我國增值稅法與西部地區經濟結構矛盾分析

　　【摘要】 在增值稅轉型的大環境下，對于西部資源型地區這樣一個自然資源豐富的區域，實行一刀切的增值稅制度存在一定的弊端。現行增值稅造成西部地區資源主導型的經濟結構與增值稅的矛盾非常突出，稅負的不平衡拉大了西部地區與東部沿海地區的差距。因此，研究和制定有利于西部經濟結構優化的增值稅相關政策，是推動西部資源型地區社會經濟全面發展的現實選擇。
　　【關鍵詞】 統一增值稅；西部資源型地區；矛盾
　　
　　一、西部地區經濟結構分析
　　
　　從我國經濟地帶講，西部地區包括陜西、重慶、貴州、云南、四川、甘肅、寧夏、青海、新疆、西藏等地，該地區疆域遼闊，人口稀少，是我國經濟欠發達地區。其經濟結構如下：
　　（一）資源主導型的經濟結構
　　西部地區的自然資源特別豐富，其水能蘊藏總量占全國的82.5%，已開發水能資源占全國的77%，但開發利用尚不足1%。其礦產資源的儲量十分可觀，依據已探明儲量，西部地區的煤炭占全國的36%，石油占12%，天然氣占53%。全國已探明的140多種礦產資源中，西部地區就有120多種，一些稀有金屬的儲量名列全國乃至世界前茅。西部大開發以來西部地區的工業體系、交通通信、科技教育等都有了較大發展，為進一步開發奠定了較為堅實的基礎。
　　（二）產業結構有待于進一步提升
　　西部大開發以前，西部地區經濟增長主要依靠第一、二產業，第三產業發展緩慢，產業結構轉換滯后于總量增長的要求。西部大開發以后，西部地區產業結構不合理現象有了一定改善，但其產業結構層次還有待于進一步提升。根據中國統計年鑒2008年數據計算可得，第一產業在三種產業中所占比重逐年下降，2007年西部地區第一產業占地區生產總值比重為15.8%；第二產業占地區生產總值比重為46.3%，但工業內部結構性矛盾依然突出，重工業比重過高；第三產業近年有較大發展，第三產業占地區生產總值比重為37.9%，可見第三產業確實實現了較大程度的增長，但在第三產業內部，傳統低層次服務業占比較大，盡管金融、保險、信息業和旅游業這些新興第三產業發展速度較快，但對經濟增長的貢獻作用還不明顯，例如2007年西部地區第三產業中的金融業僅僅占到西部地區第三產業生產總值的9.03%。
　　總之，西部地區經濟結構存在的不合理性影響了經濟發展的速度和質量。長期以來，西部地區經濟發展主要依據李嘉圖的比較優勢戰略，致使西部形成了工業資源依賴型、農業農牧特色型、服務業勞動密集型的產業特征。工業化長期滯留在重工業化階段，資源過度利用，工業產品加工程度低，經濟效益低，且環境污染嚴重。
　　（三）所有制結構不適應經濟發展要求
　　西部地區國有經濟處于主導地位，非國有制經濟處于劣勢地位，制約了經濟發展。改革以來，市場導向的非國有經濟的迅速發展對我國經濟的增長做出了最主要的貢獻，而西部地區非國有經濟發展卻相對滯后。以西部地區占地區生產總值比重較大的工業為例，2007年西部地區國有及國有控股工業企業數為4 207個，工業總產值為20 585.28億元，全部從業人員年平均人數為378.67萬人；而2007年西部地區私營企業單位為13 166個，但工業總產值為6 916.11億元，全部從業人員年平均人數為201.54萬人。
　　總之，與東部地區相比，西部經濟發展的差距在于非公有制經濟發展速度、規模和質量上的差距，個體私營經濟、股份制經濟、中外合資、外商獨資等非國有經濟成分發展較為薄弱，有待進一步發揮其經濟作用，帶動西部地區所有制結構的進一步優化。
　　
　　二、統一增值稅法與西部地區經濟結構的矛盾
　　
　　西部地區資源主導型經濟結構與現行增值稅的矛盾突出，本文主要從稅負不均的角度進行具體分析，具體以2007年我國部分省市增值稅稅收及實際稅收比較數據來進行比較。
