網絡管理會計:信息經濟下的企業管理會計

　　【摘要】 文章在分析信息經濟對企業經濟行為影響的基礎上，指出網絡信息技術給企業管理會計所帶來的革命性變化。管理會計工作目標、工作主體、工作服務對象、工作內容的變化，以及工作對象等都發生了改變。隨之，文章提出信息經濟下企業網絡管理會計的框架體系。
　　【關鍵詞】 網絡管理會計（Web Management Accounting）；信息經濟；企業管理會計
　　
　　一、信息經濟及其對企業經濟行為的影響
　　
　　從20世紀末至今，世人最關注的莫過于互聯網的產生。互聯網的產生標志著信息經濟的真正到來。信息經濟是嶄新的經濟，它是以因特網為基礎設施，以信息技術為先導技術，以電子商務為經濟增長的發動機的經濟，它具有信息化、全球化、網絡化的特征。信息經濟的到來對企業經濟行為有如下影響：
　　（一）企業生產要素的變化
　　傳統經濟下企業的生產要素是土地、勞動、資本。這些要素都受到數量的硬約束，都是稀缺性資源。而信息經濟下企業的主要生產要素是知識（信息）。從實踐角度看，知識是解決問題的能力。國際經濟合作與發展組織（OECD）在《以知識為基礎的經濟》的報告中認為知識包含4個方面的內容：事實知識（Know-what）、原理知識（Know-why）、技能知識（Know-how）和人力知識（Know-who）。知識和實物的勞動產品不同，知識具有外部性、非重復性、可復制性、可共消費性、可學習性和可繼承性、不確定性等性質（夏先良，2001）。這些性質是相互依存的。
　　（二）企業生產工具的變化
　　傳統經濟下企業的生產工具主要是自然力、牛、馬等牲畜，人力、手工工具或機器等；而信息經濟下企業的生產工具主要是由現代信息技術組成的網絡生產工具體系。這些網絡生產工具體系帶給信息經濟社會的生產自動化、辦公自動化，獲取信息、發出信息網絡化。由于下列計算機技術應用到企業生產中，如：CAD（計算機輔助設計）、CAM（計算機輔助制造）、FMS（柔性制造系統）、CIMS（計算機集成制造系統）等，企業生產由鋼性生產發展到柔性自動化、智能化的生產。
　　（三）企業生產交換方式的變化
　　信息經濟的交換方式主要是以電子商務為主要交換手段。由于電子商務主要是利用比特而不是利用原子來完成交換方式。信息經濟的交換空間趨向全球化。隨著經濟的發展，信息經濟的交換主體、交換內容也趨向全球化。
　　（四）企業組織結構的變化
　　隨著經濟發展和信息技術的應用，企業的組織結構也應從M型組織結構轉向E型組織結構。M型組織結構是以勞動量劃分（工作橫向分擔）、權力鏈劃分（決策縱向分擔）為特征，體現企業組織的規模精干、職責分明、專業化分工的等級制結構、職能制結構、事業部結構的企業組織結構。M型組織是鋼性組織結構，沒有好的組織敏捷性，組織變革的速度慢。E型組織是一個外向型的生態系統組織。它是一種體現快速、靈活、整體協調和創新的“無邊界組織”的企業組織結構。“無邊界組織”是一種邊界靈活，沒有界限，能夠使資源、信息、觀念和思維自由而快速流動穿行的組織。它將消除四種硬性的組織邊界：縱向的權力邊界；橫向的職能、紀律、業務邊界；對外的企業與供應商、客戶、政府的邊界；跨國的國家、文化、市場體制的邊界。E型組織能夠隨環境變化而調整組織結構且有權變的敏捷性和高效的變革速度。
　　
　　二、企業參與信息經濟需要構建網絡管理會計
　　
