浪費，甚至使投資無法按期收回。籌資環節中的風險主要表現為負債過量、負債結構不合理等，過量的負債會加大醫院的財務風險。在資金使用環節中，醫院要購置藥品、衛生材料等以應對日常經營活動，這部分費用在醫院流動資產中占比較大，各類物資的采購計劃、周轉情況、儲存成本以及缺貨成本等，都會造成流動資金的占用，產生財務風險。在資金的回收環節中，醫院財務風險一方面表現在，由于缺乏有效的管理機制，醫療應收款、應收住院病人醫藥費、其他應收款不能及時足額收回，使得醫院財務報表中存在大量壞賬呆賬，導致現金流不暢；另一方面表現在社保部門對病人醫療費用承擔的部分常常不能夠及時入醫院的賬，而這部分的醫療費用通常占病人醫療費用的較大比重，從而影響到醫院現金流的正常運轉。
　　
　　二、現金流視角下醫院財務風險的防范措施
　　（一）優化投資決策
　　投資決策的正確與否直接關系到現金流的正常運轉和醫院的經濟效益。在購置設備之前，醫院管理層必須對可能出現的財務風險進行充分估計，搜集真實全面的經濟信息，認真考慮資金的時間價值。根據經營活動的需要和財務能力，充分考慮技術上的先進性和適宜性、經濟上的盈利性和合理性，對投入的設備要從質量、效率、效益等多方面進行評價分析，對投資項目的可行性進行科學系統的分析，確保投資安全、投資的社會效益和經濟效益，保障投資項目能獲得預期收益，確保投資可以按期收回。
　　（二）合理籌資
　　負債的多少以及負債的結構直接影響到醫院的資金成本以及財務狀況，負債與資本金應保持適當的比例，若資金籌措不足則會影響醫療服務的正常進行，若資金籌措過多則造成資金閑置和浪費，使醫院白白付出資金成本。負債經營應建立在投資利潤率高于負債資金成本的基礎上，保障醫院的經濟效益。醫院的資金需求是不斷變化的，因此優化資本結構是一個循序漸進的過程，財務人員必須根據醫院的實際情況認真分析財務狀況，經常預測資金的需求量，合理確定籌資規模和結構，防止負債過度或結構不合理，達到最佳負債規模。
　　（三）加強流動資產管理
　　流動資產的管理主要包括現金管理、應收賬款管理及存貨管理。為了提高現金的使用效率，加速現金周轉，醫院應盡量加速收款，財務處應負責催收欠費，盡可能地加快現金的收回，不僅要使病人及時繳費，還要盡快地將這些付款轉化為可用現金，加速資金存入往來銀行的過程。力爭現金流入和現金流出發生的時間趨于一致，就可以將交易性現金余額降到最低水平。在現金管理中，要實行管錢的不管賬，管賬的不管錢，出納和會計相互牽制和監督，凡遇到庫存現金的收付，應堅持復核制度，以減少差錯和漏洞。及時進行現金清理，庫存現金的收支應日清月結，確保庫存現金的賬面余額和實際庫存額相互符合。醫院應加強住院病人的預交金管理和催交欠費工作，使病人的欠費與科室的經濟效益掛鉤，建立完善的制約機制，及時清理債權，及時足額提取壞賬準備。通過應收賬款管理應盡可能降低投資的機會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地提高應收賬款投資的效益。醫院存貨中藥品、材料占流動資產的比重較大，一般約為40%~60%，這些存貨利用程度的好壞，對醫院財務狀況的影響很大，其周轉速度的快慢，衡量著藥品材料所占用資金的多少和財務風險的高低。若周轉速度過慢，則應減少庫存量，保持良好的資產流動性。財務部門應對存貨資金實行統一管理，醫院需加強對存貨資金的集中、統一管理，促進供銷協調，實現資金使用的綜合平衡，加速資金周轉。
　　（四）建立欠費預警制度
　　病人應先交足押金后入院治療，如果遇到病情危急的特殊情況，應由醫務處有相應權利的管理層通知收費處，才可限時欠費。醫院應將病人信用記錄在冊，記錄病人欠費情況，在整個醫療區域內實行信息共享，多次惡意欠費者應引起醫院系統的注意，下次再遇到其在醫院就診時，如非緊急情況，必須交足住院押金。
　　
　　三、現金流視角下醫院財務風險的控制措施
　　（一）業務收支管理
　　醫院要嚴格界定各項業務收入的性質，將各項業務收入分類計入醫療收入和藥品收入科目；醫療服務和藥品經銷的各項直接費用，要分別列入醫療支出和藥品支出；醫院的管理費用，按制度的規定合理攤入醫療成本和藥品成本。各臨床科室要堅持不多收、不漏收的收費原則，使用財政部門統一監制的收費票據，各類收費憑證由財務科統一管理與開發，經各收費處審核無誤后，將收據存根、繳款單一并上報財務科進行二次審核并進行核銷，以此提高收費管理的透明度。
