論高校內部審計“免疫系統”功能及其發揮

　　【摘要】 高等學校內部審計如何樹立“免疫系統”思想，充分發揮免疫系統功能，為高校實現發展目標服務，是目前高校內部審計面臨的重要課題。文章主要探討高校內部審計發揮“免疫系統”功能的現實意義、高校內部審計“免疫系統”功能及其作用機理，以及高校內部審計如何發揮審計免疫系統功能。
　　【關鍵詞】 高校；內部審計；免疫系統；功能
　　
　　國家審計署劉家義審計長提出的“現代國家審計是國家經濟運行的免疫系統”論，不僅是審計理論上的一大突破，也是對當代審計發展所處的時代背景和今后發展方向的科學判斷。盡管這一論述是針對國家審計提出的，但由于內部審計的本質是組織內部管理系統的有機組成部分，相比外部審計而言具有更強的嵌入性、服務性和及時性，因此“免疫系統論”在內部審計中的體現將更為充分。就內部審計領域來看，高校內部審計發展相對滯后，其作用的發揮遠不及企業和一般事業單位。研究高校內部審計免疫系統功能和作用機理，探討發揮審計免疫系統功能的措施，對促使高等學校科學發展，辦好人民滿意的大學具有十分重要的意義。
　　
　　一、高校內部審計發揮“免疫系統”功能的現實意義
　　
　　（一）發揮內部審計“免疫系統”功能是高校實現科學發展的需要
　　近幾年，隨著我國教育體制改革的實施，高校辦學自主權不斷擴大， 辦學層次和形式增多，“學生擴招，基建修繕工程量大增以及融資投資活動日益頻繁等，給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力，由此引發的各種危機不斷顯現”。高校能否實現科學發展，能否真正辦成讓人民滿意、人民放心的大學，是社會高度關注的熱點。而高校要實現科學發展，就必須建立起針對招生、學生管理、教育教學、后勤保障、基本建設、融投資活動、學術活動以及畢業就業等環節的全面、科學的風險預防、預警和校正機制。內部審計正是這一機制中非常重要的組成部分。這就要求高校對內部審計的認識不能再停留在審計只是“經濟監督和評價活動”，而要以科學發展觀為指導，樹立現代審計免疫系統理念，站在更高、更全的角度，全面發揮審計免疫系統功能，突出系統性、主動性和服務性，擴大視野，預防風險，查處問題，完善制度與機制，為學校的科學發展保駕護航。
　　（二）發揮內部審計“免疫系統”功能是高校內部審計發展的需要
　　傳統意義上的高校內部審計，是針對學校各部門（單位）的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法合規性和效益性進行的監督和評價活動。在實施中主要以事后監督為主，輔之以事前、事中監督。盡管近幾年許多高校也意識到“監督關口前移”的必要性，但由于沒有從根本上解決理論認識問題，對審計功能的認識仍停留在監督和評價上，實際工作中偏重于對問題的查處，而忽視風險預防和控制系統完善及功能再造，導致內部審計從理念、目標、內容，到模式、方式方法和受重視程度等均不能取得真正的突破，嚴重制約了高校內部審計作用的發揮，影響了高校內部審計的科學發展。審計免疫系統論的提出，正是以科學發展觀為指導，突破了“審計是一種經濟監督和評價活動”的傳統認識，把審計看作經濟運行的“免疫系統”，科學地詮釋了當代審計的真正內涵，也為高校內部審計實現跨越式發展提供了科學的依據。
　　
　　二、高校內部審計免疫系統功能及作用機理分析
　　
　　從生物學角度講，“免疫系統主要是指生物體所有的系統，其主要是生物體內能辨識非自體物質（異己）并將其消滅或排除，以確保生物的機體處于健康狀態的整體工程。對于人類來說，免疫系統具有免疫防御、免疫穩定、免疫監督識別三大功能”。而對內部審計來講，筆者認為免疫系統的功能也主要體現在三個方面，即：風險預防功能、問題查處功能、系統補造（修補和再造）功能。
