關于我國現行消費稅制改革的思考

　　【摘要】 文章對我國現行消費稅制在稅目、稅率、征收環節和計稅方式上存在的問題進行了思考和總結，針對性地提出有關改革現行消費稅制的建議。
　　【關鍵詞】 消費稅；稅目；稅率；征收環節；計稅方式
　　
　　作為流轉稅之一的消費稅，其功能主要體現在直接引導生產和消費，間接調節收入分配及促進環境保護和資源節約。自1994年消費稅開征以來，我國消費稅額持續增長，1994年消費稅額為492.4億元，2010年已達到6 017.54億元，年均增長率為16.93%，由此可以看出，消費稅除在籌集財政收入方面發揮積極作用外，在調節生產、引導消費、促進環保與資源節約等方面也發揮了重要作用。隨著我國經濟社會的不斷發展，我國GDP以每年10%的速度增長，貧富差距也以平均每年1.5%的速度增長，居民基尼系數早已超過0.45的紅色警戒線。2009年，我國基尼系數上升為0.47，2010年達到了0.5，貧富家庭收入差距近40倍，而發達國家的基尼系數基本維持在0.36以下。緩解收入差距、公平收入分配是當前我國經濟工作的首要任務，消費稅作為調節收入分配的間接稅種，主要通過限制特定產品的消費并調節高收入者的稅負水平，將這部分收入轉化為財政轉移支付的資金，實現消費收入的再分配。消費稅作為國家宏觀調控的手段之一，應緊緊圍繞我國經濟發展過程中面臨的重要問題，不斷進行調整和優化。現行消費稅制已呈現出諸多與當前社會發展不相適應的問題，亟待改革。
　　
　　一、現行消費稅制存在的問題
　　（一）稅目設置
　　1.生活必需品
　　隨著經濟社會的發展和人們生活水平的提高，某些稅目設立時是奢侈品，現在已成為生活必需品。比如低價位的普通化妝品早就由高檔消費品轉化為大眾性消費品，某些進口的品牌化妝品、黃金珠寶飾品也不再是奢侈品的象征，消費方向趨向于理性穩定的市場化趨勢。近年來，“海外搶購”、“網絡代購”成為潮流，同種商品國外價格比國內價格便宜許多，許多消費者紛紛投資于海外市場，造成國內稅收流失。2010年，我國海外代購市場交易規模達到120億元，其中以化妝品居多。比如，某進口化妝品，需繳納進口關稅、增值稅和消費稅，因產品種類不同，進口關稅會有所差異，從6.5%～18%不等，增值稅為17%，消費稅為30%，假設該化妝品進口價格為500元，進口關稅為10%，則進口完稅價格為550元，增值稅為550元×17%
　　=93.5元，消費稅為（550元/1-30%）×30%=235.7元，這就是導致代購熱潮的原因。此外，現行消費稅稅目中還包括一些基本的生產資料，比如酒精，酒精主要包括工業酒精、醫用酒精和食用酒精，對工業酒精、醫用酒精也征收消費稅，會增加基本生產資料負擔，同時也會對生產發展造成影響，汽車輪胎同樣也是基本的生產和生活資料，對它們征稅，消費稅的調節生產和消費功能不能夠充分發揮。總之，某些生活必需品有待于從消費稅稅目中取消。
　　2.奢侈品及高檔消費行為
　　奢侈品又稱非生活必需品，具有普通商品不具備的炫耀性功能。國際金融危機之后，經濟回暖，全球奢侈品市場復蘇，2010年我國奢侈品銷售額增長了30%，增幅雄踞全球首位，連續5年成為全球第三大奢侈品市場。隨著經濟社會的發展和人們對生活品質的追求，奢侈品范圍愈加寬廣，種類繁多，購買者大多數為高收入群體。為限制奢侈消費、調節收入分配、緩解兩極分化，消費稅稅目應根據奢侈品內涵的不斷變化而進行適當的擴充。2006年我國將高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等奢侈品納入征收范圍，在一定程度上完善了我國的消費稅制，但現今奢侈品稅目仍偏窄，有待改革和擴充。部分社會公認的奢侈品未納入征稅范圍，主要有高檔時尚用品、高檔電子產品、高檔服裝、高檔皮具、高檔家具、高檔住房、私人飛機等。尤其是高檔住房問題，近年“炒房團”等投機者們變相牟利，房價高速上漲，為抑制投機消費，豪宅別墅、大戶型、非自住高檔住宅和多套住宅等也應納入消費稅稅目。私人飛機“4S”店的應運而生，為抑制富人的炫富心理和調節收入分配，應考慮納入到消費稅的征收范圍。此外，特定活動場所的部分消費行為除征收營業稅之外，還應考慮征收消費稅，以抑制高收入者的奢侈消費。
