汽車4S行業稅收征管探析

　　摘要：針對近年來就汽車4S銷售額不斷攀升，而其稅收收入并末呈現同步增長的問題，文章將汽車4S行業涉稅風險歸納為應稅收入不申報納稅，發票開具不規范，內部管理信息脫節等三個方面。針對上述三類問題提出了嚴防賬外收入、規范發票管理、優化納稅評估的建議和措施。
　　關鍵詞：汽車4S行業　涉稅風險　對策
　　中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)09-177-02
　　
　　汽車4S店是一種以“四位一體”為核心的汽車特許經營模式，4s是四個英文單詞的S字頭縮寫，包括整車銷售(Sale)、零配件(sparepart)、售后服務(Service)、信息反饋(sttrvey)。雖然我國汽車產業的歷史沒有發達國家長，但是服務方式的演化基本上走的是同一條路子，也是國外汽車行業100多年歷史的縮寫。近年來，汽車4s行業也迅猛發展起來，行業規模日益擴大，銷售額不斷攀升，然而該行業的稅收收入并未呈現同步增長。
　　
　　一、汽車4s行業的征管現狀和涉稅風險
　　
　　通過我們對多家品牌4S店進行了深入走訪，詳細了解該行業的銷售模式、經營特點和核算方式，同時結合日常征管中發現的問題，對該行業存在的涉稅風險進行了深入的剖析。筆者認為，目前汽車4s行業的涉稅風險主要集中在部分應稅收入不申報納稅，發票開具不規范，內部管理信息脫節三個方面：
　　
　　(一)部分應稅收入不申報納稅
　　一是維修收入和配件銷售收入不申報。目前汽車4s店售后維修有廠商索賠、保險理賠、公車報銷、個人自理四種支付形式，汽車4s店提供維修和銷售配件時，個人自理的消費者大多不主動索要正式發票，4s店只開具結算單等系統票據，使該部分收入大量游離于賬外，不申報或者少申報增值稅和所得稅。這也是有些汽車4s店常虧不倒，規模還在日益壯大的原因之一。
　　二是對非原廠配件的銷售收入不申報。利用取得的增值稅專用發票可以在90日內進行認證抵扣的時間差，將不是從汽車生產廠家購人的原廠配件或副廠件，不開具發票，不作銷售的賬務處理，不提銷項稅金，也不作購人環節的賬務處理，不抵扣進項稅金，而是作賬外經營，這也是金稅網上產生滯留票信息的主要原因之一。
　　三是整車銷售提供延伸服務取得的收入不申報。汽車4s店為購車者代理購買汽車保險業務，保險公司會給經銷商一定的代理手續費(目前為保險費的15％)，汽車4S店不向保險公司開具保險代理中介費發票。同時，為客戶提供上牌服務，收取的服務費(目前300-500元，輛)不向客戶開具票據，這些收入少申報營業稅和所得稅
　　
　　(二)發票開具不規范
　　由于汽車銷售對象的特殊性，許多4s店不開發票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發票，不按實際收款記銷售的現象。有的4S店出于對關系戶考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。汽車銷售行業不管是汽車4s店還是綜合汽貿企業，銷售車輛總是由廠家或上級經銷商給予一定的返利(4S店約為2％～7％)，相當一部分企業未入賬申報繳納增值稅和所得稅。汽車修理業務發票開具不規范，還表現為應開具而不開具發票、未按照增值稅專用發票的開具對象開具、向不能接受專用發票的納稅人開具專用發票。更有甚者，應個別駕駛員的要求多開金額，利用空額虛開發票，這是目前汽車4s店管理上最大的風險點，也是最亟待規范和完善之處。
　　
　　(三)內部管理不健全
　　汽車4s店一般使用汽車制造商的企業信息系統(網絡版1錄入、統計車輛、配件的購、銷、存信息，以一般財務軟件進行財務核算，但因為企業信息系統與財務軟件之間獨立運行，日常管理中經營業務與日常財務管理幾乎是相互脫節的，經營業務由企業法人掌控，而財務管理處于見單做賬狀態下的一種后置管理模式，造成財務控制能力較弱，尤其不具備對賬外收入的控制能力，這也是目前部分維修收入和配件銷售收入得以不入賬的主要原因。
　　
　　二、加強汽車4S行業稅收管理的建議及措施
　　
　　針對上述發現的三類問題我們提出了嚴防賬外收入、規范發票管理、優化納稅評估三個方面的建議和措施。
　　
　　(一)強化管理。嚴防賬外收入
　　一是調整汽車4s行業風險管理重點。目前汽車4S店的獲利途徑有三種：整車銷售、配件銷售和維修勞務，獲利比例結構為3：3：4。而由于整車銷售價全國差別不大，品牌知名度越高進銷價差越小，廠家返利的獲利比例已超過50％。可見，維修勞務和配件銷售已成為汽車4s店獲利的主要途徑。在對汽車4s店的日常管理中，我們往往將重點放在汽車整車銷售和配件批發的管理上，認為一輛車售價十幾萬或者幾十萬，管理應當是重點。實際上車輛上牌入戶必須要機動車專用發票，車輛購進又有廠家的供貨發票，返利的核算也已比較規范，整車銷售的納稅情況都比較規范，卻忽視了銷售額不到全部銷售收入15％，但獲利卻占70％的維修業務和配件零售業務。據統計，新車使用的售后保修我國目前的慣例是2年6萬公里，其中每跑5000公里必須到汽車4S店進行強制售后服務，修理費一般由汽車生產廠家承擔，處于保修期內的車輛不得在汽車4s店以外進行保養和維修，否則將取消售后保修服務資格。這部分收入雖然數額不大，但具有固定性好、成本低、利潤率高、消費者不索要發票的特點，常常游離在財務和稅務控制之外。在對汽車4s行業的稅收管理中，管理人員必須將風險管理重點集中于銷售收入雖然只占15％、但獲利卻占70％的維修業務和配件零售業務。
