構(gòu)建煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的分析研究

　　[摘要]文章從構(gòu)建煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的可行性分析出發(fā)。設(shè)定財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系建立的原則，重點(diǎn)結(jié)合煙草行業(yè)自有的特點(diǎn)，從定量和定性定量?jī)蓚€(gè)難度，設(shè)計(jì)了評(píng)價(jià)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效的指標(biāo)。形成一套相輔相成的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。
　　[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)績(jī)效；評(píng)價(jià)體系；煙草企業(yè)
　　
　　隨著全國煙草行業(yè)完成卷煙工業(yè)企業(yè)聯(lián)合重組與集團(tuán)化管理后，例如上海、云南等煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)管理已突破了一地一企業(yè)的范疇，實(shí)現(xiàn)了由單體企業(yè)擴(kuò)展到具有卷煙工商企業(yè)及配套企業(yè)的集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)變。為了全面真實(shí)地評(píng)價(jià)集團(tuán)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理現(xiàn)狀，促進(jìn)集團(tuán)所屬各級(jí)企業(yè)健康發(fā)展，建立獨(dú)立的煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。本文就煙草企業(yè)如何構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系方面談一下膚淺的看法，以求拋磚引玉。
　　
　　一、構(gòu)建煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的可行性分析
　　
　　我們要設(shè)計(jì)一套適應(yīng)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理要求的，能科學(xué)、客觀、綜合反映煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有必要對(duì)影響煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的可行性因素進(jìn)行分析，從目前來看，建立一套統(tǒng)一的。可支撐、可測(cè)量、可比較、可改進(jìn)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是可行的。
　　一是企業(yè)行業(yè)特色鮮明，管理架構(gòu)相同。煙草行業(yè)在各自煙草主業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)雷同，在各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域范圍內(nèi)已實(shí)現(xiàn)了同類企業(yè)的橫向可比，完全可以實(shí)現(xiàn)一套財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
　　二是以“目標(biāo)統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、平臺(tái)統(tǒng)一”為要求。已實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)集團(tuán)化的統(tǒng)一管理。隨著煙草行業(yè)的改革和發(fā)展，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門按照集團(tuán)化建設(shè)的要求，通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件等平臺(tái)，統(tǒng)一了工商企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)與流程，并實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)的統(tǒng)一，為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)采集提供了保障。
　　
　　二、構(gòu)建煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的突破
　　
　　一套完整的煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，應(yīng)當(dāng)是既貼近煙草行業(yè)工商卷煙企業(yè)的特點(diǎn)又能兼顧內(nèi)部效率與外部效果，有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的深度與廣度，為財(cái)務(wù)分析向經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析乃至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供有力的支撐。筆者認(rèn)為煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系較以往傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)有了一定的突破，其特點(diǎn)體現(xiàn)如下：
　　一是吸收財(cái)政部等五部委的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系分層次評(píng)價(jià)的基本特色，并對(duì)指標(biāo)分類進(jìn)行了改進(jìn)，對(duì)原先從盈利能力、財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、償債能力、發(fā)展能力五個(gè)方面調(diào)整為盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面。對(duì)這些評(píng)價(jià)內(nèi)容中的指標(biāo)進(jìn)行了分級(jí)，并增加了修正指標(biāo)，能極大地提高評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的穩(wěn)定性和完整性。
　　二是實(shí)現(xiàn)定量測(cè)算與定性描述的結(jié)合。財(cái)務(wù)績(jī)效定量指標(biāo)較為具體、直觀，評(píng)價(jià)時(shí)可計(jì)算實(shí)際數(shù)值，通過量化的表述。使評(píng)價(jià)結(jié)果給人以直接、清晰的印象。同時(shí)，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)也是對(duì)管理成效背后所反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)評(píng)價(jià)，因此必須通過定性定量描述予以反映。這樣企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)定量測(cè)算與定性定量描述的結(jié)合。更具綜合性。
　　三是績(jī)效評(píng)價(jià)中增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)價(jià)。通過對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的重分類，將更多關(guān)注企業(yè)規(guī)模、效益與風(fēng)險(xiǎn)的三維平衡，重點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展后勁與抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
　　四是績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)中增加了煙草行業(yè)的特色指標(biāo)。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容依企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型而定，不同經(jīng)營(yíng)類型的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容也有所不同。煙草企業(yè)由于其壟斷經(jīng)營(yíng)地位，行業(yè)特色鮮明，因此在構(gòu)建財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，既要考慮煙草企業(yè)的共性，又要兼顧企業(yè)的特殊性，這樣才能準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容和評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)，這樣才能真正地從企業(yè)利益目標(biāo)要求出發(fā)，切實(shí)解決評(píng)價(jià)什么，怎么評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)誰，由誰評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果怎么利用等問題。
