基于ERAL和XBRL技術的網絡財務報告模式研究

　　【摘要】 財務報告是反映企業的經營成果、財務狀況和現金流量的重要文件，是為信息使用者提供決策的重要依據。隨著信息時代的到來，計算機和網絡技術的發展，網絡財務報告已成為必然趨勢。文章嘗試基于ERAL理論結合XBRL技術，探討一種多層次、模塊化、可及時互動，能為信息使用者提供不同需求的柔性化網絡財務報告模式，期望有助于XBRL技術在我國的加速推廣。
　　【關鍵詞】 ERAL； XBRL； 網絡財務報告；柔性化
　　
　　一、引言
　　
　　21世紀網絡技術已成為各國經濟發展的強勁助推器，已成為影響社會文明和經濟管理的重要因素，網絡掀起的技術革命也影響到會計領域。世界各國企業都將建立網站并在其網站上披露財務信息作為順應信息技術發展的重要舉措，我國也將“基于INTERNER”的管理理念和基本模式研究作為優先資助的研究領域。傳統的財務報告越來越受到人們的質疑，網絡財務報告受到越來越多關注，但網絡財務報告模式亟待改革。現有的網絡財務報告無論是在編制方式、會計要素確認、計量、記錄、會計信息特征，還是在財務報告體系等方面，都還停留在紙質財務報告的電子版上，并沒有將信息技術極大地應用于會計報告領域。這種財務報告模式暴露出的不足主要表現為：一是財務報告系統缺乏語義，只能提供過于狹窄的，基于會計視角的財務數據。在許多情況下，業務報告系統與組織中其他信息系統、系統供應鏈合作伙伴和其他利益相關者的信息均不相容，效率低下。二是企業實際發生的許多交易只能獲取財務信息，不能獲取非財務信息；只能獲取定量信息，不能獲取定性信息。特別是對一些前瞻性信息和無形資產信息不能準確反映。三是沒有制定網絡財務報告準則。企業在披露信息時無論在內容上還是列報形式上存在隨意性。使得網絡財務信息缺乏真實性、客觀性和可比性。本文將以以上問題為切入點，吸收前沿技術成果，研究如何基于ERAL會計理論，結合XBRL技術，構建多層次、模塊化、可互動可即時傳輸的柔性的網絡財務報告模式，以滿足不同信息使用者的需求。
　　
　　二、構建網絡財務報告原則
　　
　　（一）以ERAL模型基礎
　　1982年，美國密歇根州立大學會計系教授W.E.McCarthy提出了ERA會計模型，其核心是把企業一切經營事件（財務的與非財務的）的相關內容，按照資源（Resource）、事件（Event）、參與者（Agent）及其相互關系建模，并按其原本的實際語義輸入到數據庫集中存儲，而不是以會計的借貸記錄的形式人為處理后再存儲。ERAL模型是在ERA模型的基礎上繼承和發展起來的。在建模關系中增加了地點（Location），以資源、事件、參與者、地點四要素及其相互關系建立模型，用于識別和表示業務過程和業務事件的基本特征的規范方法，反映組織經營業務語義關系的概念數據模型工具。該模型是通過對原始業務活動信息的記錄，對企業業務活動的財務數據與非財務數據進行識別、采集并存儲到集成數據庫中。在集成數據庫中記錄業務活動原始信息，用戶可以根據各自所需的信息，利用報告規則構建出不同的信息視圖，即特定的用戶可以按需選取信息。
　　
　　ERAL模型的基本思想是通過對企業業務流程進行詳細分解，按照資源、事件、參與者和地點及其相互關系等將數據集中存儲在一個數據庫中，而不是像傳統的會計模式那樣把數據重復的、分散存儲在不同的數據庫中。在這種存儲方式下，一個集成數據庫，可以支持各種用戶的視圖需求，而不僅只是存儲某一特定用戶的數據，由于全部信息存儲在統一數據庫中，避免了產生數據重復存儲、數據不一致等問題。ERAL會計模型的基本框架如圖1、2所示。
　　（二）以XBRL統一數據格式和標準
　　傳統的財務報告模式下，信息使用者的需求不同，企業為不同報告主體提供的數據格式和標準也不一致，各種數據間不能相互直接傳遞和使用，既增加了信息提供者的成本，也阻礙了信息使用者的分析與溝通。XBRL可以提供一種標準化的方法編織、提供財務報告和其他信息。利用可擴展標識語言（XML）的結構，在計算機程序上對電子化的商務信息組成部分加上特定的編碼或識別，使得財務信息可以在任何不同的會計軟件和技術交換下實現交換。能夠打破不同監管系統、不同監管部門間的數據屏障，形成“數出一門、資源共享”的統一監管平臺。
　　
　　（三）數據采集的全面性原則
　　“信息孤島”的產生一方面是各部門信息處理軟件和模塊不同，另一方面也是當前的財務報告只反映貨幣信息，對一些重要的非貨幣信息不加以反映。不能全面反映企業情況的財務報告模式，不利于信息使用者做出正確的決策。基于XBRL的網絡財務報告模式將企業的人力資源狀況、企業的創新能力、企業或品牌的市場競爭能力等非貨幣信息和非財務信息也不同程度地容納到會計信息的范疇中。這種財務報告模式大大增強了企業會計信息的預測價值。
