淺議我國高速公路公司資金管理與控制

　　【摘要】 隨著中國高速公路網的全面快速鋪開，高速公路公司的資金需求與資金管理壓力與日俱增。為此，文章在揭示我國高速公路公司內部控制中資金管理與控制存在諸多問題的基礎上，對我國高速公路公司加強資金控制、提升資金管理效益提出若干對策與建議，包括推行全面預算管理、建立資金集中管理模式、應用信息化財務管理系統以及提高財務人員素質等，以求對加強我國高速公路公司的資金管理與控制提供有應用價值的參考。
　　【關鍵詞】 高速公路； 內部控制； 資金管理； 資金控制
　　
　　一、命題提出的背景
　　
　　近年來，我國高速公路建設迅速升溫。“十一五”期間，我國新增高速公路3.3萬公里，投入資金超過2萬億元，其新增公里之長、投入資金之多令世人矚目。然而，在這投入巨資加快建設的過程中，高速公路公司內部控制薄弱問題日益顯現。2007年審計署2號公告指出我國34條高等級公路違規資金共計160億元，2008年陜西省十一屆人大常委會第4次會議上陜西省審計廳指出陜西查出黃延、西漢等高速公路建設中存在的違紀違規問題涉及金額80.58億元。這些觸目驚心的數字引起了筆者對高速公路資金內部控制的深層次思考。對于還處于公司制改革階段的高速公路企業來說，如何完善資金與風險防范是企業內部控制的重要目標之一，同時也是一個復雜而又不可回避的問題。根據2010年財政部等五部委發布的《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》，本文擬在對當前我國高速公路公司資金管理與控制現狀分析的基礎上，提出若干加強高速公路公司的資金管理與控制的意見。
　　
　　二、我國高速公路公司資金管理與控制的問題分析
　　
　　面對急速發展的我國高速公路建設，我國高速公路公司的資金管理與控制主要存在以下四個方面問題。
　　（一）建設與運營的成本控制乏力
　　雖說我國高速公路在資金籌措方面取得的成績斐然，但在資金運用、對建設與運營成本的控制上卻較為不力。部分項目單位的成本節約意識不強，在保證工程質量前提下如何節約建設成本缺乏有力的監督與控制手段，以至于有些建設項目將如何在概算范圍內最大化地使用資金當作一種理念，鋪張浪費現象嚴重。與此相類似，隨著高速公路完工里程的快速增加，目前許多公司的經營管理部門十分重視通行費的征收管理環節，但卻忽視了對運營支出的控制。據統計，高速公路運營支出占同期運營收入的39%，顯示出偏高的態勢①。究其原因，主要是有些公司雖制定了一系列成本控制計劃，設置了降低成本的種種措施，也運用一定的預算工具加以控制，但因預算制訂的依據不夠科學，準確度較低，并缺少輔助的監控工具對業務流程的各個資金節點加以跟蹤分析，因而導致超預算的現象時有發生。
　　（二）資金的風險控制力度不足
　　高速公路項目具有建設周期長、規模大、涉及范圍廣、風險因素多且種類繁雜的特點，同時，包括制度風險、經濟風險和項目風險的諸多風險因素之間與外界交叉影響又使風險顯示出多層次性和復雜性。高速公路建設巨大的投資需求，使許多高速公路公司不得不采取各種手段籌措建設資金，由此普遍面臨銀行貸款比例過高、融資結構不合理、還款壓力大等困境，致使資金風險控制力度嚴重缺失。值得一提的是，在部分省市，因為地方缺乏高速公路建設資金，資本金到位率嚴重不足，以致有些高速公路公司為完成建設任務盲目籌集資金，缺乏成本與效益的有效分析，違背了市場經濟條件下財務管理的基本規律，最終導致財務風險一直處于高位狀態，為高速公路的后期運營留下巨大隱患。
　　（三）資金使用的規范化亟待提高
　　高速公路資金使用的涉及面廣，流向十分復雜，資金使用的不規范問題近年來日益凸顯。如有的建設單位以工程任務緊為由，不按招標規程行事，采取“明標暗定”等不當手段，審批環節的控制缺失，致使專款不專用，浪費、挪用建設資金等情況時有發生，進而出現建設資金管理失控的現象，給高速公路資金安全運作埋下禍根。同樣，在建設轉運營后，也存在因資金管理不集中、預算編制不夠科學、標準化制度缺失、信息化系統建設滯后等一系列資金使用不規范問題。比如資金的調撥不及時、高存高貸、虛列支出、擠占挪用等不規范行為時有發生，進而影響我國高速公路可持續發展的進程。