　　二是通過系統比對，確保維修收入和配件銷售收入足額申報。產生維修收入和配件銷售收入不足額申報主要原因是汽車4s店內部管理信息脫節。汽車4s店必須使用汽車制造商的企業信息系統(網絡版)錄入、統計車輛、配件的購、銷、存信息，財務部門則以一般財務軟件進行會計核算，財務部門見單做賬或根據業務部門按月報送的數據申報，使汽車4s店內部兩套信息系統因脫節而信息不一致，導致財務核算系統的數據不完整而少申報，稅務部門要求汽車4S店必須運用數據導出功能將企業信息系統的數據每月完整地提交給財務部門，由財務部門進行信息比對，確保維修收入和配件銷售收入足額申報。
　　三是加強對非原廠配件的管理，杜絕賬外收入。賬外經營產生的原因是汽車4s店對不是從汽車生產廠家購入的原廠配件或副廠件做賬外經營，以逃避稅務部門和汽車生產廠家的監管獲取超額利潤。一是加強售后服務維修人員工資支出核算的監督，汽車4s店的服務維修人員工資一般都采用底薪加計件工資組成，通過計算計件比例倒推計算出售后服務維修的整體收入，并比對申報的維修收入確定是否有賬外收入。二是通過服務接待崗的計算機系統可查詢出該汽車4S店的所有用戶登記信息，包括歷史維修與保養記錄中記載的維修與更換零配件的品名與收取的維修費款項，及時與財務信息核對確定是否有賬外收入。三是要求汽車4S店對購入的非原廠配件單獨核算。
　　
　　(二)采取措施，加強發票管理
　　一是查實開票金額，確保車輛購置稅足額入庫。將企業信息系統導出并報車購辦的整車銷售明細信息與機動車進項發票進行比對，判斷企業有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為。機動車統一銷售發票作為汽車經銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置稅和保險費繳納以及經銷商實際入賬收入的多少，買賣雙方基于共同的利益，通過汽車經銷商用低開發票或一貨二票的形式，共同偷逃國家稅費。這部分收入，企業一般在賬務處理的往來賬款貸方余額中反映。
　　二是加大宣傳督導力度，規范發票開具。整車銷售由于產品性質和顧客要求，大部分汽車4S店在發票開具、使用方面都較為規范。但零配件、售后維修業務中只要消費者不主動索要正式發票，汽車4s店往往不主動開具發票，開具的是結算單等機打票據。(1)汽車4s店應按照《中華人民共和國發票管理辦法》規定。在發生經營業務確認收入時開具發票。(2)售后維修業務、零配件銷售業務開具發票時，以結算單等機打票據作為開票依據，結算單等機打票據作為開票的附列資料收回及裝訂保存。(3)私車牌照一律不得開具增值稅專用發票。
　　
　　(三)精選指標，優化納稅評估
　　作為稅收管理，稽查人員必須注重對整個行業的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集，以此深人開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現信息共享。另外，要加強與銀行、公安等部門的信息共享。及時掌握納稅人資金動態。
　　在加強對4s行業日常征管的基礎上，選擇針對性強的幾項指標，進一步優化納稅評估。除采用省局、市局風險數據庫的指標和數據外，根據汽車4S行業的特點，筆者建議單獨采用下列納稅評估指標。
　　1.專用發票銷售額比例。專用發票銷售額比例=評估期開具增值稅專用發票的銷售額÷評估期全部增值稅銷售額。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能違反增值稅專用發票開具規定。該指標能有效地將整車銷售和維修業務、配件零售業分開評估計算，以免讓平均指標掩蓋了相對指標，同時要注意將銷售對象為其他汽車4S店或汽車修理企業的配件銷售業務剝離。
　　2.未開票銷售額比例。未開票銷售額比例=評估期未開票銷售額÷評估期全部增值稅銷售額。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能維修收入和配件銷售收入未足額申報。該指標也能反映汽車4s店發票管理的內控制度執行情況。
　　3.其他業務收入比例。其他業務收入比例=評估期其他業務收入÷評估期全部銷售收入。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能為整車銷售提供延伸服務取得的收入未申報銷售。該指標是汽車4s店企業所得稅監控的重要指標。
　　4.整車銷售毛利率。整車銷售毛利率=(∑評估期某車型銷售價／N-∑評估期某車型進價／N)÷∑評估期某車型銷售價／N。該指標超過風險預警值，提示汽車4s店有可能無正當理由以低于成本價的價格銷售汽車。但汽車4s店使用該指標的特殊處在于數據來源不是財務報表和納稅申報表，而是車輛購置稅管理系統和金稅認證系統，將企業信息系統導出并報車購辦的整車銷售明細信息與機動車進項發票進行對比計算。
　　5.滯留票信息。如有滯留票信息提示汽車4s店有可能體外循環、賬外經營。
　　根據以上指標，對判定為異常的企業進行納稅評估，逐一排除疑