審計視角下的優化農村金融生態環境探析

　　【摘要】 良好的農村金融生態環境是農村經濟和諧發展的根本保證，也是國民經濟持續、穩定發展的基礎。文章從審計的視角，剖析了優化農村金融生態環境的審計缺陷，并就如何優化農村金融生態環境提出審計對策及建議。
　　【關鍵詞】 農村金融生態環境；優化；審計缺陷
　　
　　農村金融生態環境是指影響農村金融業發展的外部因素（如政治、文化、農村經濟發展水平、習俗）和內部因素（如金融機構的內部結構及農村金融投融資主體、組織行為、機制等）之間的相互作用與影響。農村金融生態環境提供了農村金融投融資主體的活動范圍和服務對象，影響甚至決定后者的運行機制、生存狀況。良好的農村金融生態環境是農村金融、經濟和諧發展的根本保證，也是社會主義新農村建設得以順利進行的有力保障。因此，重視和加強農村金融生態環境建設意義重大，以下將從審計視角具體闡述農村金融生態環境優化的審計缺陷及對策。
　　
　　一、優化農村金融生態環境的審計主體及其特點
　　我國的審計主體主要包括：國家審計、內部審計和注冊會計師審計，三者相互聯系、相互補充，共同構成了我國的審計組織體系。由于各審計主體在機構設置、職責權限、審計規范、審計內容等方面都擔負著不同的審計任務，故各審計主體都有各自的特點，在優化農村金融生態環境中，三者不可或缺，應相輔相成，各自在不同的方面發揮不同的作用。
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　　國家審計又稱政府審計，具有如下三個特點：一是審計監督的強制性，即被審計單位無權拒絕審計；二是審計工作的相對獨立性，即國家審計機關進行審計時，相對于被審計單位而言，體現了較強的單項獨立性；三是審計范圍的廣泛性，即凡是涉及與國有資產有關的財政、財務收支活動都是政府審計的客體。上述三個主要特點要求國家審計在農村金融生態環境優化過程中，應充分發揮其審計監督的行政強制力，加大對農村金融機構的審計監督力度，同時由于其只具有單項獨立性，因而在審計過程中應注意保持自身的獨立性。
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　　內部審計是在本單位內部展開的，因此，它有著政府審計和民間審計不具有的以下特征：一是審計工作的獨立性較差，即內部審計機構與本單位內部其他部門或下屬單位存在著千絲萬縷的聯系，這就使得其獨立性具有明顯的相對性，獨立性較弱；二是審計服務的內向性，即內部審計為本單位服務，是本單位管理機構的一部分；三是審計業務的多樣性，即其審計范圍會涉及到單位經濟活動的方方面面；四是解決問題的及時性、針對性，即內部審計能迅速將審計發現的問題或審計結果向本單位的主要負責人反映，以便采取有效措施，糾正已經出現或可能出現的各種問題。由內部審計的四個特點可以看出，在農村金融生態環境優化過程中，農村金融機構在賦予內部審計較大獨立性的同時，應充分發揮內部審計“保健醫生”的功能，從農村金融機構內部為優化農村金融生態環境發揮積極作用。
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　　注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計。與國家審計、內部審計相比，有如下特點：首先，審計工作具有雙向獨立性，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位，所以這種獨立性體現為雙向獨立，也稱為超然獨立；其次，提供的審計服務是有償性的，其業務收入主要來源于被審計單位，這種服務是有償的；再次，審計范圍具有限定性，注冊會計師的審計范圍主要以審計業務約定書的約定為主，約定書已明確的審計內容才是其審計的范圍。由于注冊會計師審計有著不同于國家審計和內部審計的上述三個特點，因此，在優化農村金融生態環境過程中，應充分發揮其超然獨立的審計特點，發表客觀、公正的審計意見，樹立其較強的權威性，從金融機構外部充分發揮其經濟鑒證職能。
