我國XBRL研究的十年回顧:2001-2010

　　【摘要】 自2003年以來，我國歷屆會計信息化年會都將XBRL作為會議重要主題進(jìn)行研討， 2009年以來，我國出臺了一系列關(guān)于XBRL應(yīng)用的重要法規(guī)，特別是2010年兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，進(jìn)一步推動了XBRL在實務(wù)中的應(yīng)用。而實務(wù)的應(yīng)用又不斷對理論研究提供更為重要廣闊的研究空間。本著向后看是為了更好地向前進(jìn)這一基本原則，文章擬對近十年來我國XBRL的研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，并提出未來研究的基本思路。
　　【關(guān)鍵詞】 會計信息化；XBRL； 文獻(xiàn)回顧
　　
　　一、引言
　　
　　XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)來生成和傳輸商業(yè)報告的語言標(biāo)準(zhǔn)。從1998年美國華盛頓州的注冊會計師Charles Hoffman提出XBRL的構(gòu)想至今，XBRL在全世界范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，理論研究上也取得了豐碩的成果。我國對XBRL的理論研究最早可以追溯到2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；楊松令，2001）。從2003年起，我國歷屆會計信息化年會都明確把XBRL作為主要的會議議題之一，從而帶動了我國關(guān)于XBRL的研究。時至今日，無論是理論研究還是實務(wù)應(yīng)用，我國都取得了長足的進(jìn)步。為貫徹國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略，2009年4月，財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確了我國XBRL在我國會計信息化發(fā)展中的重要地位和作用。2010年10月19日，在北京召開的第21屆國際XBRL大會上，財政部和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會共同發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)》，這兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布之后會計史上又一重大的里程碑，標(biāo)志著后危機(jī)時代我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會計信息化時代的來臨，為中國會計理論研究增添了更加絢麗的色彩，2010年12月9日，財政部發(fā)布了《關(guān)于實施企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，確定了首批實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和會計師事務(wù)所名單及相關(guān)要求。多年來的實務(wù)應(yīng)用促進(jìn)了這一研究領(lǐng)域的發(fā)展，為此，筆者擬對我國XBRL的研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，以期對未來我國XBRL研究有所幫助。
　　
　　二、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計結(jié)果
　　
　　迄今為止，有數(shù)位學(xué)者對我國XBRL研究加以回顧。李富玲、盧振波（2006）選取國內(nèi)外公開發(fā)表的XBRL論文中具有代表性的研究成果， 對2000-2006年XBRL在國內(nèi)外的研究進(jìn)展進(jìn)行了總結(jié)性回顧， 評價了XBRL研究中取得的成績和存在的問題， 并對我國未來XBRL研究提出建議。盧馨、雷蕾（2010）選擇了2001-2008年國內(nèi)外具有代表性的核心期刊和中國優(yōu)秀博士論文庫，圍繞XBRL理論基礎(chǔ)及其價值優(yōu)勢、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定以及XBRL財務(wù)報告的審計鑒證等方面進(jìn)行了分類綜述。王泳（2010）則從文獻(xiàn)分析的角度，借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺，對國內(nèi)2001-2007年關(guān)于XBRL的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了統(tǒng)計分析，揭示了國內(nèi)研究XBRL的三次快速發(fā)展和一次低潮的歷程和原因，指出國內(nèi)對XBRL 的研究正從初始的無序轉(zhuǎn)向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業(yè)化，且研究力量在向兩個極端分化。現(xiàn)有的研究回顧存在的主要問題包括文獻(xiàn)選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性”比較模糊、研究的范圍沒有涵蓋近兩年的文獻(xiàn)等，從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，近兩年關(guān)于XBRL的研究無論從數(shù)量還是質(zhì)量，較之以前都有很大提高。
