關于企業內部審計信息公開的思考

　　【摘要】 企業內部審計信息公開作為信息公開的重要內容，有其獨特的內涵和鮮明的特征，在發揮審計監督與服務職能的過程中發揮著重要的作用。內部審計信息公開應該分階段、有重點地公開，同時，為保障內部審計信息公開應構建完善的保障體系。
　　【關鍵詞】 企業；內部審計；信息公開
　　
　　審計信息公開是全面貫徹落實黨的十七大、十七屆四中全會精神和黨中央、國務院關于推行政務公開各項部署的具體行動；是加強反腐倡廉建設，構建懲治和預防腐敗體系的重要內容；是督促企業落實問題整改，加強企業管理的重要手段。
　　
　　一、內部審計信息公開的界定
　　
　　2002年審計署發布并實施了《審計結果公告試行辦法》，揭開了政府審計信息公開制度建設的序幕。其后國內研究學者圍繞政府審計信息公開進行了大量研究，研究成果多集中于政府審計信息公開的理論基礎、制度體系、運行機制、內容及形式等的討論，而對于企業內部審計信息公開卻少有人研究。
　　隨著內部審計工作的不斷深入，如何在新的歷史形勢下更好地踐行“免疫系統”科學審計理論，如何更好地發揮內部審計監督與服務的職能作用，成為內部審計工作亟需解決的問題。而內部審計信息公開正是解決這一問題的重要措施。研究企業內部審計信息公開，首先應明確內部審計公開的內涵與外延。關于審計信息公開的定義，見上海市審計局課題組（2010）的研究，他們將審計信息公開定義為，審計機關將履行審計監督職責過程中產生的信息向社會公開。從定義可以看出，審計仍然定位于監督，審計信息公開也僅是將監督過程中的信息公開。筆者認為，現代企業內部審計在繼續履行傳統審計監督職能的同時，也在積極發揮著審計服務職能的重要作用。因此，企業內部審計信息公開除了公開審計部門在履行審計監督職能時產生的信息，也應該公開審計部門在履行審計服務職能時產生的信息。同時，內部審計信息公開的對象更多地側重于企業內部，而不是全社會。
　　
　　二、內部審計信息公開的內容及作用
　　
　　關于審計信息公開的內容，有代表性的觀點，如：班東啟（2007）認為，一個完整的審計信息公開制度包括公開信息的范圍、公開信息的渠道以及實現這一機制應采取的措施；宋依佳（2008）認為，審計信息公開的內容主要包括審計項目計劃、審計執法程序、審計結果、審計處理處罰、審計整改情況和其他信息的公開，并且提出，由于審計信息需求者所代表的階層不同，他們對公開審計信息內容的要求存在區別。筆者認為，內部審計信息的公開應該是個漸進的過程；隨著審計工作的開展，分階段進行信息公開，在審計的不同階段，審計信息公開的內容側重點不同，所發揮的作用也不同。
　　（一）審前準備階段
　　在審前準備階段，向被審計單位告知審計立項依據、審計對象、審計項目實施時間、審計范圍、審前調查所需資料等，取得被審計單位的支持，同時通過審前調查為撰寫審計實施方案做好準備。
　　（二）現場審計階段
　　在審計進點見面會上，審計人員應全面公示審計監督的職責與審計雙方的權利與義務，詳細說明實施審計的目的、性質和具體安排，嚴肅強調審計工作紀律和文明審計承諾等，使被審計單位接受審計。審計實施過程中，審計人員要在被審計單位公示審計事項，爭取取得更多的審計證據。對審計事實不確定、審計取證不完善的問題及時告之被審計單位，取得被審計單位的支持和配合，深入查清審計涉及的事實真相。同時，在審計組內部及時公開審計信息，使信息和線索在審計組組長與審計組成員之間共享，促使關聯審計事項之間相互印證。
　　（三）報告和整改階段
　　現場審計結束后，審計人員應及時就審計情況征求被審計單位意見，告之審計征求意見的時限和征求意見的處理原則，避免因審計不實而造成審計風險。征求意見結束，審計部門應及時出具正式審計報告，并抄送相關部門和人員，使領導和相關部門了解審計工作的開展情況和審計取得的成果，擴大審計的影響。針對審計發現的問題，在相關領導和部門的授權下，審計部門應及時就審計情況和被審計單位的整改情況進行通報，有利于審計問題的督促整改。
　　（四）審計成果利用階段
　　將審計結果予以公開，將被審計單位的問題曝光，將問題置于企業內部的監督之下，有利于將審計查出問題的整改工作落到實處。同時，也有助于其他單位舉一反三，對照公開的審計信息進行自查，達到全面審計的目的。
　　
　　三、內部審計信息公開存在的問題
　　
　　（一）內部審計獨立性不強制約了審計信息公開
　　審計部門作為單位的一個職能部門，審計工作的開展離不開領導的支持和其他部門的配合，這是內部審計工作順利開展的必備條件，但也在一定程度上導致了審計獨立性不強。審計信息的公開必然涉及相關部門甚至領導的利益，內部審計獨立性不強，審計部門公開審計信息必然會存在一定程度的妥協，導致審計信息公開不充分，影響了審計信息公開的質量，制約了審計信息公開作用的發揮。
