低碳經濟稅收支持政策研究

　　【摘要】 低碳經濟是達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態，稅收政策的制定和完善應充分體現低碳經濟與可持續發展的戰略要求。文章在分析我國發展低碳經濟現行稅制存在問題的基礎上，借鑒發達國家發展低碳經濟的成功經驗，根據我國的實際情況，提出了促進低碳經濟發展的稅收政策建議。
　　【關鍵詞】 低碳經濟； 稅收政策； 研究
　　
　　一、我國現階段發展低碳經濟現行稅收制度存在的問題
　　
　　(一)發展低碳經濟專門稅種的缺位
　　目前，我國的資源稅、消費稅、車船稅等稅種中有一些有利于環境保護、有助于節能減排的稅收條款，但它們各自獨立、互不銜接。2010年，國家為了發展低碳經濟，積極構筑綠色稅收體系，在資源稅、環境費改稅、成品油稅費改革、車輛購置稅等方面頒布了一系列稅費新政策，但與國外相對完善的生態稅收和低碳經濟稅收制度相比，我國還缺少針對發展低碳經濟的專門稅種。
　　（二）降碳稅收政策調節力度較弱
　　1.征收范圍過窄
　　以資源稅為例，我國現行資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、有色金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等稅目大類。現有的資源稅征收范圍過于狹窄，力度不夠，遠遠沒有達到促進結構調整、節約資源、保護環境的目的。
　　2.計稅依據不科學
　　以資源稅為例，目前我國資源稅采用從量計征，在近年來資源價格不斷攀升的情況下，從量計征的方式已經脫離實際，資源稅收入不能隨資源產品價格和資源企業收益的變化而變化，稅負水平過低，難以反映資源的稀缺程度，不僅扭曲了市場價格，還不利于資源的開采和利用效率的提高，從而有礙經濟的可持續發展。
　　3.稅收優惠方式單一
　　稅收優惠的政策手段主要包括直接優惠和間接優惠兩大類。但我國現行稅制中為貫徹iXdGufPd5Vch8bbANdb6yEs+q95YhTINA6QiI0gpWkw=低碳經濟思想而采取的稅收優惠措施比較單一，基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接稅收優惠措施，缺乏靈活性和針對性。對于加速折舊、再投資退稅、投資抵免、延期納稅、稅收信貸等間接優惠形式運用不多。
　　4.計稅方式不科學
　　以消費稅為例，消費稅是為調節消費行為而設計的，在生產環節征收難以發揮應有的作用。另外，現行消費稅實行價內稅，既擠占了企業產品的價格空間，增加了企業負擔，也不利于培養公民的納稅意識，還在一定程度上削弱了消費稅正確引導消費、調節消費結構和限制某些消費品消費的作用。
　　
　　二、國際上稅收政策促進低碳經濟發展的成功經驗
　　
　　（一）碳稅
　　碳稅是政府針對二氧化碳排放征收的一個稅種。碳稅是以環境保護為目的，通過對燃煤和石油下游的汽油、天然氣、航空燃油等化石燃料產品，按其碳含量的比例征稅以實現減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，希望通過削減二氧化碳排放減緩全球變暖。開征碳稅，最初出現在20世紀90年代一些北歐國家，目前，引入碳稅的國家已經達到10多個，如芬蘭（1990年）、挪威（1991年）、瑞典（1991年）、丹麥（1992年）、荷蘭（1992年）、德國（1999年）、英國（2001年）、美國（2006年）、加拿大（2008年）等。此外，日本和新西蘭等其他一些國家也紛紛開始征收碳稅。
　　（二）環境稅
　　據了解，通過征收環境稅來提高企業的節能環保效率，起源于二戰后歐洲經濟高速發展時期，此后為世界一些發達國家所效仿。目前西方一些主要國家已經形成了比較完整的環境稅稅系，征收環境稅包括大氣、水資源、生活環境、城市環境等十余種，征稅范圍涵蓋二氧化碳稅、二氧化硫稅、噪聲稅、固體廢物稅、水污染稅、垃圾稅等數十種。
　　（三）氣候變化稅
　　在全球，英國率先推出了氣候變化稅的稅種，并從2001年4月1日開始征收。氣候變化稅實際上是一種能源使用稅，根據使用的天然氣、煤炭和電能的數量來計稅，如使用清潔能源、生物能源和可再生能源均可減免一定額度的稅收。
　　（四）稅收優惠
　　以稅收優惠的方式，鼓勵納稅人從事有利于環境保護的經營行為稅收優惠政策，主要包括所得稅、消費稅和增值稅的減免以及加速折舊等。歐盟及丹麥、英國等成員國規定對可再生能源不征收任何能源稅，對個人投資的風電項目則免征所得稅等。美國規定可再生能源相關設備費用的20％~30％可以用以抵稅，可再生能源相關企業和個人還可享受10％~40％的減稅額度。荷蘭對建筑物的保溫隔熱高能效生產設備、余熱利用設備等均可享受10％的稅收優惠。日本政府規定企業購置制定的節能設備，可按設備購置費的7％從應繳所得稅中扣除，但以應繳所得稅的20％為限，并還可在普通折舊的基礎上，按購置費的30％提取特別折舊。
　　
　　三、探索我國發展低碳經濟的稅收政策取向
　　
　　（一）建立和完善低碳經濟立法，為制定促進低碳經濟發展的稅收政策提供法律依據