　　筆者基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對2001-2010年有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析，主要對我國十年來關(guān)于XBRL的研究結(jié)論進(jìn)行梳理，所選取的時間范圍設(shè)定為“1980-2010”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“XBRL”、“可擴(kuò)展商業(yè)報告語言”、“可擴(kuò)展企業(yè)報告語言”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜索，然后對搜索的結(jié)果進(jìn)行歸類合并，最終根據(jù)148篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。
　　筆者把對XBRL的研究分為XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)與會計應(yīng)用研究、XRBL在公司治理與審計中的應(yīng)用研究、XBRL在財務(wù)分析與流程再造中的應(yīng)用研究和推廣策略及其他方面的研究四個方面，對每一個再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為分類標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報告應(yīng)用、會計信息化應(yīng)用、公司治理應(yīng)用、審計應(yīng)用、財務(wù)分析應(yīng)用、流程再造應(yīng)用、推廣策略、研究綜述和其他十個主題。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計。首先對所得文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀，共同討論文獻(xiàn)的主題，然后以這十個主題為標(biāo)準(zhǔn)，每人分別對所有文獻(xiàn)進(jìn)行分類，判斷屬于哪一個主題，兩位作者如判斷一致，則確定其所屬主題，如不一致，則由兩位作者討論決定所屬主題，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。下面分別對四個方面的研究結(jié)論進(jìn)行概括與梳理。
　　
　　三、XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)與會計應(yīng)用研究
　　
　　（一）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)
　　十年來，我國對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的探討主要集中在對不同分類標(biāo)準(zhǔn)的比較和借鑒以及構(gòu)建我國分類標(biāo)準(zhǔn)的探討之上。
　　關(guān)于不同分類標(biāo)準(zhǔn)的比較和借鑒，沈穎玲（2004）探討如何利用XBRL構(gòu)建國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ IFRSs） 的分類體系。朱建國（2007）比較了XBRL與《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》GB/T19581—2004，并得出結(jié)論，XBRL與GB/T19581 并非替代關(guān)系， 兩者應(yīng)用目的與應(yīng)用環(huán)境不一樣， 兩者可以并行不悖，但XBRL應(yīng)用前景可能更加廣闊。趙英吉（2010） 介紹了美國US GAAP 分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL US GAAP Taxonomy）的特點及其制定模式的優(yōu)勢，在此基礎(chǔ)上得出了對我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式的選擇所帶來的啟示，并探析了我國XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定路線。劉方中（2010）在分析XBRL 分類賬、分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL 數(shù)據(jù)元素設(shè)置以及我國的具體國情的基礎(chǔ)上論述我國XBRL 分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)中數(shù)據(jù)元素的設(shè)置。金侃（2010）借鑒國際經(jīng)驗，從XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的技術(shù)層面對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告披露的潛在風(fēng)險進(jìn)行了分析，并提出了風(fēng)險控制的具體方法。
　　