　　（四）財務人員素質難以滿足資金管理控制的要求
　　在會計信息化快速發展的今天，高速公路正逐漸將工程建設、項目運營、維修養護、經營開發與銀行的資金管理接口相連接，這無疑對資金的統籌調度與資金效益管理能力提出了更高的要求。然而，目前高速公路系統的財務人員素質尚難完全符合公司這種快速發展的需求，難以勝任資金管理與控制的任務。高速公路公司財會從業人員總體上存在專業水平有待提高、財務管理知識欠缺、資金分析能力不足、對宏觀環境導致的資金鏈變化反應遲鈍等問題。同時，有些財務人員資金管理意識不強，對相關法律法規、金融環境缺乏足夠的了解，有些人唯領導是從，因而使違規使用資金的現象時有發生，進而使高速公路全方位實施資金管理與控制的計劃受阻。
　　
　　三、加強高速公路資金管理與控制的若干對策
　　
　　通過對以上的問題分析可以發現，高速公路公司在資金管理與控制上的問題主要集中在如何有效地規范資金的籌措與運用，如何控制資金的財務風險，以及如何更有效地提高財務人員素質等幾個核心問題上，為此筆者提出以下對策建議。
　　（一）在資金籌資環節中，推行全面預算管理
　　推行全面預算管理首先要把握高速公路資金籌資的成本和潛在風險；其次是對資金使用的各環節（包括工程建設支出、項目開辦費、管理費用、征收成本、養護成本及各種不可預見性支出等）進行科學分析，確定合理的預算管理目標，進而達到規范資金使用與測量資金需求的目的。具體地說，高速公路公司推行全面預算管理可從以下幾個方面加以考慮：一是確立全面預算管理的組織機構。在高速公路全面預算的實踐過程中，較為理想的組織體系是：以股東會作為預算的審批機構，董事會和預算管理委員會作為預算的決策機構，下設公司預算管理工作小組作為常設專門機構，并組織工程部、財務部、人事部等各個業務部門全面參與。二是逐步完善預算編制方法，逐步推行零基預算。對重要的資金收支項目的預算編制方法必須高度重視，如對通行費收入的預算編制需要綜合考慮經濟形勢走向，合理估計物流業、制造業、旅游業、汽車生產與銷售行業以及高速公路路網建設等因素對通行費征收的影響，以完善預算編制的基礎數據。同時實行各部門對預算數據編制的負責制及數據審核機制，從而不斷提高預算編制的準確性。三是強調預算管理覆蓋的全面性。預算控制必須滲透到資金收支的每個環節，在實踐過程中逐步清除盲區，避免預算執行的操縱性。在高速公路集團進行總控的前提下，要將通行費收入、人員與經費、業務成本、專項成本、利息支出等都納入預算范圍，在發生大額的不可預見性支出時要及時上報調整，以杜絕不規范使用資金現象的滋生。四是完善全面預算管理的評估與績效考核機制。為提高預算管理的有效性，集團公司每年至少應開展一次關于預算執行情況的檢查工作，并對下屬各路段公司的預算執行差異進行分析比較，一方面要總結經驗，修正不合理的預算定額；另一方面要根據具體情況對超預算的單位進行績效評價，并將其與編報單位績效獎勵相掛鉤。五是建立全面預算的預警機制，對具體預算金額與總預算金額，預算內事項與預算外事項制訂一個整體的控制機制，確保預算目標的順利完成。
　　
　　以下是資金預算管理與控制的示意圖（圖1）：
　　
　　（二）在資金投資建設環節中，建立資金集中管理模式