　　企業要參與全球化經濟競爭，就必須融入到整個全球信息網絡之中。全球信息網絡組織是一個由活性結點的網絡聯結構成的有機組織系統，是基于信息的網絡化創新組織。信息流驅動網絡組織動作，組織協議保證網絡組織正常運轉，而結點組織成為網絡型企業① （林潤輝、李維安，2000）。信息流是網絡組織的血液，它帶給網絡組織營養與能量。信息的溝通與共享是保證網絡型企業及其網絡組織創新與發展的基礎。因此，信息經濟下的企業要轉變成為網絡型企業，網絡型企業的集成管理需要實時的集成信息。企業就必須具備與全球信息網絡進行信息交流、溝通的條件和能力。網絡管理會計是以電子商務的基礎為企業集成管理提供集成決策信息的信息系統。因此，企業參與信息經濟需要構建網絡管理會計。
　　
　　三、網絡管理會計：基于網絡信息技術的管理會計革命
　　
　　除了沒有改變管理會計是為企業管理決策提供決策信息的決策支持信息系統的性質外，網絡信息技術對管理會計的沖擊不僅僅是利用計算機等技術來取代管理會計工作（信息的收集、分類、處理、分析和報告等工作）的手工勞動，而是基于因特網技術基礎上的現代信息技術所帶來管理會計工作（信息的收集、分類、處理、分析和報告等工作）及其所涉及到管理會計工作的主體、客體、服務對象、工作內容、工作載體、工作方式等管理會計內容的變化。因此，從這個意義上說，網絡管理會計是網絡信息技術所帶來的管理會計革命。具體如下：
　　
　　（一）管理會計工作目標的變化
　　目標是系統存在的前提。基于網絡技術基礎上的現代信息技術改變了企業發展方向，也改變了企業管理會計發展目標：信息經濟下企業管理會計工作目標是為企業價值可持續增值提供決策信息。
　　（二）管理會計工作主體的變化
　　在傳統企業里，根據分工原則，企業管理會計工作主體一般是企業內的某個具體部門和某些人員，如財務部門和某些財務人員。在由現代信息技術裝備下的現代企業里，根據集成原則，企業管理會計工作主體一般是具體從事業務工作的人員，他們不僅是業務工作的決策和執行人員，同時也是業務信息的收集、分類、處理、分析和報告的人員。
　　（三）管理會計工作服務對象的變化
　　傳統企業的管理活動從功能層次上可分為決策層、控制層、執行層；由于計算機、網絡等現代技術的運用、企業采用先進生產技術和管理方法，管理活動功能層次的邊界越來越模糊，管理活動的決策功能、控制功能、執行功能日趨一體化，可以由執行單元（如工作團隊）來完成。因此，現代企業管理會計工作服務對象從為單純企業決策層提供信息到為企業所有從事業務工作的人員服務。
　　（四）管理會計工作內容的變化
　　傳統企業管理的重心是以土地、勞動、資本等物質資源的有效配置。傳統企業管理會計工作內容主要是提供物質資源有效配置的信息。現代企業管理的重心是以提供促進知識資源為主、物質資源為輔的企業資源最優配置、有效利用，企業網絡管理會計工作內容主要是以提供促進知識資源為主、物質資源為輔的企業資源最優配置、有效利用的信息。
　　（五）管理會計工作對象的變化
　　傳統企業管理會計對象是企業經濟活動所體現的現金流。但是，基于現代信息技術基礎上的現代企業，由于經濟活動的現金流是體現在以電子商務為基礎的比特流上。同時，現代企業的經濟活動不僅表現為企業內部的現金活動，而且表現為戰略聯盟企業的現金活動。因此，現代企業的管理會計工作對象主要是以基于戰略聯盟企業電子商務現金流的基礎上的信息流為對象。
　　（六）管理會計工作載體的變化
　　傳媒是信息的載體，通訊是信息傳送的渠道。傳統企業管理會計工作載體是傳統的傳媒業，它一般包括傳統的印刷媒體（如報紙、雜志和書籍、宣傳資料）和電子媒體（電視節目、廣播節目、電影、錄像和音像制品）。隨著信息、通訊和傳媒等技術的迅速發展，信息、通訊和傳媒等行業出現了相互交融的過程，即信息、通訊和傳媒的產業融合。現代企業管理會計工作載體是相互交融的信息、通訊和傳媒。