　　我國現在已經有了發展低碳經濟的理念，并體現在“十二五”規劃之中。我國在有關低碳經濟的開發利用領域已經制定了《可再生能源法》、《清潔生產促進法》、《循環經濟促進法》等相關法律法規，這對通過節能減排、提高能源利用率、大力發展新能源和可再生能源等方面來支持低碳經濟的發展具有突出的作用，但是這些立法離創建低碳社會的要求還相差甚遠。要真正發展低碳經濟，必須建立健全低碳經濟法律法規體系，包括發展低碳經濟的基本法和若干專項法律法規，從而為我國低碳經濟的發展提供法律保障。
　　（二）逐步調整和完善我國發展低碳經濟的稅收政策
　　1.擴大征收范圍
　　以資源稅為例，擴大資源稅的征收范圍并改進其稅率設計。全面開征資源稅，對于日益緊缺的森林、草原、淡水、海洋、土地等自然資源都應考慮列入資源稅的征收范圍。資源稅應由從量計征到從價計征，提高稅負，間接提高產品價格，有利于完善資源產品價格形成機制，有助于增加政府對破壞資源的補償投入，更好地保護環境。
　　將目前尚未納入消費稅征收范圍，不符合節能標準的高能耗產品、資源消耗品納入消費稅征收范圍，適當調高現行一些應稅消費品的稅率水平。
　　2.改革計稅方式
　　以消費稅為例，在計稅方式上，將我國現行的價內稅改為國際通用、透明公開的價外稅，與增值稅相同，在專用發票上分別注明價款和稅款，這樣消費者在購買消費品時就可以知道所承擔的消費稅款。
　　3.優化稅收優惠方式
　　無論從理論還是實踐角度看，間接稅收優惠的優點均大于直接稅收優惠。因此，我國要進一步優化稅收優惠方式，將直接減免為主轉為間接優惠為主。在直接減免上，主要體現在符合新辦企業條件，并符合國家鼓勵性投資的產業，應不再分區域，也不分內外資，均可享受新辦企業減免的優惠；在間接優惠上，也應不分新老企業、內外資企業，只要符合產業政策條件均可采用加速折舊、再投資退稅、投資抵免、技術開發費用加計扣除等間接優惠方式，為發展低碳經濟所需的技術提供創新激勵，為企業發展低碳經濟提供利益刺激。
　　（三）開征有利于低碳經濟發展的新稅種
　　1.碳稅
　　節能減排是解決我國現階段面臨的能源和環境的雙重壓力，實現可持續發展的必然要求。適時征收碳稅，有助于推動消耗化石燃料產生的外部負效應內部化，通過增加能源的使用成本以達到減少能源消耗的目的，所以開征碳稅是促進我國節能減排的有效手段之一。碳稅的開征不僅會影響二氧化碳的排放，而且會對企業的競爭力和居民的負擔產生重要的影響，因此，要使碳稅的開征達到理想的效果，就必須在借鑒國外碳稅先進經驗的基礎上結合我國的具體情況，設計合理的碳稅制度，要綜合考慮碳稅的課稅對象、征稅環節與納稅人、稅率、稅收優惠等要素。我國碳稅比較合適的推出時間是2013年前后，采用二氧化碳排放量作為計稅依據，采用從量計征的方式，適合采用定額稅率形式；在稅收的轉移支付上，應利用碳稅重點對節能企業和環保行業進行補貼。
　　
　　2.環境保護稅
　　中國政府首次明確開征環境稅，是在2007年６月國務院頒布的《節能減排綜合性工作方案》中，該方案提出“研究開征環境稅”，但三年來，環境稅一直是中央政府報告中的研究內容。2010年12月27日，在全國財政工作會議上，財政部長謝旭人提出，“十二五”財政的發展改革要“開征環境保護稅”，第一次將環境稅確定為2011年“開征”。征收環境保護稅，不但可以為環境保護事業籌集專項資金，用于支持環境保護事業的發展，而且可以通過對個人和納稅企業經濟利益的調節，矯正其經濟行為，迫使其減輕甚至消除對環境的污染和破壞，或者從事有利于保護環境的生產經營活動，在制止環境污染、鼓勵保護環境方面發揮重要作用。
　　3.生態稅
　　生態稅是為了保護生態環境而征收的稅收，其在國外已有30余年的歷史，生態稅的核心在于讓企業去更多地承擔環境成本，從而實現生態和資源價值的合理補償。全球變暖已成為事實，目前僅通過使用新能源和簡單地減少工業排放等系列方式來保護環境的力度明顯不足，而且在短時間內執行也不現實，節能減排已非常迫切，目前唯一能夠立竿見P1esaj49hwCLf+haXe0hyQ==影的辦法就是盡快開征生態稅。生態稅既能促使企業主動減少二氧化碳排放，也能產生動力進行技術改造升級。在現代企業升級改造過程中，它是一種推力，能加快企業的產業升級，生態稅不得不征而且很迫切，但是征收生態稅也有不可估量的負面影響，技術落后、節能減排效能較差的企業將會被淘汰掉，而企業的倒閉也將使經濟增長放慢，失業增加。我國生態稅比較合適的推出時間是2015年前后，考慮到“生態環境和自然資源”涵蓋的廣泛性，一個完整的生態稅目當然是非常繁復廣泛的，其課稅的對象一般包括汽油稅、煤炭稅、電力稅、水污染稅、土壤保護稅、噪音稅以及垃圾稅等等，同時原則性與靈活性相結合，合理確定征稅范圍及計稅依據，實行差別稅率。
　　
　　四、結論
　　
　　稅收既是國家財政收入的主要來源，又是國家宏觀經濟管理的重要手段，應在促進低碳經濟與可持續發展戰略中發揮應有的作用。稅收政策的制定和完善應充分體現低碳經濟與可持續發展戰略的要求，我國要逐步完善稅收政策以促進低碳經濟的發展，加快建設資源節約型、環境友好型社會，實現可持續發展。
　　
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