基于事項法與價值法的會計信息系統(tǒng)比較分析

　　【摘要】 文章通過介紹傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)的缺陷和事項法會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，對基于事項法與價值法的會計信息系統(tǒng)進行了詳細(xì)地比較分析。最后確認(rèn)：事項法會計信息系統(tǒng)能滿足所有會計信息使用者多元化、個性化的信息需求，是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢。
　　【關(guān)鍵詞】 事項法；價值法；會計信息系統(tǒng)
　　
　　在現(xiàn)代信息化時代里，會計信息需求量的不斷增加與會計信息供給的相對不足之間的矛盾日益明顯，這促使會計信息系統(tǒng)必須不斷地完善和發(fā)展。著名會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過：“會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)?！?基于事項法的會計信息系統(tǒng)的提出、出現(xiàn)和發(fā)展完全符合會計信息使用者的需求和經(jīng)濟發(fā)展的需要。
　　
　　一、基于傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)的缺陷
　　
　　新經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息使用者要求能夠得到企業(yè)較為全面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項信息，滿足其多元化、個性化的信息需求。而傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)在提供信息的過程中沒有以使用者為中心，從會計信息使用者需求的角度出發(fā)去考慮，而僅僅是遵循會計理論或為了利益相關(guān)者去“粉飾”會計信息。這就形成了傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄與報告和會計信息使用者的需求之間的矛盾。傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)存在以下缺陷是形成這一矛盾的主要原因。
　?。ㄒ唬嬓畔⑹褂谜咝枨笙薅皼Q策模型固定
　　基于傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)認(rèn)為會計信息使用者所需求的信息是確定的、固定的和有限的，即對會計報表的需求是相同的，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照會計報表視圖的要求提取、記錄、存儲、傳輸和匯總就可滿足會計信息使用者需求。這種假定導(dǎo)致傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能為所有決策者的決策模型提供最優(yōu)的輸入價值，而只能滿足部分會計信息使用者的決策信息需求。
　?。ǘ┎糠纸?jīng)濟業(yè)務(wù)未錄入系統(tǒng)，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)實狀態(tài)
　　由于傳統(tǒng)會計理論和方法的嚴(yán)格限制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)被排除在會計報表之外，如期權(quán)、租賃、期貨等衍生金融工具。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不完全記錄導(dǎo)致會計信息使用者無法準(zhǔn)確及時地掌握企業(yè)現(xiàn)實狀態(tài)，做出投資和信貸等方面的決策。
　　（三）非貨幣計量的事項很少反映，提供給決策者的信息不全面
　　傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)受嚴(yán)格確認(rèn)條件以及計量模式的限制，沒有采集到業(yè)務(wù)事件的全部事項數(shù)據(jù)，僅將會計事件的發(fā)生日期和以貨幣計量的信息采集記錄到系統(tǒng)里，而對不影響企業(yè)財務(wù)報表的事項及業(yè)務(wù)事項，如生產(chǎn)力、執(zhí)行情況、可靠性、知識資本、技術(shù)資本、企業(yè)文化、人力資源之類的其他非貨幣計量的信息未予反映。由于提供的信息不全面，使得在輔助管理決策功能上非常有限，這嚴(yán)重影響和限制了會計信息使用者管理和決策企業(yè)經(jīng)濟活動的能力。
　　（四）輸出數(shù)據(jù)高度抽象、高度匯總，會計信息使用者易產(chǎn)生歧義
　　傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)是按照會計固定標(biāo)準(zhǔn)匯總的數(shù)據(jù)，還含有會計人員主觀估計和判斷的數(shù)據(jù)。這些加工后高度抽象和濃縮的綜合價值數(shù)據(jù)在影響到會計信息可靠性的同時，也容易讓會計信息使用者產(chǎn)生理解上的歧義，更不能滿足所有會計信息使用者多角度、個性化的決策信息需求。
