企業內部會計控制制度建立與完善的探討

　　 摘 要:文章論述了建立企業內部會計控制制度的必要性，分析了企業內部會計控制制度目前存在的弊端及原因，針對存在的問題提出了完善企業內部會計控制制度的建議措施。
　　 關鍵詞：企業內部會計控制制度 必要性 問題 原因 建議
　　 中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-165-02
　　
　　 隨著我國加入WTO后，內部會計控制對企業而言變得越來越重要，企業要生存、發展已離不開內部會計控制。內部會計控制已成為企業很重要的工作。當前，企業會計信息失真現象嚴重，其結果使得企業的經營決策失去了科學的依據，更滋生了腐敗和犯罪活動；使得國家政策的制定失去了良好的市場信號，造成了很大的資源浪費。究其原因，其中很重要的一個方面是我國企業內部會計控制尚不健全、不完善。有鑒于此，本文從內部會計控制制度的目標和作用出發，說明建立和完善內部控制的必要性，并針對目前內部會計控制存在的問題與危害，提出了建立與完善企業內部會計控制的一些具體措施。
　　 一、建立企業內部會計控制制度的必要性
　　 內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
　　 1.什么是企業內部會計控制制度。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。
　　 2.企業內部會計控制制度的作用。當前一些單位由于管理松弛，導致內部會計控制工作削弱，賬目混亂、財產不實、數據失真、會計資料嚴重散失，費用支出失控、潛在虧損增加，違法違紀現象時常發生，如攜巨款外逃，挪用公款賭博、炒股，利用改組、改制的機會中飽私囊，還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務過程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國家帶來了巨大損失。內部會計控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置，因此，其健全與否，關系到一個單位的經營成敗。具體講，企業內部會計控制的作用主要有以下幾方面：一是保證會計信息真實、完整。健全的內部會計控制，要求規范會計行為，保證會計信息采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產經營活動的實際情況，發現問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。二是保護單位資產的安全、完整，防止資產流失。完善的內部會計控制制度要求對資產的接觸、處理均按授權要求進行，它能科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而有效地糾正各種浪費現象，減少損失，確保財產物資的安全、完整。三是有效防范經營風險，提高經營治理效率，實現治理層的經營目標。有些企業在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，從而不能很好地實現生產發展的目標，甚至于遭受巨大損失。內部會計控制作為企業治理的中樞環節，是防范經營風險的最行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。健全有效的內部會計控制，能使企業的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督和考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎勵制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業經營效率的提高。
　　 二、當前內部會計控制制度存在的弊端
　　 1.領導層對內部控制重視不足，觀念落后。我國企業的內部會計控制制度是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，許多企業對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，還有許多人認為內部會計控制就是內部監督，就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊、文件和制度，遇到具體問題多強調靈活性，大事小事廠長經理說了算，無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，造成內部會計控制嚴重失效。使內部會計控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
　　 2.信息系統失真，信息不流暢。在我國部分企業中存在這樣的現象：企業的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關企業的信息被管理當局控制，而企業的員工對此一無所知。還有企業內部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統應能確保組織中每個人都能清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業中所扮演的角色。而目前我國部分企業的員工對此并不清楚，一切以企業管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。會計核算不實而造成的信息失真現象也較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等。