　　（七）管理會計工作方式的變化
　　傳統企業管理會計工作方式主要是依次經過信息的收集、分類、處理、分析和報告等幾個環節。但是，基于網絡技術基礎的現代信息技術下，現代企業管理會計工作把信息的收集、分類、處理、分析和報告等統一到企業業務網絡體系之中，伴隨著企業業務工作過程而進行。
　　
　　
　　四、網絡管理會計的內容框架：企業管理會計網絡化的運行規律
　　
　　隨著經濟全球化、知識化、網絡化、社會需求個性化的發展，隨著現代信息技術的迅速發展和廣泛應用，為了實現企業數字管理，企業需構建用來支撐企業數字管理的管理信息系統——企業網絡管理會計。網絡是一組相互連接的節點（Nodes）（曼紐爾·卡斯特，2001，P570）。管理會計系統是為協助企業管理者規劃和控制企業的各種經濟活動提供信息。管理會計工作包括收集、分類、處理、分析和報告信息（羅伯特·S·卡普蘭，安東尼·A·阿特金森，1999，P1）。本文認為，企業網絡管理會計是基于相互連接的節點上進行收集、分類、處理、分析和報告信息并為協助各個節點上的管理者規劃和控制企業的各種經濟活動提供信息。這里“相互連接的節點”特指因特網。信息經濟下企業網絡管理會計的內容框架②是：以企業價值可持續增值為目標；以基于戰略聯盟企業電子商務現金流的基礎上的信息流為對象；以有效配置、有效利用的知識資源為內容；以REA會計為基礎；以分層次的網絡計算為依托；以相互融合的現代通訊和傳媒為媒介；以信息的分布式實時處理為手段；以價值網絡鏈分析為工具；以企業現代經營管理思想、方法和現代網絡技術為平臺；基于SCM、ERP和CRM基礎的集成系統；向以分散性為特征的各層決策者提供決策信息的戰略管理會計。
　　（一）以企業價值可持續增值為目標
　　隨著工業經濟向信息經濟的發展，企業管理表現為以追求可持續創造企業價值的價值管理。信息經濟下企業是主體制企業，企業的目標是企業價值可持續增值最大化。從某個意義上說，管理會計的目標就是對企業管理目標的具體化和數字化。網絡管理會計目標就是對企業可持續創造企業價值進行具體化和數字化的過程。因此，信息經濟下企業網絡管理會計目標是以企業價值可持續增值為目標。
　　（二）以基于戰略聯盟企業電子商務所體現的現金流基礎上的信息流為對象
　　管理會計的對象是管理會計的生長點，也是管理會計學科性質的界限。企業管理會計的對象是企業經濟活動中所體現的資金活動。
　　信息經濟也是商品經濟，所以，信息經濟下的企業管理會計仍然是以現金流量為對象的。但是，信息經濟環境下，企業的經濟業務都建立在基于網絡（因特網）的電子商務（Electronic Commerce）之上，電子商務是指實現整個商業過程中各階段的交易活動的電子化。因此，在信息經濟下，企業的資金流、價值流是統一于信息流之中。所以，企業的資金流也是企業活動的信息流。
　　（三）以有效配置、充分利用的知識資源為主要內容
　　企業管理會計的內容隨著企業管理的重心轉變而轉變。企業管理就是對企業資源進行有效配置和充分利用。在信息經濟下，土地、勞動、資本，知識（信息）都是企業生產資源，但土地、勞動、資本等物質資源的重要性逐漸被知識（信息）等知識資源所取代。由于知識代替了自然資源、勞動、資本而成為企業最有戰略性資源，企業的管理重點就轉變為對知識有效的識別、獲取、開發、使用，以及企業組織知識的共享、轉化、創新等的管理。信息經濟下，企業管理表現為以知識管理為核心的企業管理。因此，網絡管理會計就是以有效配置、充分利用的知識資源為主要內容。