　　（一）風險預防功能
　　就是預先識別判斷可能對學校經濟和管理活動產生侵害的各種因素（“病毒”）及其發生的風險（“病毒發作”的可能），對學校管理控制系統進行預警，并主動采取措施進行干預（如宣傳、測試、威懾等），防止和抵御這些因素的侵害。可見，預防功能主要是針對管理風險進行的防范。這一過程包括風險識別、風險預警和風險抵御三個環節或稱三個子功能。各環節之間呈遞進關系（如圖1）。
　　對高校內部審計而言，風險預防功能是主要功能，起防患于未然的作用，充分體現了內部審計免疫系統的最終目的——“免疫”。
　　
　　（二）問題查處功能
　　就是對正在進行或已發生的侵害經濟和管理活動的行為進行揭露和糾正，對其危害結果予以消除，并對侵害行為責任主體實施懲處。可見，查處功能主要是針對正在發生和已經發生的不利于學校發展目標實現的行為進行的檢查和處理。這一過程包括揭示、消除和懲處三個環節或稱三個子功能。它們之間也呈遞進關系（如圖2）。
　　通過查處功能，可以“穩定”管理控制系統，使學校經濟和管理活動恢復到健康運行狀態，還可以使侵害行為的主體顧忌被發現的幾率并付出侵害成本，從而防止或減少違規違法行為的再次發生，達到審計免疫的目的。查處功能以預防功能的風險識別為依據，并是系統補造功能的前提。在高校內部審計中，查處功能主要表現為事中、事后監督和評價，并突出事中監督評價（如：對學校基建和重大維修工程項目實施全過程跟蹤審計，對校內有關領導干部實施任中責任審計等）。
　　
　　（三）系統補造功能，即修補和再造功能
　　就是在查處揭示的基礎上對發現的問題從體制、機制、制度層面分析其產生的原因，找出存在的缺陷，提出完善的建議，并通過一定的方式和渠道反饋給學校高級管理層和治理層，以便及時予以改進和完善，完成對管理系統進行修補和功能再造，有效防止類似問題和更大問題的發生，從而增強體制、機制和制度層面的免疫力。從這個角度講，內部審計則是高層次的免疫系統，是免疫系統的免疫系統。可以看出，系統補造功能包括分析、建議和完善三個環節或稱三個子功能，它們之間同樣呈遞進關系（如圖3）。
　　系統補造功能以查處功能發揮的結果為依據，同時系統補造功能的發揮又進一步增強了風險預防功能。
　　
　　高校內部審計免疫系統的預防功能、查處功能及補造功能之間形成互為聯系和作用的有機體，其作用機理是一種呈螺旋上升的過程，并同時對經濟及管理活動產生免疫作用（如圖4）。
　　
　　
　　三、發揮高校內部審計免疫系統功能的措施
　　
　　（一）轉變四種觀念，增強五種意識
　　審計免疫系統論下審計的目的不僅僅是揭露問題，更重要的是發揮具有免疫功能的預防性和建設性作用。正如劉家義審計長所說：“建設性決定著審計的生命力，是全面發揮審計免疫功能的體現”。為此，高校內部審計必須根據免疫系統論，轉變傳統的內部審計觀念，增強現代內部審計的意識。具體講，包括四種觀念和五種意識。
　　轉變四種觀念，即：依法審計觀念、系統觀念、風險觀念和服務觀念。第一，依法審計的觀念。無論是傳統的“經濟監督論”還是“免疫系統論”，都強調依法審計的觀念，但“免疫系統論”下更強調依法審計。要預防和查處“病毒”的侵害，審計自身必須先沒有“病毒”，否則帶菌作業會造成更加嚴重的后果。第二，必須樹立系統觀念。不僅要把內部審計理解為一種系統體，而且要把審計對象也看做一個系統體。只有這樣才能全面準確地發現問題、分析問題，提出真正具有建設性的合理化意見和建議。第三，審計免疫系統的預防功能是主要功能，關鍵是預警和抵御風險，這就要求高校內部審計必須樹立風險觀念。要善于從制度和管理的薄弱環節分析經濟和管理運行的高風險領域，做到有的放矢、突出重點，提高審計工作的效果和效率。第四，要樹立服務觀念。相對外部審計而言，高校內部審計具有更強的服務性。有了為學校實現發展目標服務、為領導科學決策服務、為各管理部門強化管理服務的理念，才能更好發揮高校內部審計的預防、查處和補造功能。
