對無形資產評估問題的思考

　　摘要：知識經濟時代，知識和技術在經濟發展過程中起著關鍵性的作用，其最大的特點就是無形資產占整個社會資產的比重顯著增強，無形資產的經營對企業的生存和發展關系重大，而無形資產評估目前還存在一系列的問題，亟待解決。
　　關鍵詞：財產權利和責任　實物形態　評估標準　評估組織　評估監督機制
　　中圖分類號：F273.4　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914(2011)09-243-02
　　
　　一、無形資產的內涵
　　
　　“無形資產”這一術語，在不同的學科，不同應用環境中，有不同的定義。我國《企業會計準則——無形資產》中將無形資產定義為“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”。我國《資產評估準則——無形資產》中將無形資產定義為“特定主體控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源”。并且將商譽作為無形資產的一種。《國際評估準則——國際評估指南四——無形資產》中的無形資產定義是：“無形資產是以其經濟特性而顯示其存在的一種資產，無形資產無具體的物理形態，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。”無形資產具有下列特性：
　　1.無形資產是一項財產，應具有財產權利和責任。作為一項財產，其財產權利要能夠得到法律保護，也就是說財產所帶來的經濟利益能夠被企業所控制。資產評估對于無形資產帶來的經濟利益，則是指它的預期未來利益，而不是指它的現實或過去的實際利益。作為目標無形資產不一定要擁有所有的法定財產權，如處置權。有些無形資產如政府給予的特許經營權，它所帶來的經濟利益是顯而易見的，并且能夠被企業所控制，受法律保護，但是這種權利卻不能任意轉讓。資產評估中對于能否作為目標無形資產，主要看它能否給企業帶來可以控制的預期經濟利益，不能因為無處置權而否定其作為目標無形資產的資格。會計上也并不要求擁有所有法定財產權利，才能作為企業的資產，它著眼于某項資產的風險和報酬是否被企業所控制。從這一點上看，資產評估與會計對資產的界定是基本相同的。當然，無形資產和其他資產一樣，其控制者也應當承擔相應的責任，如納稅、接受政府監管以及對無形資產給他人造成的損失承擔法律責任等。
　　2.無形資產不具有實物形態。這是無形資產區別于有形資產的一個明顯特征。有形資產應該有物質形式。具有可觸性和可視性。你可以觸摸并看到廠房、設備、存貨等。但是無形資產的證明文件也是可觸、可視的，你也可以觸摸并看到專利證書、特許經營權協議等；另一方面，有形資產和無形資產的價值，實質上都來自其財產權利，而這種財產權利都是無形的。從形式上看，有形資產和無形資產的區別并不明顯，要區分有形資產和無形資產應從本質上考察。有形資產和無形資產的本質區別在于：有形資產的價值是由它的有形性質所創造的；而無形資產的價值是由它的無形性質所創造的。也就是說，有形資產的可觸的、有形的和可視的因素賦于其價值。有形資產的價值來自于它的物質特征，盡管其財產權利是無形的。但它來源于其物質特性。而元形資產的價值或來自于某些權利如許可權、抵押權等，或來自于一些無形因素影響，如競爭優勢，獨一無二性等，這些無形資產的價值來源都是無形的。
　　
　　二、目前無形資產評估存在的主要問題
　　
　　1.評估市場混亂。近年來無形資產評估組織得到較大發展，但管理相對滯后，還很不完善。一是行政干預嚴重。由于歷史原因，我國大多數評估機構都掛靠政府部門，有的行政領導干預評估標準，影響評估的客觀公正性，評估機構與政府部門脫鉤改制的問題亟待解決。二是評估機構無信譽等級。目前任何一家評估機構只要拿到評估資格，就可在全國范圍內從事資產評估業務，不管評估專業水平高低，評估力量強弱都處于一個層面上競爭，某些機構使用不正當手段得到項目，力量雄厚的機構卻得不到足夠業務，不利于優勝劣汰。三是壟斷嚴重。按國家有關規定，資產評估機構取得資產評估資格后，其執業范圍是不受地方和行業限制的。但目前一些地區和行業仍存在封鎖現象。如一些地方的行業主管部門相繼成立評估機構，重點放在本行業所屬企業的資產評估或本部門職權范圍內的資產評估業務上，有的評估機構獨攬業務，采取發包形式從中收取管理費。無形資產評估市場大，利潤高，誘惑力強，一些行政部門紛紛出動，極力把無形資產評估管理的權限控制在自己手中，于是各自為政，令出多門，加劇了評估市場的混亂。由于缺乏統一的法律廈權威的管理部門，評估市場的混亂給評估機構以可乘之機。這些機構有的是社會中介組織，但也有相當部分是依托其行政主管機關，或是上級主管衍生新的所謂中介組織。他們壟斷某一行業的評估市場，使其他機構失去競爭機會，違背評估的市場規律，所作結論難以客觀公正，從而失去其權威性。