　　關(guān)于構(gòu)建我國分類標(biāo)準(zhǔn)的探討，高錦萍、張?zhí)煳鳎?006）僅針對財務(wù)報表附注項目， 將12個行業(yè)117個上市公司2005年年報中披露的項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)標(biāo)記匹配， 發(fā)現(xiàn)二者間存在著較大的差異， 并且行業(yè)間的差異不顯著，并認(rèn)為XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告目前還不適宜全面應(yīng)用， 當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)一步修改完善分類標(biāo)準(zhǔn)。潘琰、林琳（2006）從XBRL 分類賬的設(shè)計目的、運行機(jī)制、發(fā)展進(jìn)程及其與XBRL 財務(wù)報告的關(guān)系等幾個方面進(jìn)行剖析， 同時探討XBRL分類賬對持續(xù)審計和會計國際化帶來的影響。沈穎玲（2009）對構(gòu)建我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時的國際趨同目標(biāo)、組織機(jī)構(gòu)、應(yīng)循程序、制定模式等進(jìn)行了探討。楊周南等（2010）以第三方非營利組織理論、本體論、軟件體系架構(gòu)理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎(chǔ)， 結(jié)合XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的內(nèi)容， 嘗試著建立了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方法學(xué)體系， 并對方法學(xué)體系的構(gòu)成要素和要素之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
　　在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，我國有部分學(xué)者對XBRL理論體系進(jìn)行了探討。張?zhí)煳鳎?006）將會計理論、數(shù)據(jù)庫理論相結(jié)合， 嘗試建立了以財務(wù)信息元素為結(jié)構(gòu)的理論體系， 并對該理論體系的邏輯關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)進(jìn)行了論證。同時，認(rèn)為它不僅僅可以作為財務(wù)報告系統(tǒng)信息標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的理論基礎(chǔ)， 也適用于作為簿記系統(tǒng)、交易和事項系統(tǒng)信息標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的理論基礎(chǔ)。蘇秀花（2006）從XBRL 的技術(shù)框架和概念框架兩個方面著手，較為系統(tǒng)、全面地探討XBRL的基本框架。姚靠華、洪昀（2009）則認(rèn)為XBRL發(fā)展的潛力并非來自于其技術(shù)規(guī)范的成熟和標(biāo)準(zhǔn)的整齊劃一，更重要的是它對于現(xiàn)實生活中商業(yè)行為的深刻理解和語義層面的把握，使得不同語法形式下信息共享成為可能，進(jìn)而追溯更深層次的原因，揭示XBRL深刻的本體論及其理論基礎(chǔ)。
　　
　　（二）XBRL在財務(wù)報告中的應(yīng)用
　　XBRL在財務(wù)報告中的應(yīng)用可以分為XBRL對財務(wù)報告的影響、XBRL應(yīng)用環(huán)境下財務(wù)報告模式的變化、XBRL對會計信息質(zhì)量的影響和XBRL應(yīng)用環(huán)境下的安全與風(fēng)險問題及有關(guān)的實證研究等諸多方面。
　　關(guān)于XBRL對財務(wù)報告的影響，沈穎玲（2002）首先分析網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告現(xiàn)有技術(shù)HTML 的局限性， 提出開發(fā)全球統(tǒng)一的可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL） 是解決這一技術(shù)問題的最好途徑， 進(jìn)一步探討了XBRL 的優(yōu)點及其運作。隨后眾多學(xué)者從不同角度分析了XBRL對財務(wù)報告的主要影響。
　　關(guān)于XBRL應(yīng)用環(huán)境下財務(wù)報告模式的變化，張迎彬（2006）介紹了一種生成XBRL財務(wù)報告的方法，即結(jié)合利用可擴(kuò)展語言樣式轉(zhuǎn)化技術(shù)（ Extensible Style sheet Language Transformations ， 簡稱XSLT） 和級聯(lián)樣式單技術(shù)（ cascading style sheet ， 簡稱CSS） 生成XBRL財務(wù)報告。潘琰、林琳（2007）綜合應(yīng)用 XBRL和Web服務(wù)等前沿技術(shù)提出柔性化的公司按需報告模式。呂志明（2009）從系統(tǒng)角度出發(fā)， 對XBRL 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的構(gòu)成要素進(jìn)行了系統(tǒng)歸類， 并就其對策進(jìn)行了初步探討。林華（2007）從未來財務(wù)報告模式：XBRL 數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)報告的角度分析了XBRL的應(yīng)用。黎小長（2010）等探討了基于XBRL 技術(shù)下多層次會計信息披露模式的實現(xiàn)方式。韓書成、趙占光（2010）構(gòu)建了XBRL＋SaaS（Software as a Service，軟件即服務(wù)）的財務(wù)報告模式，該模式有利于企業(yè)提高工作效率，提升管理質(zhì)量，降低運營成本，增強(qiáng)其核心競爭能力。