　　高速公路的資金投資建設環節，具有資金需求多、使用成本高、高存高貸的特點，必須建立符合其自身特點的資金集中管理模式，以確保投資環節的有序和受控。具體地說，一是在省級高速公路集團公司具有各路段公司實質控制權的前提下，建立起資金結算管理中心，統一部署集團內高速公路系統單位的資金籌措（符合相關規定的，還可以進行資金調度）計劃，控制資金使用風險，提高資金使用效率。目前部分省份的高速公路公司已建立了資金結算中心，并且在沉淀資金的利用和財務成本的節約方面積累了許多寶貴的經驗，筆者認為，可以此為基礎進行全面總結，并推廣應用。二是建立資金集中管理的規范體系，如實行“收支兩條線”，通行費收入的統一繳交及統一分配辦法，資金集中管理機構的管理職能規定，資金結算中心業務考核辦法、資金授權、批準、審驗等相關程序，使其為集中管理模式運行的權威性與規范化提供支持保障。三是加強對現金流量的分析預測。嚴格控制各項目的現金流入與流出，強化大額資金的跟蹤監控，對高速公路公司的資金數據運用與管理進行定期統計分析，在確保公司支付能力和償債能力的前提下不斷提高資金使用效益。尤其在建設欠發達地區的高速公路時，要充分考慮其對整個集團資金承受力的負面影響，科學地做好資金安排。
　　（三）在資金營運環節中，使用信息化財務管理系統
　　高速公路的資金流向十分復雜，要實現對運營過程中的資金流動進行監督和控制，除了采取推行全面預算管理、建立資金集中管理模式等措施外，還必須借助先進的信息技術手段，實現公司的財務與業務的一體化，從而確保資金管理與控制的高效。具體地說，高速公路公司資金管理的信息化可以分三步走，一是將資金管理系統嵌入高速公路的集中財務管理信息系統之中，通過實現會計核算、預算管理與資金管理等子系統的無縫連接和數據共享，實現高速公路的運營、建設、養護等各個環節資金的全面控制；二是將資金管理與控制制度，尤其是將資金支出的審批制度固化在信息化財務管理系統之中，對其中資金管理與控制節點實施人機交互控制，減少人為的非法操控因素，從技術上避免資金的違規使用及監督乏力問題；三是建立資金管理與控制的自動分析與預警體系，實現對資金存量、資金使用成本、銀行貸款、預算執行情況等方面的自動分析和報告，從而促使資金服務于戰略需求，并為資金績效考核提供決策支持。信息化財務管理系統建設是一個逐步推進的過程，應在總體建設框架范圍內，考慮先將資金管理系統與賬務系統連接，實現資金業務的實時處理，同時預置各合作銀行的網銀接口方案，實現銀行與公司間的協同作業。福建高速公路公司經過幾年的努力，目前已初步建立起財務管理系統與網銀相連接的資金管理與控制模式，可隨時獲取全省高速公路動態及存量資金的信息數據及各路段公司的資金需求數據，做到資金籌措與資金調度的未雨綢繆。近年來，該公司在其信息化應用的基礎上繼續建設與資金管理與控制的相關功能模塊，如資金內部控制模塊及資金報告模塊等，以此強化資金管理與控制。
　　（四）在全方位資金管理與控制中，注重提升財務人員素質
　　要實現全方位資金管理與控制，離不開財務人員的積極參與，因此財務人員素質的提高迫在眉睫。有鑒于此，首先要對新進財務人員和關鍵崗位實行準入制度，優化高速公路系統的學歷結構；其次是要加大對在崗財務人員的國家法律法規、會計準則、財務管理、工程款預決算、信息技術、綜合協調能力以及職業道德等方面的培訓力度，不斷提高財務人員業務素質和理財能力，提高他們對財務活動的分析、預測和決策的能力。筆者認為，提升財務人員素質的渠道是多方面的，一是應培養財務人員主動學習的自覺性，強調職業素質的自我提高；二是要建立起相應的培訓機制，加強指導與交流，如通過培養一支相對穩定的師資力量，對不同的培訓對象進行針對性培訓，逐步建立起各層次財會人員素質持續提高培訓機制；三是提供發揮個人能力的業務平臺，通過資金管理實踐培養一批優秀的財務人員，并以此作為榜樣和表率，帶動全公司財務人員資金管理與控制能力的提升。筆者認為，只有注重人才建設，加強人力資源的管理，完成資金管理與控制執行人員的選拔、配備與知識更新，才能保證各項資金管理措施得以實施，保證公司資金管理控制的長效與高效。
　　總之，高速公路企業的資金管理與控制體系建設是一項龐大的系統工程，也是一項長期的歷史性任務，它既需要充分調動各方力量并進行堅持不懈的努力，又必須不斷探索資金管理與控制更有效的方法和手段，為完善中國高速公路公司的內部控制作出貢獻。
　　
　　【參考文獻】
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