XBRL與審計教學改革研究

　　【摘要】 審計對于全面推進XBRL，向社會提供經驗證的共享、真實、完整的信息至關重要。文章在分析XBRL對審計產生影響的基礎上，提出與XBRL相關的審計教學改革措施。
　　【關鍵詞】 XBRL；審計教學；研究
　　
　　XBRL是基于信息資源共享目的而設計的以可擴展的標記語言為基礎，也是目前應用于非結構化信息處理，尤其是財務信息處理的最新技術。XBRL自1998年在美國誕生以來，得到了迅速的發展，在我國，XBRL應用也不斷發展。2010年10月，國家標準化管理委員會發布了XBRL技術規范系列國家標準，財政部發布了基于企業會計準則可擴展商業報告語言通用分類標準。兩套標準的發布標志著我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨。
　　XBRL為企業在互聯網上組織、存儲、傳遞和輸出信息提供了一種標準化的方法。XBRL具有跨平臺使用和無許可證限制的特點，便于不同系統之間數據的傳輸和交換；XBRL對信息披露中所需的每個元素定義標簽，根據財務報告標簽與業務數據的對應關系，形成XBRL格式的文檔，系統不僅收集財務信息，也很容易收集到非財務信息，解決了信息披露與數據采集一體化問題；XBRL以語意標記作為搜索索引，信息的有用性大大提高，信息檢索更加精確、有效；XBRL是一種能對數據進行分類、綜合和控制的元語言，保留了原始信息，集成與分解信息變得更容易，方便各類信息用戶對企業信息資源的再次開發和利用，拓展了信息分析的廣度和深度。
　　XBRL的產生與應用，為企業信息系統整合與再造帶來前所未有的機遇。但是，XBRL所提供報告信息是未經驗證的，且XBRL信息容易受到非法攻擊，以XBRL編報的財務信息的可靠性和完整性存在著多方面的威脅，這將極大地影響XBRL的推廣普及。通過對XBRL信息實施審計，能夠克服XBRL自身固有的缺陷，向社會提供經驗證的共享、真實、完整的信息，拓展XBRL的應用范圍。
　　
　　一、XBRL對審計的影響
　　
　　XBRL的廣泛運用，將對審計產生巨大影響，具體表現為以下方面。
　　（一）改變了審計環境
　　信息化的迅猛發展，使得審計工作的對象——生產經營的不少環節，部分或完全實現了信息化。審計的前提是獲取被審計單位的電子數據，而不同財會軟件普遍存在數據結構、術語和編碼不統一的問題，利用XBRL，通過編制通用接口軟件，就可以讀取基于不同財會軟件的數據。同時，基于XBRL的不同審計軟件之間的數據亦具有通用性，減少了數據重復輸入及由此造成的差錯，審計人員將有更多精力關注企業的重大錯報風險評估、執行內部控制和會計準則有效性等。XBRL對原始數據進行標記，審計人員可以通過超級鏈接跟蹤審計線索，自頂向下的考察數據源直至底層數據，增強了審計工作效果。
　?。ǘBRL數據生成過程的合規性成為審計對象之一
　　XBRL最核心的步驟是基于企業會計準則建立一套科學合理的XBRL分類標準。XBRL分類標準是根據XBRL技術規范對商業報告中的元素及其關系進行標記和描述的“業務詞典”，相當于XBRL格式的企業會計準則。恰當的使用分類標準是實現會計數據標準化的基礎，而XBRL本身并不能保證企業創建XBRL報告時使用的分類標準是恰當的。這就需要審計人員核查企業使用的分類標準是否符合XBRL技術規范系列國家標準和企業會計準則通用分類標準及相關擴展分類規范。
　　信息使用者使用XBRL軟件提取數據信息，而不考慮信息編制的細節，企業則有可能對某些不利信息不進行標記或將其用特定標記進行標記。為了保證信息披露質量，審計人員必須驗證企業是否對所有事項都已經添加標記，標記與數據映射是否正確，標記的變動是否經過授權，標記變動后是否與分類標準一致。