　　
　　二、當前優化農村金融生態環境的審計缺陷分析
　　（一）審計在優化農村金融生態環境中內、外兼治作用的發揮存在缺陷
　　由于農村金融生態環境的惡劣影響，農村金融企業不良資產數額越來越大，如果忽略金融機構發展的外部環境，只是在金融業內的圈子里做文章，是起不到應有的作用的，優化農村金融生態環境顯然離不開審計的綜合治理作用。為優化農村金融生態環境，三大審計主體應聯合起來，各司其職，涇渭分明地在不同方面發揮各自的作用。然而，由于審計監管制度不健全，監管力度不夠，法規制度存在缺陷等原因影響，各審計主體在進一步改善農村金融系統的外部運行環境，加大對組成農村金融生態環境的各要素監督，增加金融機構、企業的價值，提高財務信息的透明度，減少信息風險，優化農村金融生態環境等各個方面，其作用的發揮仍存在缺陷，經濟監督、經濟評價、經濟鑒證三大職能的發揮受到很大制約。這種制約的存在，不利于審計主體檢查金融機構對各項金融政策的落實及執行情況，不利于揭露違法違規活動及經營管理不善、決策失誤等造成的嚴重損失等問題，不利于降低金融風險，凈化金融機構的生態環境，實現金融生態環境整體功能的優化。
　?。ǘ徲嬛黧w的獨立地位存在缺陷，難以作出客觀公正的審查評價
　　獨立是審計的靈魂，是審計最本質的特征，獨立是前提，客觀、公正是落腳點，審計做不到獨立，自然就談不上客觀、公正。從三大審計主體來看，國家審計雖然對下有很強的獨立性，理論上能夠比較客觀地評價所審計部門的真實情況，但實際上受復雜人際關系、不恰當的行政干預等影響，要想客觀公正地評價農村金融生態環境并不是一件容易的事情；內部審計由于受本單位內部領導，獨立性本來就很弱，加之彼此之間或多或少都有扯不斷的聯系，要想做到獨立，更是難上加難；社會審計在三大審計主體中，獨立地位最強，被稱為雙向獨立，但由于受經濟利益、外界壓力等影響，這種獨立性的發揮同樣受到限制，客觀公正也就無從談起。由于三大審計主體獨立地位的缺陷，都難以對農村金融生態環境作出客觀公正的評價。
　　（三）審計理念存在缺陷，不能為優化農村金融生態環境審計提供正確的審計方向
　　審計是隨著商品經濟的發展而不斷發展并逐步完善的，經濟越發達，越需要審計在各方面與之相適應并協調發展。然而，在農村金融生態環境審計中，審計理念尚存在缺陷，主要表現在審計仍停留在傳統的以合法、合規審計為主，將審計重點放在對國家及相應機構頒布的法律、法規、制度等的執行落實情況上，沒有及時與經濟發展的要求相適應，轉到風險基礎審計上來，對農村金融機構的經營風險、管理風險等不能作出客觀公正的審查評價，因而不能從根本上起到防范農村金融機構金融風險、優化金融生態環境的作用。
　?。ㄋ模徲嬯犖檎w素質需進一步提高，專業勝任能力存在缺陷
　　審計在經濟發展中扮演著重要角色，對經濟發展發揮著監督、評價和鑒證的功能，審計人員素質高低、能力大小與這種功能的發揮息息相關。目前，由于審計后續教育流于形式，審計培訓針對性較差、實用性不強、效果不理想等影響，導致審計隊伍整體素質偏低，審計知識和理念不能得到及時更新，在審計工作中專業勝任能力明顯不足，很難運用專業知識和判斷發現農村金融機構生態環境方面更深層次的問題，更談不上為其提供有力的對策或建議。
　　
　　三、優化農村金融生態環境的審計對策
　?。ㄒ唬┟鞔_定位，更新觀念，提高意識，從思想上為優化農村金融生態環境提供指導
