已核銷壞賬收回后的賬務處理初探

　　【摘要】 在當今社會，由于競爭的壓力，很多企業不得不向客戶提供商業信用，以使自己生產的產品得以銷售。因此，應收賬款成為企業短期投資的重要組成部分。文章針對企業應收賬款減值時的一系列賬務處理進行分析，以說明新準則關于確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理規定的缺陷并提出自己的建議。
　　【關鍵詞】 應收賬款；壞賬準備；核銷
　　
　　應收賬款是核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。在2007年1月1日開始實施的《企業會計準則》中規定應收賬款屬于金融資產。因而，所有企業的應收賬款都應按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關規定來核算。
　　
　　一、新準則關于應收賬款發生減值時的具體規定
　　根據新準則的規定，企業應收賬款發生減值時計提的減值準備，應通過“壞賬準備”科目進行核算。具體規定如下：
　　1.資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
　　2.對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
　　3.已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。
　　
　　二、舉例分析
　　對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
　　例1：甲企業按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備4 050元。計提前“壞賬準備”賬戶無余額。分錄如下：
　　借：資產減值損失 4 050
　　貸：壞賬準備4 050
　　例2：甲企業以前銷售給乙公司4 500元商品逾期屢經催收無效。經批準同意作壞賬損失轉銷（甲企業“壞賬準備”賬戶貸方余額僅為4 050元）。分錄如下：
　　借：壞賬準備4 500
　　貸：應收賬款——乙公司4 500
　　轉銷后，“壞賬準備”賬戶出現借方余額450元（4 500
　　-4 050）
　　例3：上述例2壞賬損失轉銷后，乙公司又償付了全部的欠款4 500元。分錄如下：
　　借：銀行存款 4 500
　　貸：壞賬準備4 500
　　
　　三、從不同角度分析新準則中相關規定存在的缺陷
　　針對已確認并轉銷的應收款項以后又收回的的賬務處理（即例3的賬務處理方式），筆者認為更好的賬務處理應分為兩步處理，首先，應將核銷的壞賬轉回，即恢復應收賬款的金額，恢復甲企業對乙公司的債權。然后，再進行收款的賬務處理。具體操作如下：
　　1.將核銷的壞賬轉回
　　借：應收賬款4 500
　　貸：壞賬準備 4 500
　　2.收款
　　借：銀行存款4 500
　　貸：壞賬準備4 500
　　以上兩種不同的賬務處理實質雖然一致，且對企業的資產、負債、損益的影響也相同，但是其對會計信息細節的影響卻不盡相同，以下將從會計在經濟管理中具有三大職能的角度分別分析新會計準則中此賬務處理存在的缺陷：
　　1.從核算職能的角度：會計的核算職能是會計的最基本職能，會計核算反映的經濟活動情況為各類使用者提供信息，為此，會計核算反映的信息質量一定要符合相關規定的要求。以上已確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理不符合會計信息質量要求的一般準則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則?？陀^性原則有三層含義：（1）真實性（2）完整性（3）無偏性，以上的會計處理不滿足完整性，甲企業的賬務處理無法完整、全面地反映該核銷壞賬轉回的具體過程。明晰性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，而新會計準則中的相關賬務處理過于簡單化，使提供的信息不易于理解。另外，對企業而言，應收賬款是一項重要的資產項目，根據重要性原則的要求應當分別核算，力求詳細準確。
　　2.從監督職能的角度：會計的監督職能是指控制、規范單位經濟活動的運行使其達到預定目標的功能。它作為會計管理工作的核心，具有監督經濟活動的合法性與合理性兩個方面。而以上的處理方式不利于會計監督職能的履行。
　　3.從參與經營決策的角度：企業設置應收賬款明細賬的目的是加強監督往來款項的結算，新準則規定的已確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理不能在企業的應收賬款明細賬中有所反映，而應收賬款是企業短期投資的重要組成部分，企業必須加強對應收賬款的管理，因而大多數的企業會制定合理的信用政策來確定對賒銷企業的信用標準和信用條件，以加強對應收賬款的管理，而企業信用政策制定依據的是企業跟往來企業以往的應收賬款明細賬，根據明細賬中的壞賬損失率來確定對往來企業的信用政策。
　　就上述業務為例，對甲企業而言，在其應收賬款明細賬中，乙公司所欠貨款并未歸還，因而核銷為壞賬。甲企業在制定對乙公司的信用政策時根據乙公司的明細賬，可能會因為此賬務處理未在該明細賬中反映，而使甲企業算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會對乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對于甲企業而言，由于其依據的會計信息有誤，導致對乙公司的信用政策制定失誤，可能會喪失銷售機會，降低銷售收入，不利于增加利潤。嚴重的話，會喪失乙公司這個客戶，使其轉向競爭對手的公司購進貨物。
　　綜上所述，筆者認為新準則對確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理的規定有待進一步完善，應將此賬務處理分步驟進行，以解決上述按照新準則進行賬務處理存在的問題。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 朱學義.財務與會計［M］.北京：機械工業出版社，2007.
　　［2］ 財政部.企業會計準則［M］.北京：中國財政經濟出版社，2006.