　　（四）會計信息實時傳遞機制
　　傳統財務報告模式下，不論是報告的編制過程還是發布過程都較長，有的報告才出來就失去了時效性，失去了其本身的意義。基于XBRL的網絡財務報告模式可以自動從企業的原始財務信息數據庫中導出，直接在網上進行交換，提供給各類報告使用者，形成實時傳遞的動態機制。
　　
　　三、網絡財務報告模式的構建
　　
　　（一）構建多層標準數據庫
　　基于 ERAL理論模式，構建網絡財務報告模式中的基礎數據庫、綜合數據庫和決策數據庫三個層次。各層次數據可以雙向流動，信息通過自下而上傳遞，通過自上而下追溯；信息的表達采用標準化格式，每項信息均有唯一的身份識別。所有進入企業業務系統的數據，最終都會在財務報告中呈現。
　　1.基本數據庫
　　利用規范交易層面的XBRL GL分類標準建立基礎數據庫，作為會計處理的前提和網絡財務報告模式的構建基礎。他是對企業經濟業務全面完整的描述，是企業全部經濟業務活動的真實記錄。
　　
　　2.綜合數據庫
　　依據XBRL GL構建的是全面記錄企業經濟事件的基礎信息數據庫，無法編制對外報告。因此，企業還應引入應用于財務報告層面的XBRL財務報告分類指標，以此為基礎構建綜合數據庫，并通過可定義的模塊化程序實現兩者間的映射。其過程可分為三步驟：（1）對ERAL業務過程進行識別及對其類型進行標識。（2）對業務過程涉及到的資源、事件、參與者和地點進行識別及對其類型進行標識。（3）對事件中的任務進行表示標識。綜合數據庫是對基本數據的歸納分析后生成的。
　　3.決策數據庫
　　是對綜合數據庫的高度抽象和概括，是按照信息使用者的不同需求，直接提供的可供決策的數據。ERAL與XBRL協同財務報告模式如圖3所示。
　　（二）開發可定義的模塊化操作程序
　　如果把財務報告比作最終產品，那么依據XBRL GL標準設置的基本數據庫就是基本零件，零件轉化成產品的有效方式就是先將其加工成不同的模具，再按照各自的需求組合成不同的產品，而程序模塊就是把零件轉換成產品的模具。用戶需求的產品不同，企業提供的模具也應該是多樣化的。財務報告要素模塊化。企業的財務報告應有多個相互關聯的模塊組合而成，財務報告模塊至少應包含以下三項內容：一是全面的財務信息；二是非財務信息；三是財務和非財務信息不同的處理方法。這些模塊是構成財務報告的基礎零件，用戶可以根據不同的需求對零件進行排列組合，以此產生各自所需的個性化的財務報告。對于常規性的財務報告，通過程序分層模塊化的思路基本上可以實現。對于一些非常規性的報告，由于不是日常需要，將其全部模塊化成本較高，因此筆者認為可以提供參數可修改模塊方式幫助其實現。例如：通過膨脹條件，投資者想知道由于價格上漲帶來的利潤增加值是多少時，可以設計一個基于公允價值的計量模塊，將按此計算利潤表即可。
　　（三）提供互動工具
　　 分層次的模塊化程序使柔性化的按需提供財務報告成為可能，互動工具包括兩部分內容：一是互動界面。企業給用戶提供一個窗口，由用戶按照約束規范直接輸入要求；二是提供客戶需求數據庫。用戶完成個性化需求后，系統自動保存到數據庫中。
　　
　　四、結束語
　　
　　2010年10月國家標準化管理委員會和財政部發布了與國際接軌的可擴展商業報告語言（XBRL）系列國家標準和企業會計準則通用分類標準，并于2011年1月1日起在我國實施，這標志著我國會計信息化工作邁出重要一步。財政部副部長王軍表示，隨著世界進入全面信息化時代，無論是會計審計準則，還是宏觀經濟決策和微觀經營管理都更加倚重于企業和單位的信息化基礎，對會計信息化提出了更高的要求。而構建以XBRL國家分類標準為重要組成部分的會計信息技術標準體系，對筆者研究的網絡財務報告模式的推廣應用具有很大的推動作用，必將促進我國盡早建立全面的與國際XBRL協同的信息化網絡財務報告體系。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 張天西.網絡財務報告—論XBRL理論框架及技術［M］.上海：復旦大學出版社，2006.
　　［2］ 潘琰，林琳.公司報告模式再造：基于XBRL與Web服務的柔性報告模式［J］.會計研究，2007（5）.
　　［3］ 尹宏偉.網絡財務報告的模型與發展 ［J］.商業會計， 2008（10）.
　　［4］ 蔣楠. 事項會計、數據庫會計及REA會計的比較研究 ［J］.財會通訊，2007（1）.
　　［5］ 李瑞生，續慧紅.論網絡環境下的會計報告模式 ［J］.會計研究，2004（1）.