調(diào)節(jié)收入分配視角下我國個人所得稅改革建議

　　摘 要：收入分配不公，差距過大嚴重影響我國經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定。本文以我國收入分配現(xiàn)狀為基礎，從個人所得稅視角進行思考，并在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎上提出改革我國個人所得稅稅制的對策建議。
　　關鍵詞：個人所得稅 收入分配 稅制
　　一、我國收入分配現(xiàn)狀
　　國際上通常用基尼系數(shù)來衡量居民收入差距。基尼系數(shù)在 0 和 1 之間，數(shù)值越低，表明財富在社會成員之間的分配越均勻，通常把 0.4 作為收入分配差距的“警戒線”。 基尼系數(shù)在0.2-0.3為收入比較平均， 0.3-0.4為收入差距合理，0.4-0.5為收入差距過大，0.5以上為收入差距懸殊。從我國的基尼系數(shù)來看，20 世紀60 年代大約為0.17- 0.18，20 世紀80 年代為 0.21- 0.27，從2000年開始，已越過0.4的警戒線，并逐年上升，2007年已達0.48。具體體現(xiàn)在：
　　（一）城鄉(xiāng)之間收入差距不斷擴大
　　從城鄉(xiāng)居民家庭人均可支配收入來看， 1978年我國城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入是農(nóng)村居民家庭人均可支配收入的2.57倍（分別為343.4元和133.6元），1994年擴大到2.86；2001年我國城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入是農(nóng)村居民家庭人均可支配收入的2.90倍（分別為6859.6元和2366.4元），2009年進一步擴大到3.33。
　　（二）行業(yè)之間收入差距拉大
　　據(jù)人力資源和社會保障部統(tǒng)計，具有壟斷地位的行業(yè)，如電力、電信、金融、保險、鐵路、民航、煙草等，目前職工的平均工資是其他行業(yè)的2-3倍（改革開放之初，這一倍數(shù)大約是1.8），如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差異，實際收入差距會更大。
　　（三）最富裕階層與最貧困階層收入差距過大
　　據(jù)聯(lián)合國開發(fā)計劃署的統(tǒng)計數(shù)字，目前我國占總?cè)丝?20%的最富裕人口占收入或消費的份額高達50%，而占總?cè)丝?20%的最貧困人口占收入或消費的份額僅為 4.7%；另外，我國最高收入的 20%人口平均收入是最低收入的 20%人口平均收入的10.7倍，高于8.4 倍的美國、4.5 倍的俄羅斯及4.9 倍的印度。
　　當然，引起我國收入分配差距過大的原因很多，本文將從個人所得稅視角進行思考，討論個人所得稅稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面存在的問題及相應的改革對策。
　　二、我國個人所得稅稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面存在的問題
　　個人所得稅是直接稅。所謂直接稅，是指納稅義務人同時是稅收的實際負擔人，納稅義務人不能或不便于把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。因此，直接稅較符合現(xiàn)代稅法稅負公平和量能納稅的原則，對于社會財富的再分配具有特殊的調(diào)節(jié)功能。我國個人所得稅稅收制度在調(diào)節(jié)收入分配上存在以下問題：
　　（一）覆蓋面不廣、稅基較窄
　　我國稅法采取具體列舉11類應稅所得的形式，凡取得屬于列舉的11類所得就需要納稅；不屬于則不用納稅。結(jié)果導致實際生活中相當一部分收入游離于應稅所得之外，最典型的如灰色收入，甚至黑色收入。另外，還規(guī)定了大量的稅收優(yōu)惠，又一定程度上侵蝕了稅基。
　　（二）分類課征模式顯失公平
　　我國個人所得稅實行分類課征模式，即針對不同收入來源采用不同的稅率和扣除方法。如，針對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得采用不同的累進稅率；對其他的所得則統(tǒng)一規(guī)定20%的比例稅率及不同的扣除項目。對此，納稅人可以采用分解收入、多次扣除以及在不同項目之間轉(zhuǎn)移所得的辦法來合法避稅。
　　（三）費用扣除標準缺乏人性化
　　我國稅法針對11類個人應稅所得，規(guī)定了不同的費用扣除標準。這些扣除項目、扣除額度在一定的時間段內(nèi)是固定不變的。如工資、薪金的免征額，1994年1月1日起，統(tǒng)一為每月800元，2006年１月１日起為1600元，2008年3月1日起為2000元，2011年9月1日起將統(tǒng)一實行3500元。由于費用扣除標準相對不變，導致其缺乏人性化，未考慮通貨膨脹、不同地區(qū)物價水平、納稅人家庭負擔等因素，從而影響了個人所得稅的公平原則。
　　三、調(diào)節(jié)收入分配的個人所得稅對策建議
　　在討論如何進一步改革、完善我國個人所得稅稅收制度之前，我們先來分析一下國外個人所得稅的特點，以供借鑒。
　　（一）國外個人所得稅中有關促進收入分配調(diào)節(jié)的具體做法
