調節收入分配視角下我國個人所得稅改革建議

　　摘 要：收入分配不公，差距過大嚴重影響我國經濟發展、社會穩定。本文以我國收入分配現狀為基礎，從個人所得稅視角進行思考，并在借鑒國外先進經驗的基礎上提出改革我國個人所得稅稅制的對策建議。
　　關鍵詞：個人所得稅 收入分配 稅制
　　一、我國收入分配現狀
　　國際上通常用基尼系數來衡量居民收入差距。基尼系數在 0 和 1 之間，數值越低，表明財富在社會成員之間的分配越均勻，通常把 0.4 作為收入分配差距的“警戒線”。 基尼系數在0.2-0.3為收入比較平均， 0.3-0.4為收入差距合理，0.4-0.5為收入差距過大，0.5以上為收入差距懸殊。從我國的基尼系數來看，20 世紀60 年代大約為0.17- 0.18，20 世紀80 年代為 0.21- 0.27，從2000年開始，已越過0.4的警戒線，并逐年上升，2007年已達0.48。具體體現在：
　　（一）城鄉之間收入差距不斷擴大
　　從城鄉居民家庭人均可支配收入來看， 1978年我國城鎮居民家庭人均可支配收入是農村居民家庭人均可支配收入的2.57倍（分別為343.4元和133.6元），1994年擴大到2.86；2001年我國城鎮居民家庭人均可支配收入是農村居民家庭人均可支配收入的2.90倍（分別為6859.6元和2366.4元），2009年進一步擴大到3.33。
　　（二）行業之間收入差距拉大
　　據人力資源和社會保障部統計，具有壟斷地位的行業，如電力、電信、金融、保險、鐵路、民航、煙草等，目前職工的平均工資是其他行業的2-3倍（改革開放之初，這一倍數大約是1.8），如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差異，實際收入差距會更大。
　　（三）最富裕階層與最貧困階層收入差距過大
　　據聯合國開發計劃署的統計數字，目前我國占總人口 20%的最富裕人口占收入或消費的份額高達50%，而占總人口 20%的最貧困人口占收入或消費的份額僅為 4.7%；另外，我國最高收入的 20%人口平均收入是最低收入的 20%人口平均收入的10.7倍，高于8.4 倍的美國、4.5 倍的俄羅斯及4.9 倍的印度。
　　當然，引起我國收入分配差距過大的原因很多，本文將從個人所得稅視角進行思考，討論個人所得稅稅制在調節收入分配方面存在的問題及相應的改革對策。
　　二、我國個人所得稅稅制在調節收入分配方面存在的問題
　　個人所得稅是直接稅。所謂直接稅，是指納稅義務人同時是稅收的實際負擔人，納稅義務人不能或不便于把稅收負擔轉嫁給別人的稅種。因此，直接稅較符合現代稅法稅負公平和量能納稅的原則，對于社會財富的再分配具有特殊的調節功能。我國個人所得稅稅收制度在調節收入分配上存在以下問題：
　　（一）覆蓋面不廣、稅基較窄
　　我國稅法采取具體列舉11類應稅所得的形式，凡取得屬于列舉的11類所得就需要納稅；不屬于則不用納稅。結果導致實際生活中相當一部分收入游離于應稅所得之外，最典型的如灰色收入，甚至黑色收入。另外，還規定了大量的稅收優惠，又一定程度上侵蝕了稅基。
　　（二）分類課征模式顯失公平
　　我國個人所得稅實行分類課征模式，即針對不同收入來源采用不同的稅率和扣除方法。如，針對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得以及對企事業單位承包承租經營所得采用不同的累進稅率；對其他的所得則統一規定20%的比例稅率及不同的扣除項目。對此，納稅人可以采用分解收入、多次扣除以及在不同項目之間轉移所得的辦法來合法避稅。
　　（三）費用扣除標準缺乏人性化
　　我國稅法針對11類個人應稅所得，規定了不同的費用扣除標準。這些扣除項目、扣除額度在一定的時間段內是固定不變的。如工資、薪金的免征額，1994年1月1日起，統一為每月800元，2006年１月１日起為1600元，2008年3月1日起為2000元，2011年9月1日起將統一實行3500元。由于費用扣除標準相對不變，導致其缺乏人性化，未考慮通貨膨脹、不同地區物價水平、納稅人家庭負擔等因素，從而影響了個人所得稅的公平原則。
　　三、調節收入分配的個人所得稅對策建議
　　在討論如何進一步改革、完善我國個人所得稅稅收制度之前，我們先來分析一下國外個人所得稅的特點，以供借鑒。
　　（一）國外個人所得稅中有關促進收入分配調節的具體做法
　　1. 美國
