企業集團會計集中核算模式及信息系統研究

　　【摘要】 隨著信息技術的進步，國內外大型企業集團對原有會計核算管理模式進行重新設計，建立了會計集中核算管理模式，會計集中核算解決了企業集團與分、子公司之間信息不對稱問題，提高了會計信息的及時性和可靠性，增進了集團管控的寬度和深度。從國內外大型企業集團財務管理發展趨勢來看，會計集中核算已經成為集團型企業財務管理的發展方向。文章對企業集團會計集中核算體系進行了研究，對會計集中核算模式進行了探索，對一級集中核算模式和分級集中核算模式的利弊進行了分析，并在此基礎上研究了會計集中核算的功能和關鍵應用特性，提出了企業集團會計集中核算實施路徑與方法。
　　【關鍵詞】 會計；集中；核算；信息化
　　
　　一、引言
　　
　　隨著信息技術的進步，國內外大型企業對原有會計核算管理模式進行重新設計，逐步建立會計集中核算管理模式。通過會計集中核算，企業集團總部可以實時掌握、監控遍布全球的子公司的財務狀況和現金流動。這種管理控制能力實際上是企業集團化和跨國經營的一個前提。我國政府對企業會計集中核算工作也非常重視，財政部、國資委等部委要求中央企業結合內部機構重組和扁平化管理的需要，積極推進集團公司財務管理模式創新，加強財務集中管理，加大財務信息化建設力度，增強集團公司資源配置和財務監控能力。近年來，我國大型企業集團也開始試行會計集中核算，許多中央企業正在進行會計集中核算體系和財務業務一體化信息平臺建設工作。
　　傳統的分散型會計核算模式下會計信息傳遞遲緩，核算口徑不統一，核算內容不全面，不能完全適應及時性、可比性和全面性會計原則要求，不能滿足集團型企業經營管理需要。會計集中核算模式下以企業集團為會計核算主體，實現一本賬管理，各級管理機構的會計信息由信息系統匯總生成，減少中間層信息生成環節，企業集團總部可以實時掌握子公司的財務狀況和經營成果。輔以適當的人工干預，自動生成集團合并會計報表，提高合并會計報表編制效率，增進信息的及時性和可靠性。
　　
　　一般地，會計集中核算體系由決策層、管理層、核算層三個層級構成。財務決策層利用核算層和管理層所產生的會計信息，服務于企業集團管理決策。財務管理層以業績評價、預算管理等手段實現對資金、資產及成本的管理。會計核算層是管理層和決策層的基礎，為管理層和決策層提供基本會計信息。
　　
　　二、會計集中核算模式研究
　　
　　根據會計信息集中的程度和集中方式的差異，會計集中核算模式可以分為大集中模式（一級集中模式）和分級集中模式。
　?。ㄒ唬┐蠹心Ｊ?br/>　　1.大集中模式特點
　　大集中模式采用一級數據中心，實行集團一級核算。大集中模式采用基于B/S架構的集團大集中方式，所有的數據存儲、處理與查詢都集中于集團總部數據中心。集團總部、一級子公司、二級子公司等業務處理和查詢通過網絡連接到集團總部數據中心進行操作。其模式如圖1。
　　模式一：一級數據中心，集團大集中
　　2.大集中模式優缺點分析
　　優點：財務制度易于貫徹，財務管理流程易于規范，基礎信息易于統一；信息實時共享，實現動態在線監控；系統安裝工作量小，升級方便，運行維護成本低。
　　缺點：系統實施前的制度規范、基礎信息統一等標準化工作量和難度大；財務處理的靈活性受到一定限制；系統并發用戶數量多，數據量龐大，對系統穩定性、安全性、效率等性能要求高；系統故障影響范圍廣，一旦出現問題，將影響全集團系統的財務業務處理。
　?。ǘ┓旨壖心Ｊ?br/>　　在該模式下建立兩級數據中心，財務數據兩級集中。采用集團總部數據中心（一級數據中心）和一級子公司數據中心（二級數據中心）兩級結構。各一級子公司的數據處理和查詢集中在二級數據中心執行，二級子公司則通過網絡連接到二級數據中心進行操作。集團總部對下屬公司的數據處理和查詢在一級數據中心執行。一級數據中心與二級數據中心財務信息保持同步。
　　根據一級子公司數據在一級數據中心的存儲方式，又可以將兩級數據中心的模式細分為：分賬集中與并賬集中。
　　1.分賬集中
　　分賬集中方式下，一級子公司數據同步到集團后，不同一級子公司數據以獨立賬套的形式存儲，即僅僅實現物理上的集中。分賬集中如圖2。
　　
　　集團可以直接從一級數據中心隨時查閱核算報表和管理報表，可以隨時進行各種財務分析，可以針對某個一級子公司進行追溯查詢，實現對下屬公司的監管。二級子公司數據存儲于二級數據中心，一級子公司可以動態掌握二級子公司的財務信息，可以對二級子公司資金支付進行過程控制。
　　2.并賬集中
