中國會計職業判斷的現狀及提高職業判斷水平的建議

　　 本文對影響會計信息質量的重要因素之一——會計職業判斷進行了研究。通過闡述中國會計職業判斷的現狀和各種因素特點，論證其對會計信息質量的影響。同時結合中國會計職業判斷現狀，分析了影響中國會計職業判斷的因素，進而對如何提高中國會計職業判斷水平，保證會計信息的質量提出了對策建議。
　　 目前中國正處于經濟發展的關鍵時期，對會計信息的質量的要求達到了空前的高度。然而，從中國財政部近年來發布的會計信息質量檢查公告中我們能看到，會計信息質量不容樂觀。而在影響會計信息質量的眾多因素中，會計人員的職業判斷的水平占有很大比重。下面，我們來對此進行一下系統的分析。
　　
　　 一、影響會計職業判斷的因素及對應的中國會計職業判斷現狀
　　 由于會計人員的職業判斷水平直接影響著會計信息的質量，那么提高會計職業判斷水平將會為提高會計信息質量提供巨大幫助。要提高職業判斷水平，首先要分析影響它的根本因素。下面筆者從會計職業判斷的主要特點出發，分析對會計職業判斷造成影響的因素。
　　 1.影響會計職業判斷主觀性的因素。會計職業判斷的主觀性決定了這一會計過程只能由會計人員獨立完成，而一名合格的會計人員應該自主作出正確的判斷。然而，因為會計人員出于對維持生計的考慮，往往要受制于其所在的單位，受制于經濟事項的利益相關者。當不同的會計職業判斷最終導致經營者的利益受到影響，并且其結果不能滿足經營者的期望時，會計人員可能會向經營者妥協，違背會計職業判斷的主觀性，被“操縱著”作出會計職業判斷。同樣，當一些企業的經營者出于對利潤的追求，通過不合法的經濟業務或者虛構的經濟業務來提高企業的經營業績的時候，會計人員可能會被迫做出有利于經營者的職業判斷，進而得到對使用者更為有利，但是錯誤甚至是違法的會計信息，喪失了獨立性，也就是所謂的“會計造假”。由此看來，會計職業判斷的主觀性是容易受到影響的。而在經濟活動中，這樣的案例比比皆是。
　　 2.影響會計職業判斷權衡性的因素。同會計職業判斷的主觀性易受到影響相似，在處理會計事項的過程中，面臨不同的方案時，對會計方法的選擇與權衡應由會計人員獨立完成，只有會計人員獨立、客觀地完成權衡與選擇的過程，才能得到真實可靠的會計信息。如果受到來自管理層等外部的操縱，會計人員可能會被迫跳過選擇與權衡的過程，直接按照管理層要求的方法進行判斷，得出摻雜有管理層意志的會計信息，使會計職業判斷的權衡性受到干擾。
　　 3.影響會計職業判斷專業性的因素。會計人員的執業水平，會直接影響到會計職業判斷的專業性。隨著當今經濟的不斷發展，經濟業務也將會越來越復雜，會計職業判斷對會計人員的專業知識與技能水平的要求也將會越來越高，而對高質量的職業判斷與會計信息的需求不會發生變化。中國曾經歷過很長的計劃經濟時期。在計劃經濟的體制下，經濟活動比較死板單一，不具有復雜性。相應的，對會計工作的要求也不高。改革開放后，中國經濟體制逐漸向市場經濟轉型，得到了長足的發展，而會計工作也越來越重要。然而由于長期的計劃經濟體制的限制，中國的會計無論是在理論還是在實踐上，發展都比較緩慢。這也造成了中國目前會計從業人員普遍受教育程度不夠，專業知識掌握不足。
　　 4.影響會計職業判斷信息依賴性的因素。由于會計人員需要在了解相關信息的基礎上進行職業判斷，沒有準確的信息就不會有準確的職業判斷，所以經濟事項相關的信息、資料的真實性與準確性必然會決定會計職業判斷的結果。會計人員需要從企業的各個部門獲得會計職業判斷所需的信息，但是如果這些信息的提供者是出于某些目的，提供失真的、不完整的信息資料，或是會計人員自身對信息的了解不夠充分，就會對會計職業判斷產生影響。
　　 5.影響會計職業判斷受制約性的因素。由于來自于企業內部的制約會影響到會計職業判斷的主觀性，無須再作討論，這里我們主要討論另外兩方面。如果會計人員受到經濟活動的利益相關者影響而被操縱著擺脫來自于國家相關法律法規與企業會計準則的制約，便會作出不正確的職業判斷。當然，也不乏會計人員主動擺脫制約，與利益相關者同流合污，共同利用會計職業判斷的自由空間進行會計欺詐的案例。縱觀近年來幾個著名的案例，基本都是由于在經營者的影響下，會計人員的職業判斷喪失或拋棄了獨立性和主觀性，出具虛假的會計信息。由此可見，在經濟活動中也存在影響到會計職業判斷受制約性的可能性。