　　美國的個人所得稅制度為國際社會公認較為完善：①實行寬稅基，少免稅項目。美國稅法明確規定了免稅項目：聯邦及地方政府債券利息，職工取得的社會保障支付收入，政府對貧困戶發放的糧券收人，退休老兵補貼，雇主支付給雇員的養老及健康、福利和人壽保險返回收入。而除此之外的其余各渠道收入均應計入個人所得。②采取綜合課稅模式。美國稅法根據納稅人的年收入總額（包括勞動所得和資本利得）劃分檔次，并分別對應不同的稅率，采用超額累進的方式課征個人所得稅。③采取人性化的所得扣除。在美國，個人所得的扣除分為兩部分：一是個人寬免額；二是標準扣除或分項扣除，納稅人可視自身情況任選一種。與此同時，美國還實行稅收指數化，即每年根據物價變動情況來調整個人寬免額和標準扣除額。
　　2. 英國
　　英國是世界上第一個開征個人所得稅的國家，作為其第一大稅種的個人所得稅主要特點如下：①個人所得稅納稅人判定標準規定細致、靈活。即考慮當今社會可能出現的多種情況，并依具體情況而定稅款的繳納。②征稅范圍寬。除個人經營收入，凡是能夠增加負稅能力的經濟收益都構成課稅基礎（如對公司雇員使用公司提供的住房，汽車等非現金收入）。③課稅對象按分類表列舉，并對附加福利、退休收入、資本利得等不同來源的所得都有細致劃分。
　　3. 印度
　　印度是人口數量僅次于我國的發展中國家，并與我國同屬新興經濟大國，其個人所得稅最大的特點是：規定較高的免征額，并且免征額每年根據中央財政預算進行調整。此外，免征額還因性別不同而不同，針對女性的免征額要高出男性一些。
　　（二）對我國個人所得稅稅制改革的啟示
　　1. 適時實行分類綜合稅制
　　從當今世界各國實行的個人所得稅稅制模式來看，可分為三種：分類制、綜合制以及混合制（即分類與綜合相結合）。其中，只有綜合稅制模式才能從根本上解決稅收公平問題，充分發揮個人所得稅的收入分配調節功能。但由于我國的稅收征管水平還不夠，如果短時間內推行綜合稅制的話，會加劇稅源失控、稅收流失，影響個人所得稅的收入功能。因此，適時采取分類綜合稅制，最后過渡到綜合稅制，不失為我國個人所得稅改革的一個方向。對此，可以將同屬勞動所得的，納稅人在一個納稅年度內取得的工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包經營所得、勞務報酬所得及稿酬所得合并，統一采用同一累進稅率征收，一來體現“公平原則”（即相同性質所得相同對待），二來可較好解決通過收入分解、多次扣除以及在不同項目之間轉移所得的辦法來合法避稅。對財產租賃所得、財產轉讓所得、特許權使用費、利息、股息、紅利及偶然所得可繼續采用比例稅率實行分項征收。此外，可提高偶然性所得適用的稅率。
　　2. 健全費用扣除制度
　　在費用扣除方面，我們可因時、因地、因人而異。因時指的是實行費用扣除指數化，充分考慮每年的通貨膨脹因素，并與經濟發展水平相適應。因地指的是根據我國東、中、西地區貧富差距，并結合當地的物價指數及生活水平，來確定不同的費用扣除額。因人關鍵有二：一是確定以兩代三口之家作為標準納稅單位。由于我國長期以來實行計劃生育，目前的大多數家庭是兩代三口之家的結構（即夫妻雙方+未成年的孩子），而其他家庭，我們可以按照兩代三口之家的結構進行拆分、整合。二是充分考慮家庭成員的健康狀況、失業情況、贍養老人的多寡以及子女的教育費用等。由于高等教育的特殊性，可以考慮把這項費用支出單獨列為特殊扣除項目。
　　3. 拓寬稅基，減少稅收優惠
　　可通過稅法明確規定不征稅收入項目和免稅收入項目，除此之外，來源于各渠道所得，均構成所得稅的應稅收入。這樣一來，能最大限度拓寬我國個稅稅基。考慮到目前我國個人所得稅還采用分類稅制的基本情況，我們可采取漸進的辦法，并針對分類綜合稅制模式，將應稅收入暫分為兩大類：綜合所得（指勞動所得）與分項所得（除勞動所得以外的其它一切所得）。
　　隨著我國市場經濟的不斷發展，個人所得稅減、免優惠也應適時調整，朝促使我國個人所得稅稅制“中性”化的方向改革。對此，有些原來未列入應稅項目的收入、減免稅收入應計征個人所得稅。如，對個人股票買賣差價收入、資本利得等應開征個稅；對從事種植業、養殖業、捕撈業并獲取高收入者應取消減免稅優惠，正常納稅。與此同時，還要逐步改變“吃皇糧”的傳統觀念，可先考慮取消下列稅收優惠：國務院部委和中國人民解放軍軍以下級單位頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；國債和國家發行的金融債券利息；按照國家統一規定發給的補貼、津貼。
　　
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