構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

張佳娉

【摘 要】傳統(tǒng)的全面預(yù)算與戰(zhàn)略管理相脫節(jié)，已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，并且現(xiàn)今企業(yè)高度重視戰(zhàn)略管理的環(huán)境。本文從講述將戰(zhàn)略引入全面預(yù)算管理的進(jìn)步之處入手，從企業(yè)構(gòu)建組織流程化再造，以及以平衡積分卡為依據(jù)，探討如何建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它將企業(yè)實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流整合成為符合企業(yè)獲取最大利潤的經(jīng)營指標(biāo)體系。因此，從誕生到被廣泛采用，全面預(yù)算管理本質(zhì)上都是一種為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采用的企業(yè)管理方法和工具。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)管理的作用

美國學(xué)者桑恩和豪斯歷時(shí)7年對(duì)6個(gè)不同行業(yè)的18對(duì)大中型企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理的情況進(jìn)行考察。經(jīng)考察發(fā)現(xiàn)：運(yùn)用了正式戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)在投資收益率、股權(quán)資本收益率和每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)上都明顯好于沒有正式戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)采用正式戰(zhàn)略規(guī)劃以后，其經(jīng)濟(jì)效益比沒有戰(zhàn)略規(guī)劃年份的效益有較大幅度的改善，可見企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)管理的重要作用。在我國企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略管理同樣有很重要的作用，具體表現(xiàn)在如下四方面：第一，戰(zhàn)略管理應(yīng)用對(duì)企業(yè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、加快走向市場(chǎng)有重要作用；第二，戰(zhàn)略管理對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、形成企業(yè)合理格局有重要作用；第三，戰(zhàn)略管理是加快提高企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力的需要；第四，戰(zhàn)略管理也是適應(yīng)全球性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快培育我國企業(yè)比較優(yōu)勢(shì)的需要。

（三）全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支撐作用

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的支撐作用有：第一，加強(qiáng)企業(yè)日常活動(dòng)與戰(zhàn)略的聯(lián)系；第二，強(qiáng)調(diào)整體業(yè)績，增強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)處理跨部門事項(xiàng)的能力；第三，優(yōu)化企業(yè)資源配置；第四，增強(qiáng)基層管理者和員工的參與度。可見，戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算在企業(yè)推行戰(zhàn)略管理，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面，都有不可忽視的作用。

二、傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的不足之處

它以長期銷售預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，經(jīng)營預(yù)算以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，按以銷定產(chǎn)原則編制，再根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。傳統(tǒng)全面預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定企業(yè)未來繼續(xù)生產(chǎn)原有產(chǎn)品并且未來產(chǎn)品的銷售是可預(yù)測(cè)的，以銷售預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。這顯然是以企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)平穩(wěn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不很激烈，企業(yè)單純以實(shí)現(xiàn)利潤最大化為目標(biāo)的前提下。在現(xiàn)今企業(yè)高度重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形式下，這種前提假設(shè)失去存在的基礎(chǔ)。

三、將戰(zhàn)略引入全面預(yù)算管理的進(jìn)步之處

首先，戰(zhàn)略預(yù)算的引入改變傳統(tǒng)預(yù)算的原有定位，預(yù)算不再僅僅是一個(gè)管理控制系統(tǒng)，而被重新定位成一個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)，本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而配置企業(yè)資源的一種管理活動(dòng)。

其次，在預(yù)算內(nèi)容上，戰(zhàn)略預(yù)算使預(yù)算內(nèi)容更加豐富和全面。戰(zhàn)略預(yù)算可以擴(kuò)充到包含財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面的內(nèi)容。

最后，從預(yù)算的編制程序來看，預(yù)算編制以戰(zhàn)略預(yù)算為起點(diǎn)，先考慮戰(zhàn)略預(yù)算，再考慮運(yùn)營預(yù)算，改進(jìn)了傳統(tǒng)預(yù)算的編制程序，保證戰(zhàn)略在預(yù)算編制過程中得以優(yōu)先考慮。

四、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的關(guān)系

戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)及導(dǎo)向。企業(yè)戰(zhàn)略決定了全面預(yù)算管理的導(dǎo)向，要求企業(yè)在立足自身戰(zhàn)略及公司所處的發(fā)展周期和市場(chǎng)環(huán)境來選擇適合自己的預(yù)算管理模式。如創(chuàng)新期和成長期的企業(yè)一般選擇規(guī)模導(dǎo)向下的預(yù)算管理模式，因?yàn)槠湟欢〞r(shí)期內(nèi)的戰(zhàn)略為增加市場(chǎng)占有額及擴(kuò)大公司規(guī)模；成熟期的企業(yè)宜選擇收益導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，在相對(duì)有限的發(fā)展空間下通過降低成本等形式提高利潤。

