我國XBRL應用推廣路徑、目標解析與展望

關振宇 段鳳霞

【摘要】本文以2010年10月，國家標準化管理委員會發布XBRL技術規范系列國家標準、財政部發布基于企業會計準則的可擴展商業報告語言（XBRL）通用分類標準為契機，結合XBRL的起源初衷、XBRL開展工作的原理與應用基礎，在全面總結XBRL在我國推廣應用工作路徑的基礎上，就我國XBRL應用的近期和遠期工作目標、任務進行了相應解析和展望。

【關鍵詞】可擴展商業報告語言（XBRL）；分類標準；推廣應用

一、XBRL的起源與初衷

XBRL構想最早是由美國華盛頓州的注冊會計師查爾斯.霍夫曼（Charles Hoffman）率先在1998年4月提出，主要是針對當時會計數據及相關信息的標準化及深度分析和利用的現實問題。隨后，在美國會計師協會（AICPA）贊助下，查爾斯.霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年12月31日提出了一個使用XML作為編制財務報表工具的原型即XBRL原型，XBRL原型為“XFRML”（XML based Financial Reporting Markup Language），其目的是要提供一個以XML為基礎的全球企業信息供應鏈，方便使用者去獲取、交換、報送和分析。在充分認識到XBRL原型“XFRML”對促進財務信息實現有效增值過程中所發揮的重要作用后，隨即XBRL便成為了一項由美國會計師協會（AICPA）于1999年發起的跨國家的行業行動計劃，2000年中AICPA邀集專業協會、會計師事務所、投資組織、軟硬件供應商以及會計軟件發展機構共60余個的單位組成組織，共同參和推動XBRL，2000年7月31日發布了XBRL規格書(Specification)Version1.0及XBRL分類標準(Taxonomy)。經過實踐驗證，XBRL逐步得到了上市公司、會計中介機構、政府宏觀管理和監管部門的認同，并迅速在發達國家采用，美國、日本、德國、法國和澳大利亞等發達國家先后成功啟動開展了XBRL的應用項目，國際財務報告準則基金會開始發布與國際財務報告準則相對應的XBRL分類標準。XBRL標準自2000年7月發布之初，XBRL國際聯合會下屬的各國際工作組(Working Group)一直致力于XBRL標準完善和推廣工作。至今為止，XBRL國際聯合會已經發布了XBRL 1.0、XBRL 2.0和XBRL2.1共三個版本的規格書（Specification）。在短短的十年時間內，包括中國、韓國等在內的亞洲國家和地區和全世界發達國家一道，已全面啟動了XBRL的推廣與應用工作。

二、XBRL在我國推廣應用工作的路徑總結

我國大力啟動XBRL的推廣和應用實踐工作，首先取決于以下的兩個先決條件和客觀要求：一是必須面對二十一世紀是網絡化和信息化的世紀這一基本事實；二是信息化就是現代化，同時也是國際化，它關系到一個國家的核心競爭力和發展水平（劉玉廷，2010）。在此背景和國際大環境下，我國政府積極支持和推動了包括XBRL在內的會計信息化工作不斷延伸和發展，實踐路徑歷程可總結如下：

2004年，發布了《信息技術——會計核算軟件數據接口》國家標準。

2006年5月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《2006-2020年國家信息化發展戰略》，指出“大力推進信息化，是覆蓋我國現代化建設全局的戰略舉措，是貫徹落實科學發展觀、全面建設小康社會、構建社會主義和諧社會和建設社創新型國家的迫切需要和必然選擇；同年，財政部啟動了XBRL項目的前期研究，中國XBRL的進程逐步加快并開始了與國際的接軌工作。

2007年12月，在加拿大舉辦的XBRL國際會議上，XBRL國際組織宣布XBRL China——中國地區組織組建成立。

2008年10月，我國以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為臨時國家地區成員。隨后，在2008年11月，財政部等九部委成立了會計信息化委員會和相應的、獲得政府批準認可的XBRL中國地區組織（正式）。

2009年4月，財政部發布了《關于推進我國會計信息化工作的指導意見》，提出了推進我國信息化建設的具體日程表和目標安排：用5-10年的時間，建立健全會計信息化法規體系和會計信息化標準體系，努力實現大型企事業單位會計信息化與經營管理信息化的融合，提升企事業單位管理水平和風險防范能力，做到數出一門，資源共享，便于不同信息使用者獲取、分析和利用，并據以進行投資和相關決策；努力實現大型會計師事務所采用信息化手段對客戶的財務報告和內部控制進行審計；切實提升社會審計質量和效率；努力實現政府會計管理和會計監督的信息化，進一步提升政府管理水平與監督效能。通過全面推進會計信息化工作，使我國的會計信息化達到或接近世界先進水平。