　　（二）實行現金預算管理
　　現金預算是以現金管理的目標為導向，充分分析現金收支影響因素，運用科學的方法合理估測醫院未來一定時期的現金收支狀況，并對預期差異采取相應對策。通過編制現金預算可以有效地預計未來現金流量，是現金收支動態管理的有效方法。現金預算的制定大致分四個步驟：銷售預測、估計現金流入量、估計現金流出量、估計月末現金和貸款余額。由于現金流入量和流出量的估計都以銷售預測為依據，因此，現金預算的準確性很大程度上依賴于銷售預測的準確程度。醫院應根據疾病的淡旺季等環境變化隨時調整修訂銷售預測，保障現金預算的準確性。制定好現金預算之后，還要確保預算的有效執行，嚴格控制無預算的現金支出，以此保障現金支出完全依據預算，避免盲目支出。要使預算更好地體現醫院整體的目標規劃，適當掌握預算控制的度，使預算具有一定的靈活性。
　　
　　（三）成本控制管理
　　成本控制就是運用一定的方法對產品成本進行嚴格的計量、監督和考量，將各項耗費控制在預算或標準的范圍內，通過分析差異原因，積極采取措施，保證成本目標的實現。根據標準成本的相關指標，將事前估算成本、事中控制成本和事后計算分析有機結合，對材料消耗、水電消耗、公務費消耗等要實現事前控制；對服務質量、單位成本費用等進行量化考核，從而實現成本的全過程控制。對于成本控制業績優良的科室或個人，應給予獎勵；對成本控制效果不佳的科室或個人，應查明原因，給予相應的處罰。要切實將成本控制納入績效考核中，建立一套權、責、利相結合的、真正具有激勵機制的績效分配方案。
　　（四）建立財務風險監測指標體系
　　財務危機由產生到惡化，是一個不斷積累轉化、由量變到質變的過程。醫院財務科應建立財務風險監測指標體系，筆者認為該指標體系中應包括凈資產收益率、資產負債率、流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等重要指標，通過觀察這些財務指標的變化，可以對醫院的財務危機發揮預警作用。凈資產收益率是一個綜合性極強、極具代表性的財務指標，是醫院銷售規模、籌資結構、資本運營、成本控制等的綜合體現，能綜合反映醫院營運能力、獲利能力和償債能力，體現醫院的資產使用效率以及醫院價值最大化的追求。醫院的凈資產收益率不應低于醫療市場或行業的平均值。資產負債率則是衡量醫院資本結構的重要指標，醫院需依據資產負債率制定籌資計劃，充分估計預期利潤及負債風險。流動比率、速動比率是衡量醫院短期償債能力的指標，應收賬款周轉率、存貨周轉率衡量醫院應收醫療款的變現速度和管理效率，標志著醫院資產流動性的強弱。除了財務科，其他科室也應建立相應的指標體系，將這些財務風險監測指標納入績效管理體系，作為醫院員工的考核依據，使醫院每個工作人員都關心這些財務指標，防風險于未然。
　　
　　四、小結
　　綜上，在外因和內因影響下，醫院財務風險雖然無法避免，但可以通過有效的措施進行防范和控制，因此，現代醫院的財務管理，不應被動地處理風險，而應該通過對現金流的管理，主動地防范與控制財務風險。只有建立一整套的財務風險防范體系，高度重視醫院財務風險的防控，才能使醫院在一個良性有序的財務環境中平穩發展，滿足現代化管理的需要，在激烈的市場競爭中占有一席之地。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 王曉琴.淺議醫院財務風險與預防［J］.當代醫學（學術版），2007（12）: 24-25.
　　［2］ 劉玉琳.淺議醫院財務風險與內部控制［J］.商業文化（學術版），2008（1）:180-181.
　　［3］ 雒敏.試論醫院財務風險的成因與對策［J］.中國衛生事業管理，2008（1）:175.
　　［4］ 夏進祥.略探醫院財務風險及其防范之策［J］.法制與社會，2008（6）:175.
　　［5］ 張琛，程朝暉.淺論醫院財務風險的控制［J］.商業經濟，2009（8）:61-62.
　　［6］ 于丹，李楠.醫院財務風險的防范與控制［J］.中國新技術新產品，2010（8）:211.
　　［7］ 周曙明.淺析醫院財務風險的控制與防范［J］.硅谷，2010（21）:145.