用簡易實例解讀所得稅會計的一般程序

　　【摘 要】 會計師《中級會計實務》與注冊會計師《會計》考試教材中，在所得稅這一章節，都詳細地寫了所得稅會計的一般程序，但兩教材對這一問題均無實例分析，使一些考生不能很好地把握這部分內容。為此，文章以簡易實例解讀所得稅會計的一般程序。
　　【關鍵詞】 簡易實例； 解讀； 所得稅會計； 一般程序
　　
　　一、一般程序
　　
　　1.按照相關會計準則規定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。資產、負債的賬面價值，是指企業按照相關會計準則的規定進行核算后在資產負債表中列示的金額。對于計提了減值準備的各項資產，是指其賬面余額減去已計提的減值準備后的金額。
　　2.按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。
　　
　　3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予以轉銷的金額，作為遞延所得稅。
　　4.就企業當期發生的交易或事項，按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為當期所得稅。
　　5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅（當期應交所得稅）和遞延所得稅兩個組成部分。企業在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費用。
　　
　　二、實例解讀
　　
　　例：甲企業于2009年10月5日對外銷售產品一批，售價為1 000 000元，成本為700 000元，至年底款項尚未收到。甲企業對該項應收賬款計提了100 000元的壞賬準備；2008年12月外購一臺管理部門使用的固定資產，其購置成本為200 000元，會計與稅法均采用直線法計提折舊，會計按4年計提折舊，稅法規定的折舊年限為2年；甲企業于2009年計提了50 000元的產品保修費用；甲企業于2009年2月5日以120 000元的價格購入某公司發行的股票，并將其確認為交易性金融資產，2009年12月31日該交易性金融資產的公允價值為115 000元；2009年8月15日甲企業支付了一筆20 000元與稅收有關的滯納金和罰款。甲企業適用的所得稅率為25%，適用的增值稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算。
　　要求：（1）計算上述資產與負債的賬面價值；
　　（2）確定上述資產與負債的計稅基礎；
　　（3）計算暫時性差異并確認其類型；
　　（4）計算利潤總額、應納稅所得額以及應交的所得稅；
　　（5）計算利潤表中的所得稅費用；
　　（6）編制與所得稅有關的會計分錄。
　　參考答案：
　　（1）資產與負債的賬面價值
　　1）應收賬款：
　　期初賬面價值＝0
　　期末賬面價值＝1 170 000－100 000＝1 070 000
　　2）固定資產：
　　期初賬面價值＝200 000
　　期末賬面價值＝200 000－50 000＝150 000
　　3）預計負債：
　　期初賬面價值＝0
　　期末賬面價值＝50 000
　　4）交易性金融資產：
　　期初賬面價值＝0
　　期末賬面價值＝115 000
　　（2）資產與負債的計稅基礎
　　1）應收賬款：
　　期初計稅基礎＝0
　　期末計稅基礎＝1 170 000－0＝1 170 000
　　2）固定資產：
　　期初計稅基礎＝200 000
　　期末計稅基礎＝200 000－100 000＝100 000
　　3）預計負債：
　　期初計稅基礎＝0
　　期末計稅基礎＝50 000－50 000＝0
　　4）交易性金融資產：
　　期初計稅基礎＝0
　　期末計稅基礎＝120 000
　　（3）計算暫時性差異并確定其類型（表1）
　　（4）計算應交所得稅
　　1）利潤總額＝1 000 000-700 000-100 000-50 000
　　-50 000-5 000-20 000＝75 000（元）
　　2）應納稅所得額＝75 000＋100 000－50 000＋50 000
　　＋5 000＋20 000＝200 000（元）
　　3）應交所得稅＝200 000×25%＝50 000（元）
　　（5）計算所得稅費用
　　1）當期所得稅費用＝50 000（元）
　　2）遞延所得稅收益＝（100 000＋50 000＋5 000）×25%＝38 750（元）
　　3）遞延所得稅費用＝50 000×25%＝12 500（元）
　　4）利潤表中所得稅費用＝50 000－38 750＋12 500
　　＝23 750（元）
　　（6）編制會計分錄
　　借：所得稅費用23 750
　　遞延所得稅資產38 750
　　 貸：應交稅費——應交所得稅50 000
　　 遞延所得稅負債12 500 ●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 財政部.中級會計實務［M］.經濟科學出版社，2010.
　　［2］ 中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》［M］.中國財政經濟出版社，2010.