2009年11月，財政部分別就“中國XBRL分類標準架構規范”、“中國XBRL分類標準基礎技術規范”、“財會信息資源核心元數據標準”3個規范標準開始征求意見。

2010年1月，財政部就“XBRL年度財務報告披露模板（征求意見稿）”征求意見。

2010年5月，經XBRL國際組織批準；XBRL中國地區組織成為正式地區組織成員。

2010年10月，國家標準化管理委員會發布了XBRL技術規范系列國家標準，財政部發布了基于企業會計準則的可擴展商業報告語言（XBRL）通用分類標準。兩套標準的發布，標志著后危機時代我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨，是繼企業會計準則、內部控制規范之后又一重大系統工程。

另外，我國首次以單位身份加入XBRL國際組織的時間可追溯到2005年，上海證券交易所于2005年5月正式獲準成為XBRL國際組織的會員。而我國XBRL在行業或部門中的應用時間最早起始于2002年，我國證監會于2002年在上海、深圳兩家證券交易所對XBRL標準率先進行了研究，并制定了《上市公司信息披露電子化規范》。上海證券交易所從2003年上市公司年報開始進行推廣和應用基于XBRL的上市公司定期報告報送系統。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL“上市公司定期報告制作系統”。

三、XBRL的應用原理與基礎

XBRL信息模型結構大致由兩部分組成，即XBRL關聯的實例文檔（XBRL instance）及XBRL關聯的分類標準（XBRL Taxonmy）。XBRL關聯的實例文檔包含了報表中的具體事實（如銷售收入多少等等）；而XBRL關聯的分類標準則主要是指對具體事實的有關定義，即確定了XBRL關聯實例文檔中的具體事實應該遵守怎樣的語言規范，著重解決他們的形式、屬性等問題。具體而言，XBRL關聯的分類標準反映編制會計報表所依據的企業基本和具體會計準則，并據以定義報表中要使用的各項會計報表元素，同時還要附加上相關的其他信息，比如各個元素之間的關聯性，以及各個元素在報表中的名稱、位置等。不難確認，XBRL信息模型構成的核心和關鍵是XBRL分類標準。

前已述及，XBRL分類標準要定義會計報表各項報表元素和其他相關信息，比如各元素間的關聯性，以及各元素于報表中的序列、名稱等，還要反映出所依據的企業基本和具體會計準則。一個XBRL分類標準包括一個TaxonomySchema(.xsd)文件和計算、定義、標簽、展示、引用等數據庫的鏈接文件，每一個數據都可以通過“語境標簽、計算關系、表現形式、規則定義、參考關系”進行約束和規范。因此，發生的經濟業務中的各項數據應根據規則進行標記，使得財務部門從各業務部門和流程獲取的數據是按照XBRL的要求和規則標記的，進而而加快了企業XBRL報表的編制進程。即通過XBRL制定的規范化的分類標準，可以編制出內容和格式分離的會計報告，會計報告的內容被轉換成標準化的、帶有標簽的“信息元素”保存在XBRL實例文檔中，便于互聯網環境下的結構化文本檢索技術、信息分析技術進一步處理。會計報告的顯示格式保存在XBRL樣式單中，不同層級、權限、要求的報表使用者可根據不同的樣式單，編制、輸出不同樣式和要求的財務報告，實現多層次會計信息披露，有效拓展了會計信息利用性的延伸。

另外，按照XBRL的要求和規則標記的直接結果是，XBRL解決了當前從網絡上獲取的信息無法直接進行比較分析的困難，從而提高了信息相關方如投資者、管理者分析會計信息和使用會計報告的效率。同時，XBRL的應用優勢還體現在：通過自然提高信息搜索效率，達到降低信息交換成本的目的，為數據相關使用者提供及時、安全、可靠和低成本、高效率的財務服務信息。

四、我國XBRL應用目標解析與展望

（一）我國XBRL應用的近期目標

就XBRL擴展應用的行業路徑而言，應以金融證券監管行業的應用為先導和重點，同時選擇一批上市公司企業、非上市大中型公司企業和大型會計師事務所開展試點執行，進而帶動所有上市公司、大型企業開展XBRL應用工作。XBRL進一步向政府、行政事業單位、稅務等部門機構的延伸應用可作為遠期目標加以定位。

前面已經提到，上海證券交易所從2003年的上市公司年報，便開始推廣和應用基于XBRL的上市公司定期報告報送系統。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL“上市公司定期報告制作系統”，目前，深交所“XBRL上市公司信息服務平臺”提供了包括所有在深市上市的740多家上市公司的2004年至2010年所有定期報告的XBRL實例文件數據查詢和展示，滿足了投資者靈活多樣的信息服務要求。

