淺談工作量法折舊的局限性

　　【摘要】 文章結(jié)合各類企業(yè)的特點(diǎn)和成本性態(tài)的劃分原則，以及企業(yè)管理對(duì)固定成本的具體要求，對(duì)工作量法折舊存在的局限性作了全面的探討，并提出企業(yè)應(yīng)予采取的應(yīng)對(duì)方法。
　　【關(guān)鍵詞】 工作量法； 折舊； 局限性
　　
　　工作量法折舊作為直線法折舊的一種轉(zhuǎn)化形式，因其與固定資產(chǎn)的使用情況密切相關(guān)，而被許多企業(yè)采用，特別是在運(yùn)輸業(yè)中更是如此。但是，每一種會(huì)計(jì)方法都有其各自的特點(diǎn)和適用范圍，因此企業(yè)在選用會(huì)計(jì)政策、確定會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)充分考慮各自企業(yè)的特點(diǎn)，盡量選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策和方法。筆者現(xiàn)就工作量法折舊存在的缺陷談兩點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
　　
　　一、工作量法折舊不適宜季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)
　　
　　這是由于任何企業(yè)在選用其會(huì)計(jì)政策、確定其會(huì)計(jì)方法時(shí)，都必須以遵循現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》及其相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度為原則，任何有違這些準(zhǔn)則和制度規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為都是非法的或者說不可取的。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的規(guī)定，如果這類企業(yè)的折舊政策選用的是工作量法，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，因企業(yè)的固定資產(chǎn)處于實(shí)際有形的使用狀態(tài)之中，采用這種方法計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況相關(guān)，當(dāng)然能準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的耗用程度。但在企業(yè)季節(jié)性停用期間，由于固定資產(chǎn)未處于實(shí)際的使用狀態(tài)下，故其生產(chǎn)量為0，相應(yīng)的其折舊額也就等于0。就其實(shí)質(zhì)而言，該類企業(yè)的固定資產(chǎn)在停用期間未計(jì)提折舊。這不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定相悖，也與謹(jǐn)慎性原則中企業(yè)不得少估損失的要求背道而馳。同時(shí)，也與該期間設(shè)備必然會(huì)發(fā)生精神損耗的實(shí)際情況不相符合，此時(shí)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息已不能滿足真實(shí)性的要求，按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該變更會(huì)計(jì)政策，選用更加合理的折舊方法。但一旦重新開工后，又應(yīng)變更為工作量法，不僅十分麻煩，也使得前后各期會(huì)計(jì)政策不一致，缺乏縱向可比外，還將耗費(fèi)企業(yè)大量的人力、物力，使得經(jīng)濟(jì)上很不劃算。所以說，季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)不宜選用工作量法作為其折舊政策。
　　
　　二、工作量法折舊不利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比，挫傷管理者積極性
　　
　　從管理會(huì)計(jì)的角度來看，企業(yè)的成本按照其性態(tài)分類可劃分為固定成本和變動(dòng)成本（有的還進(jìn)一步細(xì)分為混合成本）兩類，固定資產(chǎn)的折舊是作為固定成本來管理的，而工作量法折舊，因其與固定資產(chǎn)的使用狀況及生產(chǎn)量密切相關(guān)而具有了變動(dòng)成本的性質(zhì)，這就明顯地打亂了成本性態(tài)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不僅使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息橫向不可比，而且也挫傷了成本管理者的積極性。
　　眾所周知，固定成本之所以固定，是指在一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，該項(xiàng)成本費(fèi)用不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增減而發(fā)生變動(dòng)，并相應(yīng)地保持一定的穩(wěn)定性。但在企業(yè)采用工作量法折舊后，由于計(jì)提的折舊額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)而具有了變動(dòng)成本的性質(zhì)，從而打亂了成本性態(tài)的劃分，使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表失去了可比性，不利于報(bào)表使用者特別是外部報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確理解和分析利用。
　　企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，通常情況下都是指單位產(chǎn)品成本的降低，對(duì)變動(dòng)成本來說，是通過努力降低單位消耗量來實(shí)現(xiàn)的；而對(duì)于固定成本（其中主要是固定資產(chǎn)折舊）的降低，則主要是通過提高產(chǎn)量從而降低其在單位產(chǎn)品成本中所占的份額來實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)一個(gè)企業(yè)對(duì)變動(dòng)成本的控制即單位消耗量的控制達(dá)到極限而趨于一個(gè)常數(shù)的時(shí)候，要降低企業(yè)成本則往往依賴于后者。而企業(yè)采用工作量法計(jì)提折舊時(shí)，由于該固定成本具有了變動(dòng)成本的屬性，這就使得企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本在總額上與產(chǎn)量正相關(guān)，而單位成本與產(chǎn)量無關(guān)，掩蓋了成本與產(chǎn)量變動(dòng)之間真實(shí)的模型關(guān)系，在客觀表象上體現(xiàn)為干多干少一個(gè)樣，這樣不僅會(huì)挫傷生產(chǎn)任務(wù)執(zhí)行者（即成本管理者）的積極性，也會(huì)使企業(yè)在制定成本控制與考核方案時(shí)面臨兩難的境地，導(dǎo)致企業(yè)的管理決策難以實(shí)施，從而不利于綜合降低企業(yè)的成本。
　　綜上所述，筆者認(rèn)為：企業(yè)在選用其折舊政策時(shí)，必須充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，力求選用的固定資產(chǎn)折舊方法與固定資產(chǎn)使用狀況相適應(yīng)。由于在通常情況下，新投入使用的新設(shè)備其產(chǎn)出量均較高，而舊設(shè)備的產(chǎn)出量則較低，為了比較準(zhǔn)確地反映企業(yè)固定資產(chǎn)使用狀況的實(shí)際情況，故應(yīng)選用加速折舊法為宜。