　　（四）以REA會計為基礎
　　會計一體化（主要指財務會計與管理會計一體化）是會計界一直為之探索的課題。會計一體化的首要條件是財務會計與管理會計之間實現真正的“同源分流”。從理論上說，財務會計和管理會計是“同源分流”（胡玉明，2000），但現實經濟中沒有得到真正的實現。本文認為，真正的“同源分流”應該是：“同源”應該是指同樣的經濟數據，“分流”應該是指財務會計和管理會計應用相同的數據處理方式以產生不同用途的信息。在網絡管理會計產生之前，管理會計與財務會計的數據還不能算是真正的“同源”，只能算是次級“同源”。真正的“同源”應該是“用來產生管理會計與財務會計的數據的數據”是統一的。在信息經濟中，網絡管理會計是以REA會計（Resources， Event， and Agents，REA）為基礎的，財務會計和管理會計的數據來源于同樣的業務數據庫，實現了財務會計和管理會計的“同源分流”，體現著會計一體化的基本特征。
　　（五）以分層次的網絡化計算為依托
　　由于信息經濟下企業是一個全球化、網絡化、層次化的戰略聯盟型經濟組織，企業要實現企業資源的最優配置、有效使用，就必須有分層次的網絡化計算的企業管理會計為前提。從內到外看，企業分層次的網絡化計算依次為工作組計算、企業集成計算、企業間計算等網絡計算（如圖1）。
　　工作組計算，它是指根據企業業務流程的重組而承擔基本業務流程的工作組（工作團隊）為基本計算單位來收集、分享、保存和傳遞企業業務流程的信息。
　　企業集成計算，它是指在企業組織集成化的基礎上利用網絡技術對企業各個工作組計算進行整合、集成為企業各個決策單位的決策提供整個企業動作的交互（相互作用）的和統一的情景（信息）。
　　企業間計算，它是指在構建企業聯盟（擴展的企業架構來調整企業外部關系）的基礎上，利用企業間信息共享網絡技術，來消除企業間的壁壘，為各個聯盟企業提供決策信息。
　　（六）以相互融合的現代通訊和傳媒為媒介
　　傳媒是信息的載體，通訊是信息傳送的渠道。隨著信息、通訊和傳媒等技術的迅速發展，出現了信息、通訊和傳媒等相互交融，統一發展的趨勢，也就是信息產業融合。因此，在信息經濟下，網絡管理會計是以相互融合的現代通訊和傳媒為媒介。
　　信息、通訊和傳媒的相互融合是“采用數字技術后原來各自獨立產品的整合（Yoffie， 1997）”。在數字融合之前，通信、計算機、傳媒存在著不同的分割市場而且功能各異，數字融合之后，通信、計算機、傳媒等領域相互擴散相互融合，如：計算機開始有通訊功能而電話開始有程控功能，從而導致三者間的邊界消失。通信、計算機、傳媒的融合標志是互聯網，電信網、計算機網、有線電視網之間的“三網合一”為互聯網，語音、視像和數據可以在同一網絡上發送。
　　（七）以價值網絡鏈分析為工具
　　在工業經濟下，企業外部價值鏈和企業內部價值鏈是二維空間內線性的價值鏈。企業的價值分析是運用價值鏈分析為工具的。在信息經濟下，企業外部價值鏈和企業內部價值鏈是三維空間內非線性的價值網絡鏈。因此，企業的價值分析是以價值網絡鏈分析為工具的。
　　在信息經濟下，企業處在一個“企業共生網”下，企業與企業的聯系超越和拓展了原來的價值鏈的范圍。原來的直線價值鏈很難使企業的視線超越前面的視野之外，這“就好像在一輛大卡車后面駕駛，很難看清前面的路一樣（潘飛，2001）”。因此，在信息經濟下，企業是處在整個企業群之內。從現金流量角度看，企業外部的現金流量是非線性的現金流動網。企業內部的活動是由許許多多工作團隊組成，這些工作團隊的活動已經不是按過去的線性的業務流程來安排的，而是根據企業經濟活動情況而相機組建的。因此，它們的現金流量也是一個非線性的現金流量網。