　?。ㄎ澹﹤鹘y(tǒng)價值法會計處理模式的實時性差
　　會計信息使用者得到傳統(tǒng)的會計信息是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生后，遵循會計固定流程，經(jīng)過證、賬、表體系順序化處理而產(chǎn)生，這就存在會計信息取得與業(yè)務(wù)活動的時間差。由于會計信息使用者只能等到期末的財務(wù)報告后，被動地接受“歷史”信息，因此，傳統(tǒng)的會計處理和編制的會計報告難以及時地反映企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，企業(yè)無法運用動態(tài)戰(zhàn)略對瞬息萬變的挑戰(zhàn)作出事前預(yù)測、事中控制和決策。
　　傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)存在的眾多缺陷，大大影響了會計所提供信息的可靠性、相關(guān)性和及時性，降低了會計信息的使用價值。
　　
　　二、基于事項法會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢
　　
　　事項會計是指按照企業(yè)具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告的理論與方法。其核心是將事項作為會計分類的最小單元，對各項交易的事項進行存儲、組織、處理、傳遞和輸出，包括事項法下的會計事項和影響企業(yè)價值的非會計事項。事項會計的目標(biāo)是為所有的會計信息使用者提供豐富、連續(xù)、完整、無任何修飾的原始事項信息，滿足會計信息使用者個性化、多元化決策行為方式和決策模型的需要。事項法會計信息系統(tǒng)相比傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)有以下幾點優(yōu)勢。
　　（一）提供原始事項信息，實現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉庫共享
　　事項法會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉庫的共享，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將使企業(yè)的多個數(shù)據(jù)庫在邏輯上集中，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合存儲和共享，減少數(shù)據(jù)的錯誤及冗余。由于建立共享的綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，這使得業(yè)務(wù)流程、信息流程和管理流程之間能夠緊密合作，解決了各子系統(tǒng)信息孤島和低效的狀態(tài)，同時也滿足了企業(yè)內(nèi)外部所有會計信息使用者信息的需求。
　　（二）信息實時性強，提高了會計信息的時效性
　　事項法會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫可儲存大量的事項信息，會計信息使用者通過因特網(wǎng)或內(nèi)部局域網(wǎng)訪問此數(shù)據(jù)庫，借助強大的計算機信息處理能力和高度發(fā)達的計算機網(wǎng)絡(luò)，及時獲取并處理所需求的信息。事項法會計信息系統(tǒng)環(huán)境下可根據(jù)會計信息使用者的需求隨時構(gòu)建個性化財務(wù)報表或其他決策模型，無須等待到會計人員的期末報表，這大大地提高了會計信息的時效性。
　?。ㄈ┌凑帐马椃ㄟM行信息披露，有效地解決會計信息失真問題
　　傳統(tǒng)價值法會計信息系統(tǒng)輸出的財務(wù)報告中信息的偏差與失真主要是由數(shù)據(jù)加工過程中的信息不對稱造成的，而事項法會計信息系統(tǒng)可以為投資者提供基本事項的原始經(jīng)濟信息。事項法披露模式中可有效避免人為操縱的會計報表粉飾，從而欺騙投資者等行為，有效地解決會計信息失真和信息不對稱程度等問題。
　?。ㄋ模┯嬃繉傩院蛨蟾嫘问蕉鄻踊瑵M足會計信息使用者多元化需求
　　事項法會計信息系統(tǒng)采用多種計量屬性反映事項各方面的特征，全方位地揭示經(jīng)濟事項的價值和非價值方面的信息。如眾多難以用貨幣計量的信息如人力資源、團隊精神、社會責(zé)任等信息，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者，因而事項信息具有全面性、完整性、連續(xù)性及冗余量少的特點。事項法會計信息系統(tǒng)是以會計信息使用者為中心，提供“原始業(yè)務(wù)”的事項信息，方便會計信息使用者運用個性化的決策模型進行決策，幫所有會計信息使用者提高決策的有用性。
　?。ㄎ澹﹥?yōu)化審計工作流程，完善審計技術(shù)
　　事項法會計信息系統(tǒng)的環(huán)境下，優(yōu)化了審計工作流程，擴展了審計的范圍，降低了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，同時完善了審計技術(shù)，讓審計工作也變得簡單和直觀。
