淺議內部控制在行政事業單位資產管理中的應用

　　 摘 要：文章從內部控制在行政事業單位資產管理方面應用的背景分析入手，以固定資產為例簡述內部控制在行政事業單位資產管理方面的應用，提出內部控制在行政事業單位資產管理方面應用的具體建議。
　　 關鍵詞：內部控制 行政事業單位 資產管理 應用
　　 中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
　　 文章編號:1004-4914（2011）12-179-01
　　
　　 一、內部控制在行政事業單位資產管理方面應用的背景
　　 1.行政事業單位國有資產改革綜述。改革開放以來，隨著政府逐步退出競爭性、經營性領域，轉為加大對公共產品、公共服務和公益性事業的投入，行政事業性資產增加較快，數量和規模不斷上升，質量不斷改善。從行政事業單位資產清查情況和財政、審計部門開展的檢查情況看，目前行政事業單位國有資產管理弱化的現象十分普遍，主要存在著管理意識不強、制度執行與系統更新不及時、資產使用效率不高、閑置浪費比較嚴重、賬務體系及會計監督失效等問題。如何進一步改革和完善行政事業單位國有資產管理體制，加強行政事業單位資產管理正成為各界關注的問題。
　　 按照建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制的要求，財政部明顯加快了行政事業資產管理建章立制的步伐；逐步理順了行政事業單位國有資產管理體制；行政事業單位國有資產的配置、使用、處置等環節得到了進一步的規范；國有資產收益管理也得到了有效加強；行政事業單位國有資產管理改革形成了“重點有突破、難點有進展”的發展局面。2006年5月30日，財政部公布了《行政單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第35號）、《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號），自2006年7月1日起施行。兩個《辦法》在管理原則、管理體制、管理內容等多方面進行了創新，購建起了從資產配置、使用到處置全過程的有效監管體系，使我國的行政事業單位國有資產管理開始步入規范化、科學化、制度化的軌道。
　　 2.內控制度執行現狀。我國企業內部控制規范體系是全面提升上市公司經營管理水平和風險防范能力的重大舉措，對切實維護資本市場健康穩定發展有著重要的意義。行政事業單位內部控制的基本目標是確保行政事業單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規、資產安全完整，有助于避免或降低各種風險，提高服務和管理效率，保障財務報告和相關信息真實完整。行政事業單位內部控制制度執行中主要存在控制環境失效、風險意識不強、信息溝通不順暢等問題。
　　 二、以固定資產為例簡述內部控制在行政事業單位資產管理方面的應用
　　 1.固定資產內部控制的目標：保證配置合理、計價正確、使用安全完整、處置合法。
　　 2.固定資產內部控制的內容：取得與驗收控制、使用與維護控制，盤點與清查控制、處置和轉移x18TSS/HN0A4rX0HnViAnNo5eurq9Gu64TjZ+ia3Lwk=控制。
　　 3.固定資產內部控制的基本方法。（1）授權批準控制。凡涉及行政事業單位固定資產的業務辦理，必須明確授權審批人、審批范圍、審批權限、審批程序、審批責任等內容。單位內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，會計人員必須在授權范圍內辦理會計業務。（2）預算控制。單位通過預算編制、審定、執行、分析、考核和獎懲，明確權、責、利關系，建立事前編制、事中控制、事后評價的預算控制機制，為編制以后年度預算、加強資產收益管理、規范收入分配秩序創造條件。（3）財產清查控制。通過基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實等清理工作，真實、完整地反映單位的資產和財務狀況，全面摸清家底，為加強監督管理奠定基礎。（4）信息反饋控制。信息反饋既要反映事業單位經營活動的全過程，又要適應各級管理的需要。
　　 三、內部控制在行政事業單位資產管理方面應用的啟示
　　 1.行政事業單位的內部控制建設刻不容緩。目前，我國經濟取得了巨大成就，但行政事業單位的發展卻面臨著嚴峻的考驗。單位要想得到好的發展，就必須建立健全內部控制，提高組織透明度和管理效率，只有這樣才能夠回到良性發展的軌道上來。
　　 2.加強行政事業單位內部控制要素體系的建設。針對當前各行政事業單位內部控制要素體系相對落后的現狀，應積極構建并優化包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督的內部控制五要素。（1）內部環境是企業建立與實施有效內部控制的重要基礎。營造良好的內部會計控制環境，就要不斷提高全員的內控水平，提高內控隊伍整體素質，加大內控監督工作的考核力度。（2）風險評估是企業建立與實施有效內部控制的重要環節。通過內部控制體系的建設實現風險防控，使基于風險控制的內部控制作為日常管理的一部分，并貫穿于單位各項管理好業務流程當中，從而覆蓋全部業務環節、工作崗位，能促進單位完善風險預警，提升整體的化解風險能力，建立有效的風險管理機制，實行民主科學決策，實現對風險的有效管理。（3）控制活動是建立與實施有效內部控制的重要手段。構建完整有效的會計控制系統，就要規范和發揮會計職能作用，加強對貨幣資金的控制力度；確定內部會計控制點；依據政策，監督和約束單位的經濟行為，確保國家有關法律、法規和一系列規章制度的貫徹執行。（4）信息與溝通是建立與實施有效的內部控制的重要條件。按計劃按要求編制各種統計報告。（5）內部監督是建立與實施有效地內部控制的重要保證。一是加強內部監督機制。通過對容易發生問題的內控環節和內控崗位進行常規稽核和重點檢查，建立以查為主，防、堵、查相結合的內控監督體系，及時發現問題、分析問題、提出相應的解決措施，防范和化解經營風險和財務風險，有效發揮內部審計的監督作用；二是按照不相容職務相分離的原則，確立關鍵崗位、關鍵環節、完善相互監督與相互制約的權力運行監控機制，從源頭上預防貪污腐敗行為，逐步建成符合內控要求的監督隊伍。
　　 3.內部控制應注重創新。保持行政事業單位發展不僅要實施內部控制，更重要的是促進單位創新，有活力的內控制度應是推動單位創新的制度，對單位的創新工作給予足夠的支持，在支持中給予創新給予實施的控制，防止在單位創新中給予舞弊行為，或者打著創新的旗號行舞弊之實，只有把控制和創新兩種手段都運用好，單位才會發展壯大。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.《行政單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第35號）
　　 2.《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）
　　 3.常葉青.信托公司內部控制特點及完善措施的探討.財務