　　（八）以信息的分布式實時處理為手段
　　從工業經濟的管理會計向信息經濟的網絡管理會計轉變的過程中，企業管理會計的信息處理手段發生了時間、空間的轉變：從時間上看，網絡管理會計的信息處理從事后的定時分批的數據收集、處理，轉向事中實時的數據收集、處理；從空間上看，網絡管理會計的信息處理從部門集中的數據收集、處理轉向異地分布式的數據收集、處理。也就是說，網絡管理會計的信息處理是信息的分布式實時處理。
　　
　　（九）以企業現代經營管理思想、方法和現代網絡技術為平臺
　　1.網絡管理會計是以企業現代經營管理思想、方法為管理平臺
　　網絡管理會計建立在企業經營管理的管理平臺之上，它融合了企業適時生產、敏捷制造、全面質量管理、供應鏈管理、客戶管理等現代企業經管管理的思想、方法。
　　2.網絡管理會計是以現代網絡技術為技術平臺
　　網絡管理會計是建立在現代網絡技術的平臺之上。企業現代網絡技術的基本構成可因分類標準的不同而不同。
　　（十）基于SCM、ERP和CRM基礎上的集成系統
　　信息化下，企業是一個全面集成的數字化企業，它通過先進的數字化技術，實現產品設計數字化、制造設備數字化、生產過程數字化、管理數字化，從而使企業成為具有協作性、學習型、虛擬化、敏捷化、精益化的企業。企業數字化管理需要數字化、集成化、協作化的企業管理會計信息。這就要求網絡管理會計系統對管理會計信息工作流進行數字化、集成化、協作化的管理。
　　網絡管理會計信息工作流管理的軟件必須對企業內部、外部的電子數據傳輸（EDI）集成化管理監控的軟件。因此，企業網絡管理會計的信息軟件系統必須是基于SCM、ERP和CRM基礎而集成的軟件。CRM（Customer Relationship Management）是指客戶關系管理。它主要包括銷售過程、市場活動、售后服務三大模塊。SCM（Supply Chain Management）是指供應鏈管理。SCM主要有如下功能：供應商管理、采購管理、產品設計、生產計劃、物料管理、訂貨管理、存貨管理、運輸管理、倉儲管理等。
　　ERP（Enterprise Resource Planning）是指企業資源計劃。從軟件角度看，它是企業進行有效利用和管理企業整體資源的企業信息管理系統。ERP不僅把MRPⅡ的范圍擴展到設備管理、質量管理、人力資源管理等，而且把它們整合到一個統一的系統中。
　　（十一）為以分散性為特征的各層決策者提供決策信息
　　企業管理會計是企業決策系統的信息支持系統（余緒纓，1999），它是管理會計系統為協助企業管理者規劃和控制企業的各種經濟活動提供信息（羅伯特·S·卡普蘭，安東尼·A·阿特金森，1999，P1）。隨著工業經濟向信息經濟的發展，企業管理會計的外部環境和內部環境發生了重大的變化，在信息經濟下，網絡管理會計主要是為以分散性為特征的各層決策者提供決策信息。
　　（十二）網絡管理會計是戰略管理會計
　　隨著工業社會向信息經濟的發展，企業管理從經營管理向戰略管理轉變。在信息化環境下，企業戰略管理更是超越傳統偏重競爭而忽視bsmGh9dPX/dsbF1uZCdVRRQnWJLimXFKXhy6yal0nL8=合作，向合作競爭演化的深度和廣度發展。企業管理會計也從為企業經營管理服務的管理會計向為企業戰略管理服務的戰略管理會計轉變。網絡管理會計是戰略管理會計。
　　
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