　　3.高能耗、高污染消費品
　　我國消費稅征稅理念來自于20世紀下半葉興起的新型稅理念——“綠稅”，即對不利于生態環境保護、浪費資源的消費品和消費行為征稅。我國經濟粗放式的增長已經嚴重制約了我國經濟社會的可持續發展，我國消耗臭氧層物質（ODS）和二氧化硫年排放量居世界第一，二氧化碳年排放量居世界第二，在國際上造成不好的影響。現行消費稅稅目中綠色稅目不過8種，包括煙、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子和實木地板。我國近年來大力提倡“低碳經濟”，構建資源節約、環境友好型社會，為充分發揮消費稅環保和節能功能，應考慮將“白色泡沫”一次性餐飲用品、一次性包裝物、塑料袋、含磷洗滌用品、以動物皮毛為原料的裘皮制品、以木材為原料的高檔家具、高檔紙、電池以及各種其他污染性電子產品等納入征稅范圍，這些產品的過度生產和消費會對中國的資源和環境構成威脅。
　　（二）稅率設置
　　1.稅負差異不合理
　　我國現行消費稅稅負差異不合理，基于產品價格考慮，化妝品稅率為30%，高檔手表稅率為20%，稅率偏高，導致“海外搶購”、“網絡代購”熱潮，然而，一些奢侈品如游艇的稅率為10%，高爾夫球及球具稅率也不過10%而已，這些消費品絕不是普通人所能享有的，稅負之間的差異使消費稅不能很好地發揮其調節收入分配、縮小貧富差距的功能。再比如我國汽車和摩托車則依排量“抑大揚小”差別設置稅率檔次，1.0L及以下排量汽車消費稅稅率為1%，而250毫升排量以下摩托車的消費稅稅率為3%，250毫升排量以上摩托車消費稅稅率為10%，從稅率設置看，摩托車比汽車稅率高，從消費群體看，汽車用戶屬于收入較高的消費群體， 而摩托車近年來已成為普通交通工具，農村消費者占據摩托車市場的2/3，城鎮中摩托車消費者也主要是中低收入的工薪階層，高額的消費稅率不利于國家“三下鄉”政策，加重了農民和中低層收入者負擔。
　　2.部分稅率偏低
　　我國現行消費稅部分稅率設置不合理，在設置稅率時忽視了其調節產業結構、引導消費的功能。比如部分奢侈品，如游艇，稅率偏低，偏低稅率對消費成本影響不大，無法呈現對高收入者的調節功能。再比如過度消費對身體健康、生態環境產生影響的產品稅率設置偏低，如卷煙，我國是世界上最大的煙草生產國和消費國，煙草的稅率最高為56%（甲類），平均下來不到零售價格的40%，遠低于世界其他煙草大國60%的平均水平。汽車行業，我國汽車保有量每年大幅增加，對汽、柴油需求攀升，環境污染也加劇，2008年根據氣缸排量大小設置不同稅率，這種依排量標準的稅率設計不合理，特別是排量在3.0升以下乘用車各級次的稅率差別偏小，排氣量在3.0升～4.0升的乘用車，稅率由15％上調至25％，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20％上調至40％，相對于西方國家稅率來說仍偏低。另外，成品油、一次性筷子、實木地板等消費稅稅率也明顯偏低，起不到資源節約的作用。
　　3.部分稅率缺乏彈性