　　一方面，江蘇、上海、浙江、山東及廣東一帶的增值稅收入的絕對值較高，年增值稅收入超過9 000億元，而另一些地區如四川、貴州、云南、西藏、陜西等地區增值稅收入尚不足1 500億元。從中可分析出我國增值稅稅收絕對值在地區之間存在著明顯差異。市場化程度高的地區，商品經濟也發達，增值稅收入的絕對值就高。這在一定程度上說明現行稅制的設置有利于商品流通企業的發展，卻在一定程度上限制了制造業和原材料行業的活力，使其創造財富的內在動力弱化，進而影響了這類行業聚集地區經濟發展的速度。
　　另一方面，再從橫向的角度來對各地區的稅負問題進行剖析。2007年各省之間的增值稅占其工業生產總值的比重是不同的，也即是說，在名義稅率一致的情況下，各地區的實際稅負有很大的差別。同時，我國現行增值稅在相對比重上也存在著明顯的地區差異，尤其是收入水平很低的西部邊遠地區，如云南、西藏、新疆等地，這些地區的實際稅負相當高，超過了我國的增值稅法定稅率17%，高達20%以上。由此可以說明我國現行統一增值稅所造成的地區稅負不平衡，這種不平衡會進一步拉大各地區之間的差距。
　　
　　三、統一增值稅法與西部地區經濟結構矛盾的原因分析
　　
　　無論是從各地區增值稅稅收總額絕對量的對比來看，還是從各地區實際承擔的增值稅稅負來看，都體現出現行統一增值稅與西部地區經濟結構存在矛盾。其原因如下：
　　（一）分稅制的增值稅分配對西部地區產生不利影響
　　在分稅制改革中，規定中央和地方政府共享增值稅的比例為：中央占75%，地方占25% 。對企業增值稅收入歸屬的劃分，不再考慮企業隸屬關系，無論是集體、私營企業，或者是縣屬、市屬企業都要按照這個共享計劃來分享稅收。
　　一方面，增值稅屬于流轉稅類，按照發票征收，無論企業實際上營利與否，只要企業有進項和銷項，就要進行征收。對于利潤微薄、經營成本高的企業，這無疑是一個相當大的負擔。同時，增值稅徹底脫離于地方政府，由完全垂直管理的國稅系統進行征收，使得地方政府為保護地方企業而制定的各種優惠政策完全失效，造成地方政府承擔企業破產風險在加大，而財政收益卻減少了。另一方面，由于西部資源型地區企業不動產性質的固定資產很難得到升級換代，而少量的動產性固定資產的技術含量較低，長期以來沒有得到有效的技術改造和技術提升，加之老企業相當多，因此，在劇烈的市場競爭中，企業破產的風險比其它地區更大。可見現行分稅制不僅沒有消除增值稅的不利影響，就分稅制本身來說，對西部資源型地區也不利。
　　（二）進項稅額的不徹底抵扣增加源頭企業稅收負擔
　　我國統一增值稅由于不能夠徹底抵扣進項稅額，增加了源頭企業的稅收負擔，限制了其活力。具體而言，西部地區采掘工業、原料工業、能源工業等重工業比重大，上游產品多，資源依賴性強，而且產品成本中固定資產所占比重大，產品的主要物質構成即“原材料”，基本上是未經加工或只經簡單加工的自然礦產資源，產品加工增值幅度小。按照現行增值稅計稅，企業外購及自制固定資產所含稅金不允許抵扣，未經加工或只經簡單加工的自然礦產資源按照6%的簡易征收率計算征收增值稅，可抵扣稅額少或抵扣稅額不足，導致增值稅抵扣額偏低。而轉型后的增值稅政策也沒有將不動產固定資產納入抵扣范圍。由于西部特有的這種以資源為主導型的產業結構與增值稅稅制和政策等因素共同作用的影響，客觀上造成這些行業實際稅負偏高，不利于西部地區經濟發展。
　　（三）農產品加工企業增值稅負擔重造成實際稅負偏高