　　
　　增強五種意識，即：大局意識、主動意識、責任意識、質量意識和效率意識。必須堅持“圍繞中心，服務大局”的工作方針；必須積極主動地對學校所有重要經濟管理部門（如財務、基建、資產、后勤等）以及重大經濟和管理活動（如大型基建和修繕工程、重大融資投資活動、預算執行情況及預算外資金收支、專項資金的使用等）進行審計嵌入；必須明確審計免疫系統在學校整體運行和發展中的地位和作用，以高度的責任心做好審計工作；必須牢固樹立質量第一的意識，并不斷提高素質和能力，改進審計技術與手段，保障審計工作的效率與效果。
　　（二）轉化審計模式，拓展審計領域
　　發揮審計免疫系統功能，就必須改變傳統的審計模式。具體講，要實現五個轉變：在審計需求動機上，實現由原來的外向型需求向內向型需求轉變，把高校內部審計真正變為學校內部“強管理、防風險、促發展”的需要；在審計目標上，實現由原來滿足“摸清家底、核實盈虧”低層次型向加強學校資產資金安全的高層次型轉變；在審計導向上，實現由原來的監督導向型向服務導向型轉變；在審計內容上，實現由原來的以財務收支為主型向以管理和風險為主型轉變；在審計實施時間上，由原來的事后為主型向事前、事中和事后并重型轉變。
　　與轉變審計模式相適應，審計內容也要作相應的拓展。目前大多數高校內部審計局限于干部經濟責任審計、基建與修繕工程審計、財務收支審計三個領域，審計資源分布狀況為：“6:3:1”，審計領域十分狹窄，對其他重要領域的審計基本沒有涉足。要全面發揮審計免疫系統功能，就必須拓展審計領域，把審計的觸角延伸到預算執行和決算、內部控制、管理和績效、專項資金以及采購比價等方面。
　　（三）創新審計機制，改進方式方法
　　在機制創新方面，重點應進行以下三個方面的創新。一是建立和實施審計問責制。這“不僅符合相關法律法規建立責任追究制度的要求，也有利于促進所發現問題的消除和管理漏洞的修補，遏制屢查屢犯情況的發生”。二是建立紀檢、監察、審計部門之間的聯動協調機制，達到交流工作經驗、共享信息資源、熟悉法律法規，減少交叉重復，提高工作效能，以及增強各自免疫力的目的。三是建立質量控制和激勵機制，不斷提高審計質量，并調動審計人員的積極性。
　　在改進審計方式方法方面，要突破傳統的以查賬為主的審計方式和方法，將常規審計與審計調查相結合；將定期審計與不定期審計相結合；將現場審計與非現場審計相結合；將事后審計與事前審計和事中審計相結合；將靜態審計與跟蹤審計相結合并強化重大項目的全過程跟蹤審計；將查賬審計方法與經營、管理、技術性審計方法相結合；將手工審計與計算機審計相結合等。
　　（四）優化資源配置，提高能力與素質
　　審計資源包括審計人力資源、財務資源、物質資源。財務資源和物質資源配置在高校一般均能滿足需要，而人力資源配置大多不能滿足需要。主要表現在：一是人力資源總量不足，大多數高校審計人員配置低于“2000教職員工規模配置5名審計人員”的要求，筆者認為這一比例應達到4‰~5‰比較符合目前高校實際；二是人力資源結構不合理，目前多為財務型人員，缺乏經營型、管理型和技術型人員；三是人力資源質量不高。所以，高校要發揮內部審計免疫系統功能，就必須盡快解決這三個方面問題。同時，強化對審計人員的培訓，不斷提高其能力和素質，培養一支政治可靠、品德優良、業務精通、善于溝通、團隊協作的高素質的審計人員隊伍，以適應新形勢下高校內部審計發展的需要。●
　　
　　【參考文獻】
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