歷史成本計(jì)量模式下生豬資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算淺析

　　【摘要】 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》概括性地指出了林業(yè)生物資產(chǎn)和畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及處置等問題，但畜牧業(yè)內(nèi)部各畜種之間存在著差異性，且理論界對(duì)生豬資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面的研究也比較匱乏，使農(nóng)業(yè)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在一些困惑。文章分析了生豬資產(chǎn)的特點(diǎn)及分類，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)歷史成本計(jì)量模式對(duì)生豬資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲與處置等方面的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】 歷史成本；生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)；消耗性生豬資產(chǎn)
　　
　　2006年2月頒布的生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則指出，生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，與其它資產(chǎn)不同，具有特殊的自然增值的屬性。新準(zhǔn)則同時(shí)將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)型生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并主要從歷史成本計(jì)量的角度對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲與處置等方面做出了規(guī)范。新準(zhǔn)則對(duì)于林木類生物資產(chǎn)和畜牧類生物資產(chǎn)各自的核算方式有比較明確的區(qū)分，但對(duì)于畜牧類生物資產(chǎn)內(nèi)部各畜種之間存在的差異性及相應(yīng)的核算并沒有明確的說明。在目前生豬產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)畜牧業(yè)第一大產(chǎn)業(yè)的背景下，筆者認(rèn)為有必要單獨(dú)對(duì)畜牧業(yè)中生豬資產(chǎn)的核算做進(jìn)一步的探討。
　　
　　一、生豬資產(chǎn)的特點(diǎn)及分類
　　
　　豬是一種雜食動(dòng)物，可以為人類提供多種產(chǎn)品，豬肉在我國(guó)肉類產(chǎn)品中占有重要地位。豬有大約5—10年的利用年限，且繁殖率高。豬能廣泛利用動(dòng)植物、礦物性飼料，而且飼料轉(zhuǎn)化率高。根據(jù)生長(zhǎng)發(fā)育不同階段和利用特性，豬群可以 劃分為哺育仔豬、保育仔豬、育成豬、育肥豬、后備豬、成年公豬和成年母豬。 依據(jù)IAS41和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以把生豬資產(chǎn)劃分為消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)兩類。生豬的生長(zhǎng)過程及其資產(chǎn)價(jià)值類型如圖1所示。企業(yè)持有育肥豬的目的是在其成熟后將其出售，而持有種豬的目的是繁殖仔豬。生豬資產(chǎn)既與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，也與奶牛等其他畜牧資產(chǎn)存在差異，具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面存在著特殊性。
　　
　　二、生豬資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理
　　
　　企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得生物資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定使用用途而發(fā)生的全部支出，作為生物資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的生物資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。
　　（一）外購(gòu)生豬資產(chǎn)
　　無論是生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)還是消耗性生豬資產(chǎn)，外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可以歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購(gòu)的生豬資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生豬資產(chǎn)的成本金額，借記“消耗性生豬資產(chǎn)——豬苗”或“生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)——種豬”，貸記“銀行存款”等科目。
　　（二）自行繁殖的生豬資產(chǎn)
　　1.消耗性生豬資產(chǎn)
　　對(duì)于進(jìn)行出售的保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬， 其成本包括售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；退役的種豬，其成本就是退役時(shí)種豬的賬面凈值。
　　2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)
　　符合種豬特征的