　　1. 美國
　　美國的個人所得稅制度為國際社會公認較為完善：①實行寬稅基，少免稅項目。美國稅法明確規(guī)定了免稅項目：聯(lián)邦及地方政府債券利息，職工取得的社會保障支付收入，政府對貧困戶發(fā)放的糧券收人，退休老兵補貼，雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、福利和人壽保險返回收入。而除此之外的其余各渠道收入均應計入個人所得。②采取綜合課稅模式。美國稅法根據(jù)納稅人的年收入總額（包括勞動所得和資本利得）劃分檔次，并分別對應不同的稅率，采用超額累進的方式課征個人所得稅。③采取人性化的所得扣除。在美國，個人所得的扣除分為兩部分：一是個人寬免額；二是標準扣除或分項扣除，納稅人可視自身情況任選一種。與此同時，美國還實行稅收指數(shù)化，即每年根據(jù)物價變動情況來調(diào)整個人寬免額和標準扣除額。
　　2. 英國
　　英國是世界上第一個開征個人所得稅的國家，作為其第一大稅種的個人所得稅主要特點如下：①個人所得稅納稅人判定標準規(guī)定細致、靈活。即考慮當今社會可能出現(xiàn)的多種情況，并依具體情況而定稅款的繳納。②征稅范圍寬。除個人經(jīng)營收入，凡是能夠增加負稅能力的經(jīng)濟收益都構(gòu)成課稅基礎（如對公司雇員使用公司提供的住房，汽車等非現(xiàn)金收入）。③課稅對象按分類表列舉，并對附加福利、退休收入、資本利得等不同來源的所得都有細致劃分。
　　3. 印度
　　印度是人口數(shù)量僅次于我國的發(fā)展中國家，并與我國同屬新興經(jīng)濟大國，其個人所得稅最大的特點是：規(guī)定較高的免征額，并且免征額每年根據(jù)中央財政預算進行調(diào)整。此外，免征額還因性別不同而不同，針對女性的免征額要高出男性一些。
　　（二）對我國個人所得稅稅制改革的啟示
　　1. 適時實行分類綜合稅制
　　從當今世界各國實行的個人所得稅稅制模式來看，可分為三種：分類制、綜合制以及混合制（即分類與綜合相結(jié)合）。其中，只有綜合稅制模式才能從根本上解決稅收公平問題，充分發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。但由于我國的稅收征管水平還不夠，如果短時間內(nèi)推行綜合稅制的話，會加劇稅源失控、稅收流失，影響個人所得稅的收入功能。因此，適時采取分類綜合稅制，最后過渡到綜合稅制，不失為我國個人所得稅改革的一個方向。對此，可以將同屬勞動所得的，納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得、勞務報酬所得及稿酬所得合并，統(tǒng)一采用同一累進稅率征收，一來體現(xiàn)“公平原則”（即相同性質(zhì)所得相同對待），二來可較好解決通過收入分解、多次扣除以及在不同項目之間轉(zhuǎn)移所得的辦法來合法避稅。對財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利及偶然所得可繼續(xù)采用比例稅率實行分項征收。此外，可提高偶然性所得適用的稅率。
　　2. 健全費用扣除制度
　　在費用扣除方面，我們可因時、因地、因人而異。因時指的是實行費用扣除指數(shù)化，充分考慮每年的通貨膨脹因素，并與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應。因地指的是根據(jù)我國東、中、西地區(qū)貧富差距，并結(jié)合當?shù)氐奈飪r指數(shù)及生活水平，來確定不同的費用扣除額。因人關鍵有二：一是確定以兩代三口之家作為標準納稅單位。由于我國長期以來實行計劃生育，目前的大多數(shù)家庭是兩代三口之家的結(jié)構(gòu)（即夫妻雙方+未成年的孩子），而其他家庭，我們可以按照兩代三口之家的結(jié)構(gòu)進行拆分、整合。二是充分考慮家庭成員的健康狀況、失業(yè)情況、贍養(yǎng)老人的多寡以及子女的教育費用等。由于高等教育的特殊性，可以考慮把這項費用支出單獨列為特殊扣除項目。
　　3. 拓寬稅基，減少稅收優(yōu)惠
　　可通過稅法明確規(guī)定不征稅收入項目和免稅收入項目，除此之外，來源于各渠道所得，均構(gòu)成所得稅的應稅收入。這樣一來，能最大限度拓寬我國個稅稅基。考慮到目前我國個人所得稅還采用分類稅制的基本情況，我們可采取漸進的辦法，并針對分類綜合稅制模式，將應稅收入暫分為兩大類：綜合所得（指勞動所得）與分項所得（除勞動所得以外的其它一切所得）。
　　隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅減、免優(yōu)惠也應適時調(diào)整，朝促使我國個人所得稅稅制“中性”化的方向改革。對此，有些原來未列入應稅項目的收入、減免稅收入應計征個人所得稅。如，對個人股票買賣差價收入、資本利得等應開征個稅；對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)并獲取高收入者應取消減免稅優(yōu)惠，正常納稅。與此同時，還要逐步改變“吃皇糧”的傳統(tǒng)觀念，可先考慮取消下列稅收優(yōu)惠：國務院部委和中國人民解放軍軍以下級單位頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
　　
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