　　思想是行動的先導，只有思想上高度重視，行動上才能有保障。各審計主體在農村金融生態環境審計中應不斷強調審計人員的責任意識，讓審計人員頭腦中時刻保持職業謹慎，從而在思想上指導他們更加謹慎地執行審計工作，以便更好地發現問題。同時，還應針對不同的審計主體進行不同的審計定位。國家審計機關在進行農村金融生態環境審計時，應定位在提供宏觀服務方面，內部審計及注冊會計師審計則應側重于提供微觀服務方面，只有宏觀和微觀相結合，構成一個完整整體，才能共同發揮作用，從而更加有利于優化農村金融生態環境。在明確各審計主體地位的前提下，可以通過宣傳，演講，開討論會，作報告，樹立正、反面典型等多種方式，增強審計機構及審計人員的審計責任感和使命感，讓其從思想上重視起來，調動其審計的積極性、主動性，提高審計責任意識，從思想上為優化農村金融生態環境提供指導。
　　
　　（二）確保各審計主體的獨立性，是保證農村金融生態環境審計質量的根本所在
　　對國家審計而言，為保持其獨立性，在審計機構上可以實行定期輪換制度，在業務上可以“下審一級”，在費用上，充實基層審計機關的審計預算經費。對內部審計來說，要提高其獨立性，首先，在隸屬級別上，將內部審計的管理權限上劃到總部直接管理；其次，將內部審計的質量和效果與審計人員的考評機制結合起來，建立適當的獎懲機制，直接與其獎金或工資發放掛鉤，使其不喪失獨立性。對社會審計而言，經濟利益及不恰當的行政干預是導致其不獨立的最大因素，因此，需從上述方面采取對策。針對經濟上的不獨立，可以采取審計費用撥付制，即由注冊會計師行業協會出面成立一個獨立的機構或委員會，負責審計費用的統一收取和發放；針對不恰當的行政干預，可以給事務所賦予一定的權利，實行直接越權上報制度，并在查證屬實之后，給予事務所及上報人員適當的獎勵，提高其上報的積極性。
　　（三）樹立現代風險導向審計理念并付諸實施，從方法上為優化農村金融生態環境審計提供正確的指引
　　風險導向審計雖然在國外已有很長的發展歷史，但在我國研究應用的時間并不長。直到2006年新的審計準則頒布后，風險導向審計才逐漸被審計實務界和社會公眾所認識并接受。在農村金融生態系統中，無論是占主導地位的較為分散的農村金融機構，還是管理水平低、風險意識淡薄、發展目標不明確的鄉鎮企業，由于各種原因，導致其經營環境、信用環境等十分惡劣。根據我國農村金融生態環境實際狀況，借鑒國外較為成功的審計經驗，在對農村金融生態環境審計時，各審計主體應樹立風險導向審計意識并付諸實施，將審計重點鎖在影響金融生態環境優化的管理風險、經營風險、控制風險等方面，改變傳統的合法、合規性審計，切實加強對金融風險、經營風險的預警、監測和控制，確保農村金融生態系統的平穩運行。
　?。ㄋ模┤嫣嵘龑徲嬋藛T綜合素質，為優化農村金融生態環境審計提供有力的人力資源保障
　　隨著經濟的不斷發展，迫切需要高素質復合型的審計人才，尤其是從事金融審計的審計人員，要求其不僅必備一定的財會知識、管理知識，還必須掌握相應的金融、證券、保險等知識，具備較強的分析能力與判斷能力，從而能夠提供有效的審計信息，服務于社會公眾。各審計主體及有關方面必須采取有效措施，提高審計隊伍的整體素質，以應對越來越復雜的審計業務。為此，一方面，必須強化職業后續教育培訓，將其落到實處，要求所有審計人員必須按要求完成每年的職業后續教育培訓，并將培訓的學時和效果適當納入年終成績考核中，以督促其不斷學習的積極性；另一方面，各審計主體或行業協會可以通過開展研討會、經驗交流會、互助會、報告會等方式，做到互相交流，經驗共享，從整體上提高審計隊伍的素質，為進一步優化農村金融生態環境提供有力的人力資源保障。
　　
　　【主要參考文獻】
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