探討我國施工企業(yè)存貨管理存在問題及控制措施

劉國臣

（云南省十四冶建設(shè)集團(tuán)有限公司，云南 昆明 650000）

1 施工企業(yè)存貨管理存在的問題分析

1.1 存貨計價方法隨意性大，甚至任意改變計價方法。目前會計準(zhǔn)則規(guī)定會計核算應(yīng)遵循一貫性原則，會計政策一經(jīng)選擇，不得隨意更改，否則影響會計信息的準(zhǔn)確性，也容易造成人為調(diào)節(jié)利潤。在現(xiàn)實工作中，施工企業(yè)集團(tuán)公司是根據(jù)施工企業(yè)會計制度對存貨計價方法做出了唯一選擇，然而由于施工企業(yè)項目多，工程項目上材料核算人員在做出庫憑證時，并不總是根據(jù)集團(tuán)公司確定的存貨發(fā)出計價方法計算發(fā)出存貨成本，由此導(dǎo)致工程施工成本不實，工程項目利潤不實，從而整個集團(tuán)公司會計信息不真實。

1.2 發(fā)出存貨計價方法不科學(xué)。在施工企業(yè)中，存貨種類繁多，從價值幾角錢的釘子等低值易耗品到價值數(shù)萬元的機(jī)械配件以及總金額達(dá)數(shù)百、數(shù)千甚至上億的鋼筋、水泥等工程主要材料。并且在每一種存貨中，又有不同的型號規(guī)格、不同的生產(chǎn)廠家，由此而有不同的價格。在價值較低、消耗較少的存貨發(fā)出計價時，可以采用我們一般所采用的先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法等；而在價值較高，消耗較大的存貨發(fā)出計價時，我們則應(yīng)該采用個別計價法，這樣發(fā)出的存貨成本才能準(zhǔn)確。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則一存貨》中，也有這樣的規(guī)定"對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。"這樣做并不違反會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計政策一貫性的規(guī)定。

1.3 存貨入賬成本的確定基礎(chǔ)不一。存貨的入賬成本一般包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。在存貨采購的實際業(yè)務(wù)中，通常出現(xiàn)的情況是存貨的發(fā)票和運輸費、裝卸費等的發(fā)票不是同時到達(dá)材料核算人員的手中，那種將以存貨采購價格作為存貨成本入賬，而把裝卸費、運輸費等其他可直接歸屬于存貨采購的費用作為當(dāng)期損益入賬的做法大量存在。由此造成批次不同的存貨入賬成本不一，種類不同的存貨入賬計量基礎(chǔ)不一，從而影響到發(fā)出存貨的計價及工程直接成本的確定。

1.4 存貨采購不科學(xué)，大量占用資金。編制了采購計劃只是從總體上的控制，從財務(wù)管理的角度講，存貨的采購批量及間隔時間的長短，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在現(xiàn)實生活中，施工企業(yè)的存貨采購?fù)S意性很大，并沒有根據(jù)一定數(shù)據(jù)計算出的科學(xué)的經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)行采購，而是根據(jù)有關(guān)采購人員的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或項目經(jīng)理等的個人批示，材料供應(yīng)明顯表現(xiàn)出不足或是過剩等問題，從而造成工程成本加大，工程利潤減少的后果。

2 施工企業(yè)存貨管理出現(xiàn)問題的原因

2.1 會計人員和其他核算人員的綜合素質(zhì)偏低。施工企業(yè)的經(jīng)營管理跨度大，會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，而且長期在野外施工，工作環(huán)境差，流動性大，會計人員的來源受到限制，造成了會計人員的結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)不高，學(xué)歷偏低，會計職稱不高甚至無職稱，有的財務(wù)人員僅參加了短期培訓(xùn)就安排在項目財務(wù)崗位上，與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的要求相差深遠(yuǎn)。由于高素質(zhì)會計人員不足，在財務(wù)工作崗位設(shè)置和人員安排上只能采取一人交叉又串任多崗的辦法，往往財務(wù)與會計不分。在這種情況下，只求完成日常的會計核算工作，對存貨核算的會計監(jiān)督和從財務(wù)管理角度進(jìn)行存貨管理顯然就不可能了。

2.2 領(lǐng)導(dǎo)者主觀因素。有些施工企業(yè)財務(wù)人員雖然明確存貨核算的目的和意義，但由于其直接受項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，一些素質(zhì)不高的項目經(jīng)理往往要求會計人員按其愿望進(jìn)行會計核算，就出現(xiàn)了財務(wù)人員受項目經(jīng)理的授意指使，為小集團(tuán)或個人利益，利用存貨核算的特點任意改變存貨的計價核算方法或利用盤虧盤盈的機(jī)會私存賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。并且在實際工作中，項目經(jīng)理在聘用會計人員時，常常以個人的利益和偏好選用人員，造成那些堅持原則和高素質(zhì)的財務(wù)人員卻應(yīng)聘不上。