（二）銜接戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的方式

1.企業(yè)組織流程化再造

以“作業(yè)”或“流程”為中心的扁平式組織結(jié)構(gòu)，能夠適應(yīng)顧客的需求變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，從而降低管理成本，提高管理效率。面對(duì)組織結(jié)構(gòu)的變化，預(yù)算管理體系也應(yīng)進(jìn)行與其相適應(yīng)的變革，用一種面向流程、以作業(yè)為基本的預(yù)算執(zhí)行單位來構(gòu)建預(yù)算管理體系。

（1）作業(yè)分析與作業(yè)中心的建立

作業(yè)分析是通過對(duì)產(chǎn)出、作業(yè)、資源及其相互關(guān)系的識(shí)別和計(jì)量評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，據(jù)以重組流程和價(jià)值鏈，以提高作業(yè)效率和作業(yè)價(jià)值，降低成本。企業(yè)應(yīng)在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上構(gòu)建作業(yè)中心。

（2）流程分析與流程中心的建立

流程是由企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的多項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成的一個(gè)從始至終的連續(xù)的過程。以價(jià)值鏈為工具，流程可分為三類:實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的核心流程、提高核心流程性能的增強(qiáng)流程、不直接為客戶創(chuàng)造價(jià)值，但為其他流程提供必要支持的支持流程。流程分析的任務(wù)是運(yùn)用與流程相關(guān)的分析方法對(duì)流程作出定性和定量的評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上識(shí)別能最大程度給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的核心業(yè)務(wù)流程，按照經(jīng)優(yōu)化的核心流程組織業(yè)務(wù)工作，簡化合并非增值部分的流程，根據(jù)顧客需求來建立流程中心。

（3）預(yù)算管理組織的建立

為了使戰(zhàn)略目標(biāo)能夠分解到各個(gè)作業(yè)中心與流程中心，解決戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為預(yù)算過程中先天性缺乏路徑問題，還應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理組織，應(yīng)成立由公司董事會(huì)成員、主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)組成的預(yù)算委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)按各作業(yè)中心與流程中心的職責(zé)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的分解、匯總。在明確各中心目標(biāo)和責(zé)任的同時(shí)，授予各中心相應(yīng)的權(quán)力，使權(quán)力和責(zé)任對(duì)等。

2.以平衡記分卡為依據(jù)

Kaplan和Norton(2008) 提出利用戰(zhàn)略地圖規(guī)劃戰(zhàn)略，利用平衡計(jì)分卡組織協(xié)同，利用預(yù)算規(guī)劃運(yùn)營。

平衡記分卡圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部營運(yùn)過程、學(xué)習(xí)與成長等四個(gè)角度入手。在財(cái)務(wù)角度，平衡記分卡保留財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，一般涉及獲利能力，如經(jīng)營所得、回報(bào)率，或經(jīng)濟(jì)附加值等標(biāo)準(zhǔn)。顧客角度，要求經(jīng)理們把為顧客服務(wù)的聲明轉(zhuǎn)化為具體的測(cè)評(píng)指標(biāo)，這些指標(biāo)應(yīng)能反映真正與顧客有關(guān)的各種因素，從顧客角度一般可選取市場(chǎng)占有率、顧客滿意度、顧客獲利能力等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部營運(yùn)過程角度，主要選取創(chuàng)新能力、營運(yùn)能力水平、售后服務(wù)水平等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度，主要考慮企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造長期的成長和改善應(yīng)必須建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長過程包括人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序三方面，其中人員方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有職工滿意程度、職工穩(wěn)定性及創(chuàng)新性等。

平衡記分卡的特點(diǎn)表現(xiàn)在非財(cái)務(wù)指標(biāo)的引進(jìn)、企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)合、平衡理念的導(dǎo)入和管理信息資源的開發(fā)等方面，能夠把企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略和短期的績效管理聯(lián)系起來，從而構(gòu)建起企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的基礎(chǔ)架構(gòu)。

戰(zhàn)略預(yù)算可遵循如下程序：戰(zhàn)略——具體目標(biāo)(平衡記分卡指標(biāo))——啟動(dòng)計(jì)劃(經(jīng)過平衡記分卡指標(biāo)的衡量和篩選)——預(yù)算，一方面確保預(yù)算是在戰(zhàn)略指導(dǎo)下形成的，另一方面，較容易地確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)的戰(zhàn)略計(jì)劃，并使其以預(yù)算的形式得以落實(shí)。

將戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理相結(jié)合，已經(jīng)是未來全面預(yù)算管理發(fā)展的趨勢(shì)。本文從組織流程再造，以及平衡計(jì)分卡的應(yīng)用探討了將戰(zhàn)略引入預(yù)算管理的模式。為了確保戰(zhàn)略能夠與企業(yè)全面預(yù)算管理很好的結(jié)合，還需成立預(yù)算委員會(huì)，建立與預(yù)算良好匹配的組織結(jié)構(gòu)，賦予這些組織與預(yù)算執(zhí)行責(zé)任相對(duì)等的權(quán)力。確保戰(zhàn)略與全面預(yù)算的良好銜接。

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