　　并賬集中方式下，一級子公司數據同步到一級數據中心后，不同一級子公司數據被合并到同一賬套中，或者被同步到一級數據中心數據倉庫中。并賬集中如圖3。
　　
　　并賬集中與分賬集中的主要區別：并賬集中在一級數據中心形成一本賬，分賬集中各一級子公司賬套仍然獨立存儲；并賬集中易于解決集團內部交易協同問題，可以直接從一級數據中心提取內部交易信息；易于解決對多個不同一級子公司數據進行匯總查詢與分析的問題。
　　3.分級數據集中模式優缺點分析
　　優點：除財務制度易于貫徹，財務管理流程易于規范，基礎信息易于統一之外，兩級集中模式下，財務系統應用靈活性強，容易實現一級子公司的個性化管理需求；集團總部可以通過一級數據中心的數據，實現對各一級子公司的監管；系統獨立運行，系統風險低。
　　缺點：與大集中模式比較，系統實施前的制度規范、基礎信息統一等標準化工作量和難度同樣巨大；數據存儲的冗余大。
　?。ㄈ﹥煞N模式利弊分析
　　大集中模式和分級數據集中模式的差異比較分析如表1：
　　
　　企業集團在選擇會計集中核算模式時，需要考慮集團組織架構、管理幅度、經營模式和管理需求，以及網絡環境、硬件設施、軟件系統功能支持度等因素。大型企業集團實施會計集中核算可采取分步走的策略，逐步實現一級集中核算，對于規模較小的企業集團可直接采用一級集中核算。
　　
　　三、會計集中核算關鍵特性
　　
　　（一）信息集成
　　經濟業務發生時，業務部門以各類單據的形式對業務信息進行記錄，這些單據通常被作為填制記賬憑證的原始依據。業務部門、財務部門以不同的規則和形式同時對一筆經濟業務分別記錄，數出多門的結果是部門之間同一信息存在差異。所謂橫向應用集成就是為了消除價值鏈各環節的信息間隙，實現“數出一門，多方使用”。即業務系統中以單據形式記錄的業務信息，將根據轉賬規則由系統自動生成會計信息。
　　在一級子公司層面實現橫向應用集成。橫向應用集成關系如圖4。
　　1.信息集成
　　會計核算信息中大部分原始憑證都來自于報賬管理和業務系統，根據業務系統所記錄的業務單據，借助一體化企業級信息集成平臺，自動生成會計憑證，實現業務信息向財務信息的自動轉化。保證財務與業務信息的一致性、同步性，減少會計核算工作量。
　　2.流程集成
　　報賬管理的部分資金支付，是由物資采購付款、項目款項支付等引起的。報賬管理中的付款申請，實質上起源于業務系統的業務單據。因此，需要建立起付款申請與各業務系統部分單據之間的流程集成關系。報賬管理與業務系統之間的這種流程集成關系，將影響兩個系統的業務流程，可以通過一體化企業級信息集成平臺實現流程集成。
　　3.財務管理信息共享
　　會計核算信息是財務管理的基礎，會計集中核算將通過會計核算信息的共享服務于財務管理其他職能，共享關系如圖5。
　　
　　（二）前端業務協同
　　1.業務部門信息自動集成
　　各業務部門如銷售、物資、工程項目、人力資源等業務部門發生經濟業務以后，相關的銷售收入、物資采購調撥、基建支出、薪酬支出等涉及財務收支的信息，按照協同規則進行處理后轉化為記賬信息，通過信息系統集成接口自動傳遞到財務應用系統。
　　
　　2.業務財務一體化信息處理
　　財務人員對相關信息進行專業審核，審核無誤后按照記賬規則自動生成會計憑證。改變傳統的會計憑證手工錄入、財務記賬與業務發生不同步的情況，實現從業務信息向財務信息的自動轉化和同步一致，形成業務財務一體化的信息處理機制。
　　（三）關聯交易協同
　　對于內部單位之間發生的關聯交易進行協同處理，在業務發生時通過系統實時核對一致，保證雙方數據實時清對，提高合并抵銷工作的質量和效率。
　　
　　集團總部建立統一的協同業務平臺，設置業務協同規則（含爭議解決機制），實現跨數據中心的業務協同處理。當關聯單位之間發生關聯交易時，由一方單位發起關聯業務申請，經集團總部協同業務平臺流轉至對方單位審核確認后，雙方共同生成會計憑證。當雙方單位對交易事項存在爭議時，由集團總部協調解決，組織雙方按照相同的原則生成會計憑證。
　　對于子公司內部單位之間發生的關聯交易，主要有資金劃撥、資產劃轉、內部購銷等事項，由子公司在財務應用系統中統一設定關聯業務類型、關聯單位組合及業務協同規則。當關聯單位之間發生關聯交易時，由一方觸發，按照協同規則自動提交另一方審核，經對方確認后，同時生成會計憑證，實現交易雙方同步處理，交易信息準確一致。
　　
　　四、會計集中核算實施路徑
　　
　?。ㄒ唬┙y一財務制度與基礎信息
　　財務制度與基礎信息的統一是會計集中核算的基礎。根據集中核算需要，對會計核算體系進行控制，以實現在集團內部執行統一的財務制度，同時需要為子公司核算處理中的個性化需求預留彈性空間。需要統一規范的內容主要包括財務制度、業務分類標準、組織機構、會計科目等等。