2.3 內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。近年來，國有施工企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，正在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，由于公司治理結(jié)構(gòu)尚未健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度相對薄弱，存貨采購管理環(huán)節(jié)不科學(xué)，存貨管理崗位設(shè)置不合理，容易形成漏洞。加之施工企業(yè)的經(jīng)營方式和產(chǎn)品特點有其特殊性，工程項目往往跨省跨地區(qū)，甚至遠(yuǎn)在國外，遠(yuǎn)離企業(yè)住地，使會計監(jiān)督工作到位困難，出現(xiàn)鞭長莫及之狀況。

3 如何解決存貨管理出現(xiàn)問題的措施

3.1 加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)和道德的教育，造就高素質(zhì)的財會隊伍。會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力直接決定著會計工作質(zhì)量的高低，要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須擁有高素質(zhì)的財會人員，一要注重會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任感和職業(yè)判斷能力，不斷加強會計人員的自律能力；二要鼓勵會計人員業(yè)務(wù)知識的繼續(xù)教育，施工企業(yè)的財務(wù)人員由于流動性大，遠(yuǎn)離企業(yè)駐地，常常因此失去許多學(xué)習(xí)的機(jī)會，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)盡可能鼓勵支持財務(wù)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.2 實行內(nèi)部會計委派制。目前施工企業(yè)已基本建立以項目經(jīng)理責(zé)任制為核心的經(jīng)營管理體制，傳統(tǒng)的會計管理體制已不能與之相適應(yīng)。在施工企業(yè)中實行內(nèi)部會計委派制，就是由施工企業(yè)的總部向項目經(jīng)理部委派會計人員，并賦予委派人員相應(yīng)的責(zé)權(quán)利，直接參與項目經(jīng)理部的經(jīng)營管理，行使企業(yè)管理層授予的監(jiān)督權(quán)，并根據(jù)企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督。這樣相對提高了會計人員的地位及利益，確保了會計人員工作的獨立性。

3.3 加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，確保監(jiān)督效果。建立適合施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部會計控制制度是會計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會計法》以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的規(guī)定和要求，結(jié)合本行業(yè)的特點建立健全適合工程項目管理和現(xiàn)代施工企業(yè)制度要求的內(nèi)部會計控制制度，完善內(nèi)部會計監(jiān)督，同時應(yīng)完善內(nèi)部審計制度，制定施工企業(yè)內(nèi)部審計方法和具體工作程序，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，因為內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部會計監(jiān)督是相輔相成的，加強內(nèi)部審計工作能有效地推動會計監(jiān)督工作的實施，從而逐漸改變施工企業(yè)中存貨管理不科學(xué)之狀況。

3.4 加強存貨采購環(huán)節(jié)的管理。施工企業(yè)中普遍存在財務(wù)與會計合而為一致使存貨采購環(huán)節(jié)之管理不科學(xué)，存貨采購應(yīng)由專門的財務(wù)管理人員從財務(wù)管理的角度做出決策。由于施工企業(yè)的產(chǎn)品不象工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品具有相對穩(wěn)定性，工程產(chǎn)品所需的存貨種類及規(guī)格變動很大，所以為在滿足施工生產(chǎn)需求的同時，盡量減少存貨所占資金，減少工程成本，必須針對特定工程項目編制一定期間的存貨采購計劃，并且據(jù)此確定存貨的經(jīng)濟(jì)采購批量。同時提高存貨采購人員素質(zhì)也是加強存貨采購環(huán)節(jié)管理的重要方法。

3.5 在存貨控制中積極貫徹ABC分類管理法。ABC分類管理法又稱為重點管理法，是一種體現(xiàn)重要性原則的方法，這種方法一般把存貨按照它的數(shù)量和占用的資金比例進(jìn)行排隊，數(shù)量少，占用資金比例大的排在前面，劃分為A類；數(shù)量多，占用資金比例小的排在最后，劃分為c類；介于兩者之問的為B類。針對排隊靠前的存貨實行重點管理，排隊靠中的實行次要管理，排隊靠后的實行日常管理。在選擇存貨的發(fā)出計價方法時，也可以與之結(jié)合起來，對于數(shù)量少、金額大的存貨，可以采用個別計價法，其他存貨可以采用企業(yè)自己確定的統(tǒng)一的計價方法。存貨ABC分類管理法相對適合施工企業(yè)存貨之管理。

[1]呂海濤.試談施工企業(yè)的存貨管理[J].商業(yè)研究，1999-10-10.