　　（二）審計信息公開缺乏內部工作制度和機制的規范
　　審計信息公開對審計部門而言，是一個新生事物。審計部門在相應的制度和機制建設上，還存在一些不適應的因素，如貫穿于審計信息公開全過程的工作制度規范不夠完善，審計信息公開均衡發展的推進機制不夠完善，引導正確認識審計工作的溝通機制不夠完善，審計公開相關的保障機制不夠完善，這些都在一定程度上影響了審計信息公開的順利推行。
　　（三）對審計工作的不理解制約了審計信息公開
　　內部審計作為保障部門，是不直接創造價值的部門。內部審計以對企業生產經營、內部管理進行有效監督的形式發揮自己的作用，實現自己的價值，監督的對象大多都是企業核心部門的業務活動，而這些核心部門開展的業務活動更多是從提高企業效益的角度出發，這就導致內部審計與核心部門對同一個問題的出發點不同，看法也不相同，自然也就導致業務部門對審計工作的不支持、對審計結果的不理解，制約了審計信息公開。
　　（四）審計人員的履職能力影響了公開審計信息的質量
　　審計信息的質量往往取決于審計人員的職業道德水平和專業勝任能力。一方面，審計人員不具備較高的專業技能，有可能導致審計信息失真；另一方面，審計人員即使具有良好的業務素質，但在個人利益的驅使下，也很可能產生道德風險和逆向選擇，在審查過程中與被審計單位串通，對審計信息披露不全、粉飾審計信息等，從而造成高質量審計信息的供給不足。
　　
　　四、內部審計信息公開的保障措施
　　
　　（一）落實審計信息公開的責任主體
　　鑒于大多單位審計部門與被審計對象都是平行部門，建議成立內部審計委員會，由內審委員會負責對內審工作的組織指導，把審計結果公開的責任落實到內部審計委員會身上。實行審計部門對審計結果公開進行規劃、提出審計信息公開計劃，由內部審計委員會實施審計信息公開模式，并建立相應的審計結果公開考核評價制度，可以有效地規避被審計對象對審計結果公開可能出現的不理解、不支持、不審批的情況。
　　（二）建立審計信息公開的工作機制
　　建立一套系統完整、貫穿于審計信息公開全過程、便于遵守和執行的審計信息公開的工作機制，明確審計信息公開的內容和范圍，使審計信息公開做到有章可循。對審計公開進行深入研究，對敏感信息和涉及公司機密的信息制定相應的界定標準，為安全有序地開展審計信息公開提供制度保障。
　　（三）營造支持審計信息公開的環境
　　要使被審計對象接受和支持審計信息公開，關鍵是推動內部審計轉型。將內部審計工作的監督、評價、控制職能定位于為企業發展服務，把服務意識融于整個審計過程中，在做好監督的同時為領導提供可靠的決策依據，為促進企業管理水平的提高出謀劃策，把“查問題、找毛病”轉變成“發現問題、找原因，提出建議、促進管理”，轉變被審計單位的觀念，使內部審計得到被審單位的理解、配合、支持和肯定，創建和諧的信息公開環境。
　　（四）保證公開審計信息的質量
　　一是加大具體審計流程的質量控制。通過加強審計計劃的制定、審前調研、制定方案、現場審計、底稿復核、報告出具、檔案管理、后續審計的規范操作，加強具體審計流程的質量控制，保證審計信息質量。二是完善監管機制。促使內審人員嚴格按照職業道德和審計準則來實施審計，合理保證內部審計人員能夠秉承客觀、公正的立場發表審計意見。三是制定內部審計責任追究機制。通過落實責任追究，規范內部審計實踐，保證內部審計信息質量，減少內審領域權力尋租行為的發生。
　　（五）建立審計信息公開風險規避機制
　　要防范和控制審計風險，既有賴于審計執法環境的進一步改善，更需要審計人員的自身努力。為此，一是要明確界定各層級人員在審計工作中的權利、義務和責任，增強審計人員的獨立性，培養審計人員在信息公開環境下駕馭復雜形勢的心理準備和基本能力，把提高審計工作水平作為降低審計信息公開風險的基本保障。二是建立審計信息公開風險應急處置機制，對因審計公開失誤而引發的訴訟風險、責任追究和輿論壓力，建立有效的調查處理、情況反饋、責任界定、責任追究、輿論引導等風險處置和控制機制。●
　　
　　【主要參考文獻】
　　［1］ 班東啟.論政府審計信息公開制度［J］.審計研究，2007（4）.
　　［2］ 宋依佳.推行審計公開的戰略思考——基于社會主義民主法治建設的背景［J］.審計研究，2008（3）.
　　［3］ 上海市審計局課題組.審計公開制度體系建設研究［J］.審計研究，2010（2）.
　　［4］ 李國明，王琳.審計信息系統論——對審計本質的另一種探討［J］.審計與經濟研究，2006（1）.