　　我國消費稅計稅依據主要是從價和從量計稅，從價計稅依據消費品的銷售額，而從量計稅依據的是消費品的重量、容積或數量，如啤酒（甲類250元/噸，乙類220元/噸）、黃酒（240元/噸）、成品油中的汽油（含鉛0.28元/升，無鉛0.20元/升）、柴油（0.10元/升）等，雖然從量定額計稅較易計算，但是這些消費品單位定額明顯偏低且缺乏彈性，單位定額若不及時調整，一旦處在通貨膨脹物價上漲時期，該類消費稅稅收不能及時同步上升，必將削弱消費稅的調節作用。
　　
　　（三）征收環節
　　我國消費稅采用單一環節征收，在生產、進口或委托加工環節（金銀首飾的納稅環節由生產環節改為零售環節及卷煙在批發環節加征一道5%的從價消費稅）進行納稅，便于控制稅源，降低征管成本，但是生產環節之后還存在批發、零售等若干流轉環節，由于缺乏嚴密的監督制約機制，客觀上為納稅人逃稅、避稅提供可乘之機。比如生產企業在生產環節以低價銷售，流通環節中定高價進行避稅，還有的生產企業組成聯營企業或利用分設機構等，生產企業將消費品以正常價銷售給關聯企業，然后關聯企業大幅加價對外出售取得利潤，達到逃避消費稅目的。這種逃避消費稅行為的現象在化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車行業中普遍存在，使得消費稅稅收收入大量流失，調節功能弱化。
　　（四）計稅方式
　　消費稅按計稅方式分為價內稅和價外稅，價外稅是消費負擔公開、透明的民主課稅方式，很多國家都采用此種形式。而我國消費稅屬于價內稅，價內稅是消費稅金額包括在貨物價格之內，形式隱蔽，便于征收，但消費負擔不夠透明，難以了解稅負高低，消費者大多誤以為稅金由生產者承擔，因而起不到抑制消費需求，調節消費結構和引導消費方向的作用，而且消費稅的稅費負擔最終轉嫁給消費者，對生產者無影響，使得消費稅在調節產業結構、產品結構方面作用減弱。另外，采取價內稅使會計核算體系指標含義不明晰，成本含量不能清晰的分離出各個影響因素，尤其是部分消費品既征增值稅又征消費稅，不便于分析、對比與核算。
　　
　　二、現行消費稅制改革的建議
　　2010年，我國GDP總量同比增長10.3%，超過日本，成為全球第二，但是人均GDP 僅為日本的1/10，這一問題表明中國仍存在收入差距、分配不公等問題。同時，我國經濟結構也不合理，發展方式粗放，資源浪費和環境污染日趨嚴重，因此，國家應大力加強宏觀調控。消費稅作為稅收手段之一，理應針對我國具體國情適時的進行調整，基于現行消費稅制存在的諸多問題，亟待進一步改革。筆者特提出以下幾方面建議。
　　（一）調整稅目
　　我國現行消費稅稅目包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等14個稅目，包括子稅目共25個征稅項目。考慮到我國經濟發展、宏觀政策和居民消費實力等因素，應對我國現行消費稅稅目進行更為細化的檔次劃分，然后在此基礎上確定是否納入征收范圍。筆者建議：一是將現行稅目劃分為高檔消費品、高污染消費品、高能耗消費品、危害身體健康消費品、中檔消費品、低檔或普通消費品，然后將生活必需品、普通消費品剔除，如普通化妝品、酒精、汽車輪胎等不應納入消費稅范圍，以減輕低收入階層的稅收負擔。二是為更加突出消費稅的調節功能，可考慮擴大高檔消費品（奢侈品）、高檔消費行為、高污染、高耗能消費品稅目。如奢侈品：豪宅別墅（大戶型、非自住高檔住宅和多套住宅）、私人飛機、高檔時尚產品、高檔服裝、高檔皮具、高檔家具、高檔電子產品等。對高檔消費行為，應結合營業稅，對特定活動場所的高檔消費行為征收消費稅，發揮流轉稅組合效應，如高級娛樂、高級會所、高檔俱樂部、高級餐飲、高級寵物飼養、高級體育和保健等。此外，按照構建“綠色稅制”的要求，將污染環境的日常消費品（如含磷洗滌劑、廢舊電池、廢舊手機）、浪費資源的一次性產品（如一次性包裝物、一次性餐具、一次性牙簽、塑料袋）等納入消費稅稅目。最后，還應考慮機動車消費稅和擴大污染性能源消費稅的稅目，如以二氧化碳排放量為稅基的二氧化碳稅、煤炭消費稅、機動車消費稅。