就中國證監會證券投資基金信息披露XBRL工作進程而言，2006年7月，上海證券交易所開發的中國基金信息披露分類標準獲得“Acknowledged”國際認證，2008年1月，中國證監會聯合全部基金管理公司和基金托管銀行，并召集多家會計師事務所、軟件開發與供應商及基金研究分析機構參與了會議，會議分析論證了基金行業應用XBRL技術的重大意義和堅實基礎，宣布正式啟動基金信息披露的XBRL相關應用工作項目。從2008年8月中國證監會發布[2008]36號公告《證券投資基金信息披露XBRL模板第1號<季度報告>》起，到2009年2月5日，中國證監會基金監管部發布《證券投資基金信息披露XBRL模板第3號<年度報告和半年度報告>（試行）》不到5個月的時間里，在要求各基金管理公司按該模板編制對外披露的基金年度報告和半年度報告，并向中國證監會基金監管部報備相關報告的XBRL實例文檔的期間。截止到2009年2月25日，經統計，所有基金管理公司完成了419只基金2008年第四季度報告XBRL實例文檔的試報送工作。2009年7月20日，中國證監會基金信息披露網站（http://fund.csrc.gov.cn/）正式上線。

就上市公司、大型企業和會計師事務所開展的XBRL擴展應用工作而言，2010年12月9日，財政部擬訂公布了首批實施通用分類標準的企業及會計師事務所的名單和要求，具體見財政部[2010]23號文，首批實施通用分類標準的企業包括中石油、中石化等13家企業，要求上述企業應當按照通用分類標準編制其可擴展商業報告語言（XBRL）2010年度財務報告實例文檔和擴展分類標準。首批實施通用分類標準的具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所包括：立信會計師事務所有限公司、天健會計師事務所有限公司、立信大華會計師事務所有限公司、信永中和會計師事務所有限責任公司、安永華明會計師事務所等12家會計師事務所，要求上述會計師事務所應當協助其截至2010年12月31日的全部境內A股主板上市公司審計客戶，按照通用分類標準編制其XBRL2010 年度財務報告實例文檔。上述會計師事務所的A股主板上市公司審計客戶應當積極做好通用分類標準在本企業的首次實施應用工作。

就近期的XBRL具體應用工作目標而言，正如劉玉廷同志答中外記者招待會上闡述的那樣：就是積極督促上述XBRL推廣、應用行業、企業、機構做好XBRL實例文檔的生成、報送和利用工作。

（二）我國XBRL應用的遠期目標

在發揮好以金融、證券監管行業的XBRL應用先導和龍頭作用的同時，選擇一批上市公司企業、非上市大中型公司企業和大型會計師事務所開展先行試點、積累經驗之后，進而帶動所有上市公司、大型企業開展XBRL應用工作，進而做好XBRL進一步向政府、行政事業單位、稅務等部門等機構延伸應用的各項準備。當前，由財政部制定發布的基于企業會計準則的XBRL通用分類標準和相關擴展分類標準，可理解為XBRL格式的企業會計準則，在此基礎之上，盡快出臺基于行業要求的XBRL通用分類標準已成燎原之勢。今后，我國XBRL應用的遠期目標，將確立為積極推動和制定和發布基于企業內部控制規范和事業單位會計準則的通用分類標準和相關擴展分類標準，為XBRL進一步向政府、行政事業單位、稅務等部門機構的縱深延伸應用打好基礎。

五、結束語

回想起2005年在山西太原召開的中國會計學會第四屆全國會計信息化年會的日子，那應當是一屆見證我國會計電算化正式納入到信息化軌道上來的、具有歷史轉折意義的年會。隨后在安徽合肥召開的第五屆全國會計信息化年會上，所開展的“會計信息化標準體系與XBRL在中國應用方案”討論研究（見中國會計學會第五屆全國會計信息化年會論文集第三部分），應當是XBRL專題研討高潮全面啟動的標志。五年間，本人有幸加入到推動XBRL在我國應用研究的討論工作中來，五年轉眼過去，我們很多有關XBRL的應用學術研討建議和結論，在今天已經成為或正在成為工作現實，歷史又回到了新的起點，撫今回顧與展望，欣喜共同的愿望和辛勤的勞動，終于結出了碩果，也深感使命的召喚和肩負的責任，愿我門共同努力，不斷進取，在推動我國會計信息化的工作進程中繼續展示出我們的才華和成果。

參考文獻：

[1]劉玉廷.推廣應用XBRL推進會計信息化建設[J].會計研究,2010(11):3-9.

[2]關振宇,等.XBRL標準應用面臨的問題及其前景分析[J].會計之友,2010,7(中):49-50.

[3]中國證監會基金信息披露網站[OL].http://fund.csrc.gov.cn.

本文為2011年中國會計學會會計信息化年會論文集入選論文。

作者簡介：

關振宇，男，北京青年政治學院教授

段鳳霞，女，高級會計師，現供職于北京青年政治學院。