　　
　　 二、如何提高會計職業判斷水平，保證會計信息質量
　　 由于會計職業判斷是一個復雜而又有其獨特特點的過程，要想提高其水平，通過其主要特點著手進行分析不失為一種方法。針對會計職業判斷的幾個主要特點，筆者提出以下幾點建議：
　　 1.針對保證會計職業判斷的主觀性提出的建議。會計職業判斷是基于會計人員的專業知識、職業經驗以及獨立的判斷思維而產生的，判斷這一過程本身具有主觀性。可以說，如果會計職業判斷的主觀性不能滿足，整個會計工作就會失去靈性，變成機械的過程。會計職業判斷的主觀性要求，會計人員必須獨立完成會計職業判斷的過程。對于當前頻繁出現的企業管理層等人員操縱會計職業判斷的現象，國家有關部門應嚴格規定，嚴禁企業財務會計以外的人員參與到會計職業判斷的過程中。對于違反規定操縱會計職業判斷的企業和個人應予以嚴懲。對于財務會計人員，應加強其職業判斷意識，在處理經濟業務時，能夠獨立地深入思考各個會計問題的經濟實質，擺脫一切都要依靠企業會計準則的工作模式，形成自己的會計職業判斷思維。
　　 2.針對保證會計職業判斷的權衡性提出的建議。會計職業判斷的權衡性要求會計人員在作出會計職業判斷之前，應該在多種可能性之中進行權衡，選擇出最恰當的方式。要滿足會計職業判斷的權衡性，會計人員應該具備過硬的專業知識，對于經濟事項所處的環境有清晰的認識，這就要求會計人員在認真學習專業知識的同時，加強職業判斷意識，同時參與到管理活動中去，對各部門的工作情況和信息來源有準確的了解。會計職業判斷的權衡性得到保障，才能保證會計信息更加有效。
　　 3.針對保證會計職業判斷的專業性提出的建議。會計職業判斷的專業性要求會計人員自身的專業素質要過硬。雖然目前會計教育已經開始普及，但是社會上對于會計人才的需求還是有增無減。會計人員的專業知識不扎實，就無法勝任當前復雜的經濟環境下變化無常的經濟業務。雖然開設會計專業的高校不在少數，但是授課的內容應該實時跟緊《企業會計準則》的步伐，向即將踏入社會的學生傳授更新的理論，同時也要學以致用，在教授專業知識的同時鍛煉學生的專業技能，培養會計意識。另一方面，應提高會計人員從業的門檻。雖然目前中國對會計人員需求很大，但是仍需將會計從業資格這第一道門的門檻加高，對理論的學習應注重培養應考者的會計意識，以提高從業人員的專業素質。本著寧缺毋濫的原則，盡量避免因為會計人員專業素養不合格而引起的不必要的損失。
　　 4.針對保證會計職業判斷的信息依賴性提出的建議。會計職業判斷的信息依賴性要求會計人員在作出會計職業判斷之前，必須對被判斷的對象有充分準確的了解。這里同樣要求會計人員要真正參與到管理活動中去，對企業的各個部門都有清晰的了解，可以完整地獲得會計職業判斷所需要的信息。同時國家相關部門應對于企業隱瞞、粉飾會計職業判斷所需的信息的行為進行相應的處罰，保證會計人員在作出會計職業判斷之前能夠對所需信息進行全面了解，進而保證會計信息的質量。
　　 5.針對保證會計職業判斷的受制約性提出的建議。會計職業判斷的受制約性要求會計人員必須嚴格按照國家指定的相關規定作出職業判斷。會計準則和會計制度為企業進行會計職業判斷留下了自由的空間，讓企業能夠根據自身經營狀況、財務狀況作出適合自己的職業判斷。但是會計職業判斷始終具有受制約性，必須在企業會計準則以及相關法律法規所允許的范圍內進行。對于準則中有明文規定的會計事項，要堅決按照規定執行；對于不能確定的會計事項，會計人員要以最近能確定的信息為基礎作出判斷；如果有多種會計政策可以進行選擇，要根據企業自身經營狀況，判斷出最合適的會計政策；相關制度中沒有明確規定的，會計人員要本著真實、公允的原則作出職業判斷，絕不觸碰法律與職業道德的底線。
　　 綜上所述，要想提高會計職業判斷水平需要靠提高會計專業教育水平、提高會計人員職業判斷意識、提高會計人員職業道德水平、完善并嚴格國家相關法律法規等多方面因素相結合，這無疑是一個漫長而艱難的過程。然而我們也能看到，提高會計職業判斷水平對于保證中國會計信息質量意義深遠，所以我們有必要為此付出努力。
　　(遼寧省公安廳計財裝備處)