　　（二）調整稅率
　　稅率給納稅人最直接的感受，稅率過高會產生“寓禁于征”的效應，抑制生產的發展；相反，稅率過低又起不到調節消費和收入分配的作用。因此，消費稅稅率的設定應尋求稅負高低的最佳點，以使其調節功能的發揮達到最佳。首先，根據消費稅的征稅原理，對現行消費稅稅率調整，對已成為生活必需品的中檔、低檔或普通檔次消費品可以采用降低稅率或直接剔除。其次，對高污染、高能耗、危害身體健康的消費品實行高稅率。比如適當調高汽油、柴油等成品油的消費稅稅額，以國際市場原油價格為基礎，繼續完善成品油消費稅，建立消費稅稅額與產品價格相關聯的稅率浮動機制。從鼓勵我國汽車工業發展角度看，應適當調整小汽車的消費稅率。根據排量不同，稅率差距可適當拉開一些，對高檔、高能耗轎車在現行稅率的基礎上再提高，而對那些環保型、能耗低的家庭用車稅率可適當降低。酒類，可按照酒精含量大小設置不同的稅率，酒精含量越高，稅率應越高，以強化其消費抑制力度，同時適當調低或取消有益身體健康的黃酒稅率，引導合理健康的消費習慣。最后，伴隨著人們收入水平的提高，消費支出占收入的比重會趨于下降，還可以考慮借鑒其他稅種模式，劃分稅基的級次和級距，實行累計差別稅率。通過差別稅率實施，影響消費品或消費行為的價格，實現消費稅的調節功能，前提是確保管理上的可行性。
　　（三）完善征收環節
　　借鑒西方經驗，將消費稅的征收環節從生產等源頭環節逐步移向最終的消費環節，不僅可以實現消費稅的調節功能，而且有利于解決我國經濟發展過程中存在的諸多問題。現行消費稅制除珠寶玉石在零售環節一次性征收，卷煙在生產環節征收及在批發環節加征了一道消費稅之外，其他稅目仍在生產、加工、進口等源頭征稅，雖然便于征管，但也為企業避稅提供了便利。因此，在下一步改革中，應按照“鼓勵購買，抑制使用”的原則，考慮將酒、小汽車、摩托車等消費品由生產環節改為購買環節征稅，對成品油可考慮將征稅環節改為批發環節，對高檔娛樂、高檔餐飲等消費行為可考慮在行為發生時征稅。總之，筆者建議將消費稅的征稅環節從生產、加工、進口等源頭環節逐步移向最終的消費環節，真正體現消費稅的調節功能，增強反避稅效果，同時考慮到最終消費環節數量之多，不便于征管，還可采用源泉扣繳的方法，由銷售單位代扣代繳。
　　（四）規范計稅方式
　　在計稅方式上，借鑒國際經驗，將價內稅改為價外稅，一方面可以通過稅負差異更好地引導消費方向、調節消費結構和限制特定消費品消費，更好地發揮消費稅的調節功能。另一方面在專用發票上分別注明稅款和價款，可以讓消費者知曉所承擔的稅款的具體數額，也清楚知道自己購買的產品的性質，從而提高消費稅的透明度，影響消費者的消費決策，增強消費者的納稅意識，反過來促使消費者對生產商和經銷商進行監督，有效消除購銷雙方關于消費稅的信息不對稱問題，更好地保護消費者的利益。
　　綜上，消費稅是目的性非常強的稅種，能夠綜合體現其引導生產和消費、調節收入分配、促進環境保護與資源節約等多重目標，因而對我國的宏觀調控、資源配置及經濟增長發揮其獨特的調節功能。為充分發揮其調節功能，應慎重地改革現行消費稅稅目、稅率、征收環節和計稅方式，同時消費稅改革不僅僅局限于其自身，還應置身于稅制改革的整體框架中。
　　
　　【參考文獻】
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