　　XBRL沒有對其數據標簽提供任何保護，不限制任何人生產和發布XBRL信息。XBRL信息能夠在未經授權的情況下被創建和篡改，數據的完整性和可靠性受到威脅。因此，對于XBRL財務報告，除了常規的審計方法外，審計人員還需要對企業使用的XBRL分類標準、數據完整性等XBRL數據生成過程的合規性進行審計。
　?。ㄈ徲媽⑹锹摼W審計
　　網絡環境下，審計人員面臨的不再是傳統的交易模式和經營管理理念，而是全新的網上空間，只有通過互聯網進行聯網審計，才能隨時捕捉信息，即時提供審計信息，降低審計風險。聯網審計模式下，建立一個大容量聯網審計數據中心，將審計所需數據集中起來進行分析至關重要。聯網審計數據中心建設首先需要解決連接各種網絡的標準制訂問題，對數據進行整體規劃。XBRL統一了網絡數據定義與格式，有關數據可以準確地在不同操作系統、不同數據庫、不同軟件之間傳輸和交換，審計人員可以迅速地獲取信息、便捷地使用信息，聯網審計的范圍將逐步擴大。
　　（四）審計將是連續審計
　　利用XBRL將突破傳統財務報告按期發布的模式，做到實時發布，在線披露。實時財務報告的出現，使得審計人員需要對所提供信息進行可信度和質度的連續審計，審計程序也將由結果導向程序向連續的過程導向審計程序轉變，審計人員不僅要對結果進行驗證，也要對輸入的原始數據進行驗證，這就需要使用持續性驗證技術，如在線監控、嵌入式審計模塊、集成測試工具、協同審計工具、例外報告軟件以及其他計算機輔助驗證技術等提供支持。
　?。ㄎ澹閷徲嫹治鎏峁└S富的數據
　　現代風險導向審計方法的指導思想是戰略觀和系統觀，審計人員不再只關注財務數據，而是將被審計單位置于廣泛的經濟系統中進行考察。XBRL能夠較好地實現財務系統與單位內部管理系統間的數據交換，實現財務報告與內部控制的融合。XBRL數據一經創建及首次格式化，無須二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報表形式，降低了處理、計算和格式化財務信息的成本，大大增強了審計所需數據的跨行業、跨部門多次可用性，為審計人員進行風險分析提供更豐富的數據。XBRL財務報告以標準格式保存明細交易信息，支持報告數據“往下挖掘”至相關明細信息，隨著XBRL逐步推廣應用及數據挖掘所需數據的原始化和大量化，信息分析的廣度和深度將會不斷增強。
　?。徲嬡浖邪l重點將發生轉移
　　我國信息資源開發有余而利用不足，很多信息未得到深層次利用。由于基礎數據主要基于財務數據，我國現行開發的審計軟件分析能力比較薄弱。利用XBRL提供的大量財務信息和非財務信息，通過在審計軟件中添加審計專家系統，將審計計劃的制定、重要性的確定、企業舞弊風險評價、內部控制分析、持續經營能力的評估等大量審計工作交由審計專家系統完成，審計人員則可轉向提供更多的增值服務。審計專家系統以其應用人工智能技術、模擬人類專家解決問題的思維過程的優勢，來求解領域內的各種問題，達到或接近專家進行深入分析的水平。
　　
　　二、XBRL促進審計教學改革
　　
　　推進XBRL應用，人才是關鍵。XBRL的實施將對審計方式產生巨大影響，要求審計人員具較高的運用新技術的能力，包括熟悉XBRL分類標準、技術規范、實例文檔的格式、存儲、傳遞和信息輸出的方式， 對審計所需電子文檔和數據的可靠性、相關性、完整性進行驗證；對與XBRL相關的信息系統控制程序和風險管理關鍵環節進行評估和鑒證；了解與XBRL相關軟件工具的應用，具有較強的財務及非財務信息提取、分析能力和信息技術知識的自我更新能力。