　　西部地區有著得天獨厚的農業資源，如乳制品、枸杞制品、葡萄釀酒、清真牛羊肉、馬鈴薯淀粉、脫水蔬菜、羊絨及制品和藥品等等，經過多年的發展，依托農業特色優勢，以特色優勢農產品為原料的農產品加工業已成為促進西部地區工業增長的亮點。但以農產品為原材料的加工業發展空間大，比重卻小，而現行增值稅政策規定，除對農業產品、糧食、食用植物油外，對以農產品為原料加工的增值稅一般納稅人按照17%的增值稅稅率計算銷項稅額，對向農業生產者或增值稅小規模納稅人購進的免稅農業產品只允許按13%的扣除率計算進項稅額進行抵扣，按銷項稅額與進項稅額的差額繳納增值稅，還有4%的進項稅額不能抵扣，客觀上增加了農產品加工企業的增值稅負擔，造成其實際稅負偏高，并且明顯高于其它行業。
　　
　　
　　四、政策建議
　　
　　基于現行統一增值稅法與西部地區經濟結構存在的上述矛盾及其原因分析，為了進一步縮小東西部稅負差距，促進西部資源型地區社會經濟全面發展，需要采取一系列有利于西部經濟結構優化的增值稅相關政策，具體包括如下幾點：
　　（一）調整西部資源型地區的增值稅分享比例
　　考慮到統一增值稅對西部地區存在的不利影響，建議中央適時調整西部資源型地區與中央的增值稅分享比例，為西部資源型地區輸血，緩解增值稅轉型改革給地方政府帶來更加嚴峻的財政局勢。具體可考慮在中央與地方之間重新確定一個更有利于西部資源型地區的增值稅收入分配比例，如在西部資源型地區，地方政府可將增值稅分配比例由75∶25調整為70∶30，而其它地區保持原有分配比例。同時，為保證西部資源型地區能夠用好這5％的財政資金，可以由中央規定該部分資金的使用范圍，例如僅限于地方基礎設施建設、資源型企業的安全生產獎勵及貧困救濟等等，并將這部分資金實行專戶管理，中央及上級政府時時進行必要的監督和審計。
　　（二）構建向西部資源型地區傾斜的轉移支付制度
　　東西部地區地方政府財力的差距是有目共睹的，由此帶來的社會矛盾和經濟問題早已引人關注。建議在完善省分稅制改革的過程中，率先在西部地區實施“因素法”的一般轉移支付制度，保證西部資源型地區政府有必要的財力行使政府職能，以維護邊區的政治穩定、民族團結。同時建議中央專項補助所設立的補助資金和項目必須進一步向西部資源型地區傾斜，甚至完全有必要針對西部資源型地區的特殊情況，設立專門的中央專項補助項目，集中一定財力迅速增強西部資源型地區的經濟發展能力，使西部資源型地區迅速提高其綜合實力。
　　（三）將礦井、堤壩及附屬設施等納入增值稅的扣除范圍
　　將礦井、堤壩及附屬設施等納入增值稅的扣除范圍，可以協調現行統一消費型增值稅與西部資源型地區的矛盾與沖突，有利于西部資源型地區特色產業的健康發展。特別是通過對礦井及附屬設施的稅收抵扣，為采掘企業留出資金用于礦井及附屬設施的維護，提高其安全性能，對于保障安全生產具有重大的意義和作用。具體而言，首先對礦井、堤壩等固定資產總值進行認定。對礦井可采取同行業專家評估與投資專家的財務審計相結合的方式確定固定資產總值，水電站堤壩可采取對總投資額的各個分項進行財務審計的方法確定。其次，在稅收抵扣方法上，可以在西部資源開采企業和水利發電等行業和企業試行“過渡性”收入型增值稅，即對礦井、堤壩及附屬設施根據其投資所形成的固定資產總值，按折舊額計算增值稅抵扣。同時水電站堤壩可采取“年限法”提取折舊，礦井可根據測定儲藏量與年采掘量計算使用年限，并根據年限采取“年限法”提取折舊。最后，對礦井、堤壩及附屬設施維護的投資而增加的固定資產價值也納入抵扣范圍，鼓勵企業保持礦井、堤壩及附屬設施的完好，保障安全生產。
　　總之，現行統一增值稅法與西部地區經濟結構之間的矛盾客觀存在。為促進西部地區經濟的進一步發展，需要結合我國西部地區的特殊情況，研究增值稅具體制度和政策的可操作性問題以及增值稅與其它稅種的協調配合方面的問題，進而從根本上優化我國稅收制度。●
　　
　　【參考文獻】
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