　?。┯兄赬BRL的發(fā)展和國際會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
　　基于XBRL的會計信息披露模式是會計信息披露模式發(fā)展的方向，他保證了會計信息的可比性和提高了企業(yè)會計信息披露質(zhì)量，滿足了會計信息使用者的需求。事項法會計信息系統(tǒng)提供原始的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項信息，是符合應(yīng)用XBRL建立數(shù)據(jù)庫的需求。
　　（七）提供充足的全面的數(shù)據(jù)，滿足系統(tǒng)決策需求
　　在信息化環(huán)境中，“決策缺少的永遠(yuǎn)不是模型和方法，而是數(shù)據(jù)”。事項法會計信息系統(tǒng)提供大量會計事項與非會計事項，全方位記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，滿足了信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)要求，也符合了會計信息使用者決策時有海量數(shù)據(jù)的需求。
　　
　　三、基于事項法會計信息系統(tǒng)發(fā)展的瓶頸問題
　　
　　事項法會計信息雖然有眾多的優(yōu)勢，能滿足所有會計信息使用者多元化、個性化的信息需求，是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢，但也存在以下幾點影響其發(fā)展的瓶頸問題。
　　
　?。ㄒ唬┬杞⒃谙冗M的信息處理手段和良好的信息處理環(huán)境下
　　現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、交易活動日益復(fù)雜且頻繁，而事項法會計信息系統(tǒng)是用多種計量屬性對經(jīng)濟事項進行采集，這些導(dǎo)致系統(tǒng)接收及處理海量的信息。所以，事項法會計信息系統(tǒng)需建立在先進的信息處理手段和良好的信息處理環(huán)境下，否則系統(tǒng)將出現(xiàn)信息處理錯誤的情況。
　?。ǘ┐罅吭冀?jīng)濟事項信息，可能泄露企業(yè)商業(yè)機密
　　事項會計信息系統(tǒng)提供企業(yè)大量的原始經(jīng)濟事項信息給會計信息使用者使用，同時這些事項信息也可能帶來企業(yè)的商業(yè)機密泄露，這對企業(yè)之間的競爭是不利的。對一個企業(yè)自身來說關(guān)鍵問題是：“哪些事項信息能公開，哪些事項信息不能公開”。
　　（三）需制定事項法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
　　現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動是極其繁多且復(fù)雜的，涉及到的事項哪些應(yīng)進入系統(tǒng)提供給會計信息使用者，哪些事項又可以忽略，目前還沒有一個固定的有法律效力的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。這將影響到不同企業(yè)不同行業(yè)的會計信息的可比性。
　　（四）導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入成本和獲取信息成本的增加
　　事項法會計信息系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)包括傳統(tǒng)的會計信息和其他眾多的非會計信息，這大大增加了數(shù)據(jù)輸入的工作量。使用事項法會計信息系統(tǒng)可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入的成本和會計信息使用者獲取信息的成本增加。
　　
　　四、事項法會計信息系統(tǒng)應(yīng)用的建議
　　
　　從現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)發(fā)展的趨勢看，基于事項法的會計信息系統(tǒng)將必定完全取代基于價值法的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)。筆者通過比較分析，就事項法會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，重點提出五個方面的建議。
　　（一）以網(wǎng)絡(luò)化會計作為事項法會計信息系統(tǒng)應(yīng)用的技術(shù)基礎(chǔ)
　　網(wǎng)絡(luò)化會計可以在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進行會計確認(rèn)、會計計量和會計披露。網(wǎng)絡(luò)化會計通過計算機強大的運算和傳輸功能來改變會計信息的載體和信息存儲方式，能夠充分?jǐn)U大會計主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。利用網(wǎng)絡(luò)化會計技術(shù)，匯集采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事、倉儲等各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)事項，加快信息處理、披露和使用的及時性，不僅能獲得以貨幣形式反映的價值信息，還能夠獲取非貨幣的事項性信息，如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)營業(yè)績信息。