　?。ǘ┙y一核算流程
　　流程的優化與標準化是加強過程管理的主要手段之一。針對會計集中核算的主要功能，統一賬務處理流程、集中報賬流程、報表編報流程等幾個關鍵流程。
　　1.賬務處理流程
　　記賬憑證來源于兩種方式：根據原始業務單據，手工填制記賬憑證；由集成平臺根據其他系統的原始業務單據（如發票等）生成記賬憑證。內部交易相關的雙方單位的財務處理具有對應關系，為了保證雙方賬務處理的及時性和一致性，在會計集中核算體系中，需設置業務和關聯交易協同規則對內部交易進行管理。
　　2.集中報賬流程
　　不同的業務類型，對應報賬流程存在差異。需就集中報賬的兩類業務進行統一：對外付款流程（內部往來款項的劃撥類似）和先借款后報賬流程。
　　
　　由物資系統進行物資采購等所引起的對外付款流程，在物資系統中將記錄購貨的物流全過程，根據供應商的不同，企業可能需要在簽定訂單后或獲取發票后請款。與請款相關的業務前端單據存儲于業務系統中，在報賬管理中主要記錄并控制款項支付過程。報賬流程如圖6。
　　日常費用支出中，大部分都采用先借款后報賬的流程。報賬單與之前的借款單進行核銷，確定應補付或收回的差額款項，系統根據差額調整資金預算的實際支出數。
　　3.報表編報流程
　　依據報表內容，公司報表分為核算報表和管理報表兩類，核算報表主要服務于外部信息需求，管理報表主要服務于內部管理需求。依據報表主體，集團總部報表分為個別單位報表和合并報表。
　?。?）個別單位報表流程
　　個別單位報表是指作為核算主體的二級子公司、一級子公司、集團總部報表。定義個別單位報表的格式、取數來源及運算關系。上級機構定義完報表模板后可以下發給下屬公司，下屬公司接收個別單位報表模板。需要生成報表時，可以輸入查詢單位、期間等條件，系統根據取數來源從會計集中核算數據庫中讀取報表數據生成個別單位報表。
　?。?）合并報表流程
　　集團總部、一級子公司都需要按公司組織結構生成集團報表。同時，集團總部可能需要按照行業等編制合并報表，了解不同產業業績情況。集團報表編制流程如圖7。
　?。ㄈ┙y一權限管理
　　由于不同會計核算主體的財務數據集中于相應數據中心，不同會計核算主體所具有的權限不同。企業集團將從不同管理級次、不同管理角色出發，對權限管理原則進行統一規范。
　　1.權限的分類
　　權限分為兩大類：功能權限和數據權限。功能權限，將決定用戶能執行哪些操作，根據用戶所能操作的系統和功能進行功能權限的管理。數據權限，將決定用戶能訪問哪些數據，根據用戶所屬機構及職權范圍進行數據權限的管理。
　　2.權限管理方式
　　權限管理采用分級次、分角色管理方式。按級次分為集團總部、一級子公司、二級子公司三個級次，上級可以分配下級的權限。按角色可以分為業務經辦、出納、審核、核算會計、報表、財務主管及各級管理者等。
　　3.分級次的數據權限
　　基本原則：上級機構具有所有下級機構的數據權限，下級機構只具有本級及本級以下機構的數據權限。
　　各級機構只能訪問本級及本級以下機構數據，不能訪問上級機構數據，也不能訪問其他平級機構數據。
　　4.分角色的功能權限
　　分角色管理，根據最小權限原則，分別為不同級別的不同角色設置權限，控制合法用戶的操作權限，避免因權限控制方面的漏洞導致越權操作，產生安全問題。
　　
　　五、商務智能技術的引進和利用
　　
　　隨著企業集團會計集中核算與管理體系的不斷完善，將為會計信息的深度利用奠定管理基礎。如何從海量數據中獲取有價值的信息成為會計集中核算后面臨的重要問題。
　　商務智能（Business Intelligence）以數據庫技術為支撐（包括數據采集、轉換和加載、數據清洗、數據挖掘和商業模型等），為企業集團定制各種報表和圖表，向管理者提供個性化的多維信息，使信息的分析處理能力和利用能力大幅度提高。通過商務智能可以充分利用企業信息技術的成果，改善決策、提高運營效率和增強透明度?；谏虅罩悄艿呢攧罩悄芊治鰧⒉粌H關注傳統的財務報表分析，而且將以更廣泛的數據源為基礎，對資本結構、資產結構及其效益、預算執行、成本結構、資金動態及趨勢、盈利能力及趨勢、財務風險等進行深入分析，動態、直觀地傳遞給信息使用者。商務智能的應用不局限于財務管理領域，對企業集團的生產營銷、物資采購、基建投資等領域，同樣可以進行更深入、廣泛的分析并提供決策支持。
　　
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