　　關(guān)于XBRL對會計信息質(zhì)量的影響，牛艷芳（2007）分析了EDGAR對基于XBRL的財務(wù)信息的驗證問題。王瑞華（2007）分析了XBRL對會計信息質(zhì)量的影響。李宗祥、王志亮（2008）試圖從理論上建立一種基于REA、XBRL 技術(shù)并具有完善的數(shù)據(jù)接口體系的會計信息系統(tǒng)， 以期改善會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步緩解目前乃至未來相當(dāng)長的時期內(nèi)仍將存在的會計信息不對稱問題。邱三平（2010）在對信息質(zhì)量的維度、XBRL 對信息質(zhì)量改善的能力和局限分析的基礎(chǔ)上，指出會計信息質(zhì)量的改善不僅需要非技術(shù)的手段，還需要技術(shù)性的解決方案。韓光強(qiáng)（2010），闡述了在新會計準(zhǔn)則下采用XBRL 對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用，最終發(fā)現(xiàn)使用XBRL 可以有效提高企業(yè)發(fā)布會計信息的質(zhì)量。
　　關(guān)于XBRL應(yīng)用環(huán)境下的安全與風(fēng)險問題，凌蘭蘭、朱衛(wèi)東（2006）分析了網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和XBRL 自身風(fēng)險兩個因素對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告呈報的影響， 提出了完善公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)， 采取現(xiàn)代信息技術(shù)防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和對XBRL 財務(wù)報告進(jìn)行信息完整性驗證相結(jié)合的方法來提高XBRL 財務(wù)報告在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)用的有效性， 并對XBRL 財務(wù)報告網(wǎng)絡(luò)呈報流程進(jìn)行了改進(jìn)。夏云飛（2010）從技術(shù)特點、運作原理、安全需求等方面分析了XBRL與EDI（ Electronic Data Interchange）的相似之處，指出了EDI 安全策略在XBRL實施中的借鑒意義，并重點推介了互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議、加密技術(shù)、數(shù)字簽名、VPN 等網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。牛楓（2010）基于XBRL的應(yīng)用，分析了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告風(fēng)險分析及對策。
　　關(guān)于實證研究，蔣楠、莊明來（2007）通過我國上市公司2003—2006 年度采用XBRL 的上海證券交易所49 家上市公司的數(shù)據(jù)檢驗， 發(fā)現(xiàn)XBRL在我國的市場反應(yīng)并不顯著。筆者對存在的原因進(jìn)行了分析并提出了相應(yīng)的建議。趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）基于事件分析法和回歸分析法，研究了XBRL格式年報披露的信息含量。研究發(fā)現(xiàn)，XBRL年報的信息含量已經(jīng)有所表現(xiàn)，但是并不顯著，對滬深股市的反應(yīng)也存在差異。
　　（三）XBRL對會計信息化的影響
　　許多學(xué)者研究了關(guān)于XBRL對會計信息化的影響。潘琰（2003）分析了XBRL對會計理論和實務(wù)的相關(guān)影響。張濤、朱學(xué)義（2005）從把握和認(rèn)識實施XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)所蘊含的風(fēng)險著手，分析了企業(yè)實施新報告系統(tǒng)在技術(shù)、資源、實施流程以及各領(lǐng)域中的風(fēng)險因素，然后探討了實施XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的一般流程，以及對企業(yè)實施XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評價的方法。楊定泉（2005）分析了XBRL技術(shù)對會計電算化的影響。何日勝（2007）研究了XBRL對企業(yè)會計信息集成的影響。劉文博（2009）探討了XBRL在企業(yè)會計信息化發(fā)展中的應(yīng)用。趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）分析了商業(yè)過程對企業(yè)信息系統(tǒng)彈性策略的影響，運用XBRL標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展性為公司建立彈性信息系統(tǒng)提供有效的解決方案。王艦等（2010）設(shè)計了兩種財務(wù)智能實現(xiàn)策略，通過財務(wù)智能拓展XBRL 應(yīng)用，塑造“智慧”會計人。