　?。ǘ├糜嬎銠C技術(shù)擴建會計信息系統(tǒng)的事項數(shù)據(jù)庫
　　基于價值法會計信息系統(tǒng)存儲的數(shù)據(jù)沒有包括業(yè)務(wù)活動的所有信息，我們應(yīng)借助和利用計算機網(wǎng)絡(luò)這一新型的信息技術(shù)，根據(jù)決策者經(jīng)營理念和管理目標(biāo)的需求，擴大會計信息系統(tǒng)的事項數(shù)據(jù)庫。事項數(shù)據(jù)庫是實時動態(tài)的，是經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中采集并存儲業(yè)務(wù)事項的所有數(shù)據(jù)，包括會計信息和非會計信息。信息使用者可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取自己所需要的信息，實現(xiàn)事項數(shù)據(jù)倉庫資源的共享。
　?。ㄈ┪飧咝录夹g(shù)和先進管理模式，加快網(wǎng)絡(luò)版會計信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)速度
　　加快建立和應(yīng)用事項法會計信息系統(tǒng)的速度，除了加大網(wǎng)絡(luò)化會計的理論研究力度和盡快建立有關(guān)法規(guī)外，國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)版軟件生產(chǎn)廠家，應(yīng)在多年研究的基礎(chǔ)上，還需重點吸取國外高新的計算機、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，以及先進的管理模式，大力開發(fā)國際通用的網(wǎng)絡(luò)會計軟件。生產(chǎn)出來的會計軟件產(chǎn)品能保證遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，滿足用戶存儲事項數(shù)據(jù)和處理大數(shù)據(jù)量的需求，建立一個在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的、開放的、全球共享的、具有管理和決策功能的事項法會計信息系統(tǒng)，使網(wǎng)絡(luò)會計軟件全方位地進入即將到來的全網(wǎng)絡(luò)時代。
　?。ㄋ模┮勒叹W(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)的發(fā)展，強化會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)中各子系統(tǒng)之間的銜接度
　　互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的管理信息系統(tǒng)，它包括會計管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、營銷管理、人力資源管理、風(fēng)險管理、經(jīng)濟分析、經(jīng)濟預(yù)測決策等主要子系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)作為管理信息系統(tǒng)的一個主要子系統(tǒng)，應(yīng)與之有機銜接在一起。在建立事項法會計信息系統(tǒng)時，必須充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理科學(xué)理論、經(jīng)營管理理念和管理活動，在邏輯上構(gòu)成一個無縫鏈接的整體。從整體上滿足現(xiàn)代化管理的需要，提高信息使用者的管理效率和經(jīng)營效率。
　　（五）設(shè)置入侵檢測系統(tǒng)，確保事項法會計信息系統(tǒng)的安全完整
　　事項法會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機密，源數(shù)據(jù)庫信息被泄露或病毒侵入，將會造成不可估量的損失。可以設(shè)置入侵檢測系統(tǒng)來提供實時的防護手段，從四個方面采取防范措施：一是通過鑒證技術(shù)、口令選取技術(shù)、防火墻技術(shù)以及保密傳真技術(shù)，保證對網(wǎng)絡(luò)會計信息的安全存取，特別是輸出端的安全。二是通過數(shù)據(jù)加密，如網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的鏈路加密和用戶選用的端間加密，保護信息系統(tǒng)中的敏感數(shù)據(jù)。三是利用安全的口令系統(tǒng)，防止偽造的信息和入侵的病毒進入網(wǎng)絡(luò)，做到在網(wǎng)絡(luò)中可靠地交換信息。四是建立保護信息系統(tǒng)的報文驗證碼，防止非法字符進入數(shù)據(jù)流。
　　
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