　　作為職業生涯發展基礎的專業知識及相關能力，主要還是在大學本科教育中培養的。如何在大學本科教育中強化對審計相關信息化知識與能力的培養，不僅對用人單位格外重要，也日益受到教育界的強烈關注。審計教育要適應不斷變化的企業環境，為日益拓展的審計職業界作準備，培養未來復合型專業人員應具備的素質。
　　
　　（一）更新審計教學理念
　　從管理的角度看，工作內容變化，職業素質要求變化相當大。從XBRL和信息技術發展的視角，審計教育的重點主要在于培養學生的終生學習能力、創新能力和把握未來信息化的發展趨勢，培養學生在復雜計算機信息技術環境下的解決問題能力，而不僅僅是計算機操作能力。高素質的審計人員應該能夠依托信息技術， 有效識別和評估重大錯報風險，提高審計效率和效果，幫助被審計單位改善組織運營效率，增加組織價值， 實現組織目標。
　?。ǘU充審計教學內容
　　審計課程的設置應該具有動態性和前瞻性，由只注重審計專業課程學習的一成不變的課程計劃向復合型的課程結構轉變。越來越多的高校正在逐步開設計算機審計相關課程，可以根據教學目標和課時，選擇開設以下內容：計算機審計原理、通用審計軟件講解、信息化風險及其防范、財務舞弊案計算機審計重點、企業信息化管理審計重點、XBRL 知識及相關軟件工具的應用、聯網審計等。在學生掌握最新計算機審計技術與方法的基礎上，培養學生運用現代化手段收集、轉換、驗證、整理、分析與運用各種信息的能力，鼓勵學生在已有的信息基礎上進行創新。尤其要加強數據抽取及風險評估技術工具的應用教學，培養學生在海量數據環境下，識別關鍵風險點并從數據庫中抽取合適的審計樣本數據，建立適當風險評估模型的能力。
　?。ㄈ┰趯徲嫿逃绾吐殬I界間建立良性互動
　　目前我國企業、審計職業界和教育界之間沒有一個固定長久的合作關系和聯系機制，審計專業的實踐性教學環節不能形成一個良好而持久的運行機制，阻礙了實踐環節的有效實施。為了推動企業會計準則通用分類標準的實施，財政部擬訂了首批自2011年1月1日起實施通用分類標準的企業和會計師事務所名單與要求。通過試行類似全國會計領軍人才選拔的辦法，由財政部統一選取一批教學骨干到首批實施XBRL報告的企業、事務所參與XBRL報告改造的全過程，積累經驗，為更好地進行XBRL教學工作服務，使審計教育界與職業界形成良性互動。
　　（四）成立與XBRL相關的審計課程教改團隊
　　成立與XBRL相關的審計課程教改團隊，解決授課師資不足的問題，其中包括有計算機專業背景的教師，有審計學專業背景的教師，以及有審計實務經驗的教師，共同完成課程開發和教學工作。XBRL教改團隊成員要定期進行教學經驗交流、項目合作、課題合作等。鼓勵高校教師進行XBRL相關精品課程的申報工作。精品課程具有示范和輻射推廣作用。精品課程網絡化建設能夠彌補書本和課堂教學的不足，提供豐富的具有動態生成特性的課程教學資源，是全面提高教學質量的有效途徑，對推進教育創新，深化教學改革，推動課程建設具有促進意義。
　?。ㄎ澹┓e極籌建XBRL模擬實驗室
　　中科院研究生院是高校中較早開設XBRL相關課程的院校之一，于2003年建立XBRL技術實驗室。目前正在籌備建立XBRL體驗中心，該中心以XBRL培訓、教學和推廣為目標，主要設計了三個環節：分類標準制定部分，財務報告的制作，以及形成實例文檔之后的查詢和分析功能?？梢詤⒄罩锌圃旱淖龇ǎ谫Y金、師資比較充足的院校逐步籌建XBRL模擬實驗室，使同學們對XBRL及其用途有更直觀、形象的了解，加深對XBRL知識的理解和運用。
　　
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