　　
　　四、XRBL在公司治理與審計中的應(yīng)用研究
　　
　　（一）XBRL在公司治理中的應(yīng)用
　　蒙維琪（2005）分析了XBRL對財務(wù)報告信息相關(guān)者的影響。陳宏明、喬悄（2006）探討了XBRL在金融監(jiān)管中的應(yīng)用。秦天保、方芳（2006）探討了銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管采用XBRL的諸多益處， 并提出了通過建立聯(lián)合工作組， 按照規(guī)范化流程開發(fā)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)用的若干建議， 還建立了一個基于XBRL的銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)的高層體系結(jié)構(gòu)。伍秉華（2007）探討了如何用XBRL構(gòu)建國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)。任家華（2009）分析了XBRL 環(huán)境下我國上市公司會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的特殊風(fēng)險，并針對這些內(nèi)控風(fēng)險提出相應(yīng)的建議和措施。陳麗嬌（2009）介紹了XBRL的工作原理以及經(jīng)濟(jì)效益， 重點從利益相關(guān)者的角度出發(fā)， 分析XBRL的推廣帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇， 并探討它對會計人員提出的新要求。靳思昌（2010）分析了XBRL對公司治理生態(tài)的影響。陳宏明、李芬桂（2010）從理論上分析了XBRL 的應(yīng)用提高了信息披露的質(zhì)量和降低了信息不對稱的程度，并運用實證研究的方法論證XBRL 的應(yīng)用確實降低了我國資本市場中信息不對稱的程度，并有效地促進(jìn)了我國資本市場的發(fā)展，為我國資本市場的快速穩(wěn)健的發(fā)展及合理配置資源提供了保障。
　　（二）XBRL在審計中的應(yīng)用
　　牛艷芳（2004）等探討了XBRL 和一些相關(guān)的新技術(shù)對審計的影響及在審計工作中的應(yīng)用。吳祖光（2005）探討了XBRL財務(wù)報告審計需關(guān)注的問題。牛艷芳、曲吉林（2006）闡述了隨著XBRL應(yīng)用越來越廣， 為確保XBRL的真實可靠性， XBRL也需要第三方對其財務(wù)信息提供保證服務(wù)，并以美國EDGAR中的XBRL審計及XARL （eXtensible Assurance Reporting Language）說明財務(wù)信息保證服務(wù)的應(yīng)用前景。李世新、鄔曉嵐（2006）提出了一種基于XBRL和Web服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化審計取證模式， 并對其優(yōu)勢進(jìn)行了闡述。張?zhí)煳鳎?高錦萍（2007）探討了XBRL 對審計功能、審計程序和審計技術(shù)的具體影響，認(rèn)為將最終實現(xiàn)對實時信息系統(tǒng)的連續(xù)審計。吳勝等（2007）首先分析利用聯(lián)網(wǎng)審計方式進(jìn)行內(nèi)部審計（ 內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計） 時要解決的數(shù)據(jù)處理問題， 然后在此基礎(chǔ)上， 提出用Ajax 和XBRL來解決該問題的方案。年仁德（2008）分析了XBRL的技術(shù)性能與財務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化， 剖析了XBRL對連續(xù)審計的影響， 探討了XBRL環(huán)境下連續(xù)審計應(yīng)進(jìn)一步解決的問題。瞿曉龍等（2010）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下基于XBRL 實施審計，需要分別對審計準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段有所側(cè)重地作出調(diào)整，以達(dá)到事半功倍的效果。
　　
　　
　　五、XBRL在財務(wù)分析與流程再造中的應(yīng)用研究
　　
　　（一）XBRL在財務(wù)分析中的應(yīng)用