　　 3.制度不完善，執行不得力，控制環境薄弱。一是內部監督缺乏。企業內部會計控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部會計控制制度切實執行、執行的效果良好、內部會計控制能夠隨時適應新情況等，內部會計控制必須被監督，同時單位負責人必須帶頭執行。目前，我國有些企業雖然有內部會計控制，但只是形式，沒有人認真地去考核檢查執行的效果，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。而且，整個內部會計控制的過程必須施以恰當的監督，并通過監督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業內部會計控制的監督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。二是內部控制虛設，組織機構設置不合理、不完善。公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但是，在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構。股份有限公司應有的一些機構沒有設置，或者沒有起到應有的作用。股份有限公司僅僅具有現代企業的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任。進行了股份制改造以后的國有企業，公司總經理往往兼任董事會董事或董事長，權力不能受到有效的監督。三是企業制度不健全。（1）企業缺乏相應的激勵與約束機制。（2）人事政策和實務不完善。（3）企業制度不全面，沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。四是人員素質較低、誠信度不足。有些企業對財會人員的業務素質提高不夠重視，致使財務人員發生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系、會計確認及計量工作混亂等。尤其是近幾年會計制度中增加的新內容較多，給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息的質量。會計人員誠信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅使或其身份地位和權力的限制，依賴于單位負責人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息。五是企業財務管理系統電算化已經普及，但還存在漏洞。企業財務管理系統電算化已經普及，但由于計算機核算軟件密碼缺乏牽制性致使計算機信息失控，破壞情況嚴重，并且存在責任不明、相互推諉的情形，會計信息失真，使企業經濟決策失去了科學的依據。
　　
　　 三、建立和完善內部會計控制制度的建議
　　 就我國目前企業管理的現狀看，建立和完善內部會計控制中要求所有企業一步到位地達到一個理想的框架是不可能的，應該有步驟，分重點地構建內控體系。其中政府的宏觀推動作用是必不可少的，政府的有關部門應頒布企業內部會計控制框架的基本要求和一般標準，并就貨幣資金管理、采購與銷售等企業基本業務的內部控制做出統一規定，作為企業內部會計控制措施的依據，根據自己的經營規模、特點和會計工作的實際，建立內部控制框架，建立健全和強化自身合理的會計政策和內部控制制度。
　　 1.建立和評價內部控制制度，應符合以下基本原則。一是合法性原則。企業必須以國家的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的內部會計控制制度。二是針對性原則。內部會計控制制度的建立要根據企業的實際情況，針對企業財務會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出錯的環節，制定企業切實可行、有效的內部會計控制制度。三是一貫性原則。企業的內部會計控制制度必須具有連貫性和一致性，不能朝令夕改，隨時變動，否則就無法貫徹執行。
　　 另外，要起到既防錯糾弊，又促進經營管理效果的作用；要起到事前預防和在事中或事后及時發現漏洞的作用；要根據情況的變化和出現的問題對相應的內部會計控制制度做出及時修正或建立新的內部會計控制制度。
　　 2.加強內部會計控制制度應規范的主要內容。一是明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法；二是明確資產記錄與保管的分工；三是明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求；四是明確規定建立財產清查盤點制度。
　　 3.明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。一是計算機代替手工填制記賬憑證是相當容易的，并且比手工制作的憑證更規范、效率更高。二是電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。三是對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。
　　 四、保證企業內部會計控制制度實施的措施
　　 明確了內部控制建設中的主要內容，還應努力保證其實施，使其更加完善。
　　 1.企業必須重視對內部會計控制制度管理會計人員的選用。內部會計控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業單位能否吸收有較高能力的人員來執行內部會計控制制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，充當會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部會計控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。
　　 2.企業必須發揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部會計控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部會計控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部會計控制制度更加完善嚴密。
　　 3.還應發揮國家審計機關、部門審計機關的權威性和監督作用。利用國家審計機關、審計事務所定期不定期的對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權造成的內部控制制度形同虛設的情況。同時，應在上市公司及其他大型股份制企業設立審計委員會，增強內部審計的權威性和獨立性；拓寬內部審計的領域，在做好財務審計工作的同時，廣泛開展管理審計和效益審計。
　　 加強和完善企業內部會計控制制度，是進一步貫徹《會計法》的要求，對于改善我國企業的內部控制現狀，規范會計行為，提高會計信息質量、保證投資者的合法權益、保護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。內部會計控制的完善不是一朝一夕的，只有企業提高對內部會計控制的意識，提高對內部會計控制的重視，建立和完善企業的內部會計控制，內部會計控制才能真正在企業經營管理中發揮起應有的作用，促進企業的發展，從而改變當前企業由于內部會計控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務舞弊的現象，維護正常的社會經濟秩序。
　　 （作者單位:太原市排水管理處 山西太原 030000）
　　（責編：李雪）