　　五是績(jī)效評(píng)價(jià)中考慮了企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、工商企業(yè)特點(diǎn)的修正因素。企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的大小也會(huì)成為指標(biāo)的方向標(biāo)，種種這些就需要根據(jù)例外因素設(shè)計(jì)與之相匹配的修正指標(biāo)數(shù)，這樣就可以使企業(yè)管理部門在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間采取適當(dāng)?shù)姆绞讲粩喔纳破髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
　　
　　三、煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的框架與評(píng)價(jià)方法
　　
　　筆者認(rèn)為，煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)兩大部分。體系評(píng)價(jià)的對(duì)象主要針對(duì)卷煙工商企業(yè)，集團(tuán)煙草配套企業(yè)可對(duì)部分指標(biāo)修正后參考使用。
　　
　　(一)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)
　　1.財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的內(nèi)容
　　煙草企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)主要是對(duì)卷煙工商企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行定量對(duì)比分析和評(píng)判，用于綜合評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)績(jī)效狀況。
　　2.財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)
　　限于篇幅，僅對(duì)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)大類和重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)以列表的形式予以闡述。
　　3.評(píng)價(jià)方法
　　(1)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)，實(shí)行年度為主、中期跟蹤，按百分制計(jì)算，權(quán)重60％。其中盈利能力占此模塊權(quán)重50％、資產(chǎn)質(zhì)量占權(quán)重30％、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)合計(jì)占權(quán)重20％。總體評(píng)分原則是按照今年定量評(píng)價(jià)指標(biāo)與去年同期相比或與標(biāo)準(zhǔn)值相比作相應(yīng)的加減分。
　　(2)為了平衡煙草集團(tuán)所屬企業(yè)資產(chǎn)量的差異對(duì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的影響，對(duì)涉及資產(chǎn)總額的指標(biāo)采用資產(chǎn)規(guī)模系數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
　　資產(chǎn)規(guī)模系數(shù)按照企業(yè)資產(chǎn)總額與集團(tuán)企業(yè)平均資產(chǎn)總額(分工商企業(yè)類別分別計(jì)算)的比值為依據(jù)測(cè)算。(見表2)
　　(3)為了保證評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)可比性，每年會(huì)根據(jù)當(dāng)年的財(cái)稅政策、企業(yè)偶發(fā)因素等剔除不可比因素后參與數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)。
　　煙草財(cái)務(wù)績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)參見《附表1財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》。
　　
　　(二)財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量相結(jié)合評(píng)價(jià)
　　1.財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)的內(nèi)容
　　財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理水平進(jìn)行定性與定量相結(jié)合的分析與綜合評(píng)判。
　　集團(tuán)財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理、過程執(zhí)行、發(fā)展能力三個(gè)方面。反映集團(tuán)企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間所采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效。
　　2.財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)
　　財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)由基礎(chǔ)管理、過程執(zhí)行、發(fā)展能力三個(gè)方面的指標(biāo)構(gòu)成。
　　(1)基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)、反映企業(yè)在財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化、資金日常管理以及預(yù)算基礎(chǔ)管理等方面的情況。
　　(2)財(cái)務(wù)過程執(zhí)行評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、資金控制、預(yù)算管理和財(cái)務(wù)信息化管理等方面的措施與成效。
　　(3)財(cái)務(wù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)、反映企業(yè)在財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用和財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍建設(shè)等方面的措施與成效。
　　3.評(píng)價(jià)方法
　　財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行年度為主、季度跟蹤，按百分制計(jì)算，權(quán)重40％，其中基礎(chǔ)管理和過程執(zhí)行各占權(quán)重50％。發(fā)展能力為附加分，不設(shè)上限。
　　績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)指標(biāo)分?jǐn)?shù)=∑單項(xiàng)指標(biāo)分?jǐn)?shù)
　　財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)指標(biāo)詳見《附表2，財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》。
　　
　　(三)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)
　　1.綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的計(jì)分方法
　　在得出財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)和財(cái)務(wù)管理績(jī)效定性定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)后，按照規(guī)定的權(quán)重，即財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重為60％，管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重為40％，耦合而成綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)。
　　2.綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果
　　財(cái)務(wù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果以評(píng)價(jià)類型、評(píng)價(jià)級(jí)別和評(píng)價(jià)得分表示。具體分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)見表3。
　　 　 四、研究建議
　　
　　集團(tuán)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，本文只是結(jié)合煙草企業(yè)的現(xiàn)狀及行業(yè)對(duì)標(biāo)工作的某些要求提出架構(gòu)體系設(shè)想，下一步需要落腳到財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的改進(jìn)，探索利用平衡計(jì)分卡以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過財(cái)務(wù)(盈利、成本控制)、客戶(市場(chǎng)占有率)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程(內(nèi)部流程優(yōu)化)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)(員工要求)四個(gè)方面及其與業(yè)績(jī)指標(biāo)的因果關(guān)系，延伸到全面管理和評(píng)價(jià)企業(yè)的綜合業(yè)