　　許淵（2005）探討了在應(yīng)用XBRL的環(huán)境下，信息使用者如何發(fā)掘有用的信息。劉國英（2008）從數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)原型架構(gòu)出發(fā)， 結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)的特點分析財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘的一般過程和XBRL技術(shù)，設(shè)計出一種基于XBRL的財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)模型， 為進(jìn)一步深入研究財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘提供了一種較好的方法。汪詩懷（2010）對XBRL的技術(shù)框架及特點、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及其在財務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用進(jìn)行了探討，并給出了基于XBRL的財務(wù)信息數(shù)據(jù)挖掘模型。瞿曉龍（2007）將XBRL 引入財務(wù)診斷， 以其為基礎(chǔ)構(gòu)建新的財務(wù)診斷體系，極大地改善財務(wù)診斷的效率和效果。陽震青（2009）嘗試為XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報表分析系統(tǒng)建模。姚天、汪慧甜（2010）結(jié)合目前中國會計信用體系的現(xiàn)狀以及XBRL成熟的技術(shù)規(guī)范和整齊劃一的標(biāo)準(zhǔn)特點， 從必要性和可能性兩方面論證了可以應(yīng)用XBRL建立標(biāo)準(zhǔn)會計信用評價體系，并就如何建立該體系提出了自己的看法。
　　（二）XBRL在流程再造中的應(yīng)用
　　朱釗（2005）從企業(yè)信息價值鏈的角度討論了可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）的應(yīng)用對其帶來的價值提升。于瑞華、戴蓬軍（2005）利用XBRL重建企業(yè)商業(yè)報告信息傳遞的流程，這種基于XML技術(shù)的信息傳遞方式有如下優(yōu)點：可輕松整合不同來源的數(shù)據(jù)生成一個原始的XML文件，因為XML文件的內(nèi)容與顯示分離，所以，商業(yè)報告信息鏈上的每個用戶都可通過選擇不同的模式而獲得不同內(nèi)容的信息視圖。毛華揚、王瑞華（2008）在分析和比較各種存儲方法優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上， 提出可以從三個角度來選擇XBRL會計數(shù)據(jù)的存儲方式： 一是依據(jù)XBRL技術(shù)特點， 二是依據(jù)會計數(shù)據(jù)特性， 三是依據(jù)外部環(huán)境。朱建國、陳志勇（2010）對XBRL 方案的財務(wù)數(shù)據(jù)傳送校驗?zāi)Ｊ竭M(jìn)行了比較和分析，按校驗方式可以分為單次校驗流程模式和兩次校驗流程模式，并在對這兩種流程模式進(jìn)行描述的基礎(chǔ)上，提出了自己的觀點。楊文黎、賈明琪（2010）探討了XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與存儲流程。劉杰、薛祖云（2010）在回顧XBRL 與會計業(yè)務(wù)流程再造相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，分析了XBRL 與會計業(yè)務(wù)流程再造的互動關(guān)系及其應(yīng)用困境，最終提出了在會計業(yè)務(wù)流程中應(yīng)用XBRL 的基本思路。明兆春等（2010）探討了信息技術(shù)對會計業(yè)務(wù)流程的效應(yīng)分析，認(rèn)為XBRL的運用能夠?qū)崿F(xiàn)會計數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立一個企業(yè)財務(wù)會計信息的大平臺，它對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的標(biāo)識和分類，并提供對財務(wù)信息更加強(qiáng)大的解釋和分析平臺。
　　
　　六、推廣策略及其他方面的研究
　　
　　（一）推廣策略
　　我們把有關(guān)XBRL在我國應(yīng)用中的需求和應(yīng)用前景分析、存在的問題和推廣策略等問題的文獻(xiàn)概括為“推廣策略”主題。眾多的學(xué)者分別針對我國是否需要推廣XBRL、有哪些亟待解決的問題、如何推廣等問題展開了廣泛的探討。