　　2.評估標準不統一，評估結論偏離規范。世界上有許多國家和地區，對無形資產評估制定有統一的標準，在我國，目前還沒有統一的《資產評估法》，更沒有無形資產評估的實施細則。無形資產評估缺乏量化標準。很難精確提供客觀數據，無形資產評估結果往往誤差很大，人們對評估的公正性、客觀性心存疑慮。多年以來，有關部門對無形資產的評估問題已經引起了足夠的重視，先后出臺了有關無形資產方面的法規和政策。1993年國家正式實施新的財務會計制度，對無形資產的概念作出了明確界定，對無形資產的評估也作了相應的規定。中國資產評估協會發布了《資產評估操作規范意見》，強調了無形資產的評估必須以產權變動為前提，以無形資產的獲得能力為對象，以無形資產能產生的收益為基礎。無形資產可以分為知識產權類、權利類、關系類和其他類四種類型。每一種類型包括許多許多具體的項目。如知識產權類無形資產又包括專利權、專有技術權、商標權、著作權和計算機軟件等項目；權利類無形資產又包括契約、合同或政府特許授權所形成的無形資產等項目；關系類無形資產包括可靠的穩定的客戶關系、運行有效的銷售網絡和忠誠可信的職工隊伍等項目；其他類無形資產包括的范圍較廣，諸如商譽、品牌乃至汽車的特殊號碼或電話的特殊號碼等，其中最重要的當然是商譽和品牌。但是。國家對無形資產的評估的許多具體項目沒有具體細則，對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規定。因而給無形資產的評估帶來了操作上的困難，往往容易引起評估結論偏離規范的現象。
　　3.評估機制缺乏有效監督。無形資產評估的結論是否公正、客觀、實事求是，不能僅僅由評估機構單方面做出決定，必須有一定的權威機構予以復核、認定，也就是說無形資產的評估應該有一定的監督機制。沒有監督機制的無形資產的評估結論是很可能失真和失范的。無形資產評估的監督機制就是要求有多方面的監督，如政府部門的監督、技術部門的監督、財政部門的監督和社會的監督等等。如果評估機構缺乏必要的監督，由評估機構單方面做出評估的結論，評估的結論就很可能失實、失真和失范。
　　4.評估人員整體素質不高。資產評估工作涉及到會計學、工程技術、市場學、法學等多門科學，知識含量高。要求執業人員必須具有一定的理論知識和操作經驗，而對于無形資產評估人員素質要求則更高。而我國目前不少執業人員，未經嚴格的業務培訓和資格審查，結果導致評估中操作不規范，鑒定不科學，數據不準確，評估質量不高。無彤資產的評估，除了在客觀上需要更加認真、仔細，并運用多種評估方法對于各種因素反復加以比較、分析外。在主觀上評估人員的自身倫理便顯得更加重要。因為無形資產本身的獨特性，在資產評估時很難有比較合適的參照物，不象有形資產那樣可以有同類資產進行參照，而且它的問接性和衍生性都使得在整個評估過程中的主觀性占據較重要的位置。評估機構和評估人員的倫理道德水準在無形資產評估中的重要性遠比在有形資產評估中顯得重要。評估機構和誶估人員是出于嚴格的職業道德，按照專業要求，認真仔細地進行分析和測評，盡量做到公平、公正，還是為了迎合客戶需要，按照客戶或明或暗的授意或有關方面的壓力來作出評估，其結果往往是大不一樣的。如果評估機構和評估人員不講職業道德，不進行認真的分析測評，就不可能做到公平、公正。就可能使評估工作出現失真和失范。
　　
　　三、無形資產評估水平的思考
　　
　　從總體上來看，現階段無形資產評估的水平還比較低。與社會經濟的發展還很不適應。加強對無形資產評估的研究。提高無形資產評估的管理水平是一項艱難而緊迫的任務。為此，需從以下幾個方面努力。
　　1.完善評估組織機構。無形資產的評估首先要建立起規范的、專業化的、具有權威性的評估組織機構。無形資產的評估工作的法律性、政策性強，政治思想素質要求嚴、規格高。業務涉及面廣、工作量大，技術評審、經濟核算既艱難又復雜，必須由合法的、專門的評估機構的具有評估資格的人員進行。單個的未在合法評估機構工作的個人。不具有評估資格。無形資產評估機構的建立要有明確的法律法規的規定，應該有著比有形資產評估機構更加嚴格、更加明確、更加規范的審批程序。無形資產評估人員應該經過嚴格的考試考核，參加國家統一組織的考試和考核取得專業評估資格證書，經過一定的政治思想素質審查，并被合法的評估機構確認和聘用，才有資格參加無形資產評估工作。
　　2.建立評估法規體系。無形資產的評估是一項系統性、有序性的工作，各項工作都必須系統化、規范化，法制化。因此，必須制定有關法律法規。以法定規范要求評估機構嚴格按照國家法律法規進行無形資產的評估。只有對無形資產的評估責任做出明確的規定，才能避免評估結論超高或超低而降低無形資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發生。
　　3.培訓評估專業人員。無形資產的評估工作是一項非常重要又非常復雜的工作，是一種專業性很強的復合工作，需要有大量政治思想素質高、業務能力強、專業底子厚、知識面廣、公關能力和處事能力強的應用型人才。因此，大力培養一大批無形資產評估的專門人才是非常重要的事情。要提高評估人員的政治思想素質、法律政策水平、專業水平、業務能力和公關辦事能力。
　　4.宣傳評估專業知識。無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會各界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。
　　5.建立評估監督機制。要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性，必須有一定的監督機制。只有加強對評估工作的監督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真地履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監督主要有政府機構的監督、社會的監督、法律監督和技術監督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核，尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結論，從而得出可靠的評估結