　　劉永澤等（2007）分析了XBRL在我國的應(yīng)用和發(fā)展前景，指出了XBRL在我國應(yīng)用中存在的問題和解決之道。王楊、王文蓮（2007），成熙寧、黃昌勇（2010）等著重分析了XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀與問題。趙現(xiàn)明、 張?zhí)煳鳎?009）通過研究兩個同質(zhì)企業(yè)在引入XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)中所采用的策略， 分析了XBRL在市場中的擴(kuò)散效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)在不同時間點引入XBRL的成本和收益是有差異的， 所以企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)的引入過程中是非同步的。通過降低引入成本和增加XBRL數(shù)據(jù)的效率兩個方面， 政府可以加速XBRL標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)散。朱建國、李文卿（2010）通過對上海證券交易所和深圳證券交易所XBRL 應(yīng)用方案的比較，發(fā)現(xiàn)它們之間存在著比較大的差異，主要體現(xiàn)在XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計、實例文檔生成方式和相關(guān)服務(wù)三個方面，并就比較的結(jié)論提出了進(jìn)一步完善我國證券業(yè)XBRL應(yīng)用的一些建議。
　　隨著2010年我國兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，XBRL的推廣將逐步從理論探討走向?qū)嵤P(guān)于XBRL推廣策略的研究相對欠缺。筆者認(rèn)為，從利益相關(guān)者的角度，借鑒技術(shù)接受模型的研究成果，分別從政府、企業(yè)、員工等層面研究影響XBRL推廣的因素及影響機(jī)制就變得十分迫切。
　　（二）其他
　　王治安、羅莉（2006）分析XBRL 與會計趨同的關(guān)系，認(rèn)為XBRL是會計趨同的催化劑；王敬軒、郭收庫（2007）借鑒XBRL 在上市公司信息披露中的應(yīng)用模式， 結(jié)合高校財務(wù)信息披露的特點， 提出了基于XBRL的高校財務(wù)信息披露模式， 并就XBRL在高校財務(wù)信息披露中的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)分析；畢瑞祥、孫君鵬（2010）分析了XBRL在財政信息化中的應(yīng)用；張均平（2010）探討了地方政府與非營利組織財務(wù)公開中的XBRL應(yīng)用；李國正、王曉潤（2010），李國正、陳江濤（2010）研究國家統(tǒng)計局正在試點推行的“企業(yè)一套表”與財政部主導(dǎo)推廣的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言之間的異同點，通過對比研究發(fā)現(xiàn)兩者在規(guī)范數(shù)據(jù)格式、優(yōu)化數(shù)據(jù)加工流程、實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、推動信息化建設(shè)上具有很多相似之處，同時又具有各自的特點。最后，提出了兩者相互融合、共同促進(jìn)的工作思路和建議。高錦萍、付景林（2010）研究了基于XBRL的納稅呈報問題。
　　
　　七、結(jié)論與展望
　　
　　本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對2001-2010年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。總體上說，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財務(wù)報告中的應(yīng)用、XBRL的基礎(chǔ)理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計中的應(yīng)用等諸多方面。但也存在對XBRL基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著XBRL在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于XBRL的基礎(chǔ)理論研究必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如雖然十年來眾多學(xué)者已經(jīng)圍繞XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)展開了大量的研究，但2010年我國兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，必將為XBRL研究提供新的契機(jī)。有關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)的國際比較、推動分類標(biāo)準(zhǔn)逐步實施的措施研究以及企業(yè)和員工層面影響XBRL接受的決定因素研究等必將隨之興起，因此，有關(guān)XBRL的理論研究亟待加強(qiáng)。2009年4月財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確指出未來3-5年我國會計信息化的基本目標(biāo)和工作內(nèi)容，已有的研究表明XBRL正在改變著財務(wù)報告的諸多方面，而財務(wù)報告又是會計信息化中很重要的一個方面。因此，如何應(yīng)用XBRL促進(jìn)財務(wù)報告諸方面的進(jìn)一步完善，多角度地探討如何應(yīng)用XBRL是研究方向。同時，XBRL對公司治理與審計、對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程的影響日益彰顯，也為進(jìn)一步研究提供了廣闊空間。
　　
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