對于資產減值——固定資產會計處理的探討

　　 摘 要：隨著美國的“次貸危機”不斷蔓延，直至歐債危機的爆發，引發出越來越多的會計報表的數據不能適應重大危機。為了使得市場風險在會計報表得以客觀、真實反映，文章從固定資產減值作為切入點做了論述。
　　 關鍵詞：資產減值 固定資產 會計原則
　　 中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
　　 文章編號:1004-4914（2011）12-182-01
　　
　　 資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。依據現行準則，企業在資產負債表日應當判定資產是否存在可能發生減值的跡象。本文就資產中固定資產的減值作出分析，如果固定資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計固定資產的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。
　　 固定資產可能發生減值的跡象主要從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：
　　 從企業外部信息來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。如果出現了資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。如果企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
　　 從企業內部信息來源來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。如果企業有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；如果資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；如果企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，比如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額，資產發生的營業損失遠遠高于原來的預算或者預計金額，資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高于最初的預算，資產在經營或者維護中所需的現金支出遠遠高于最初的預算等。
　　 企業在估計資產可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的金額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
　　 固定資產減值損失的確定。企業在對固定資產作了減值測試并計算了資產可收回金額后，如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。固定資產減值損失確認后，減值資產的折舊費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。筆者認為，固定資產減值損失一經確認，可以區分不同情況分別處理：對于非本企業主營生產使用的固定資產，在以后會計期間不得轉回，但以前減記固定資產價值的影響因素已經消失時，要在報表附注中披露。對于本企業主營生產使用的固定資產，以前減記固定資產價值的影響因素已經消失時，在以后會計期間可以不通過損益轉回。
　　 隨著近年通脹的不斷上漲，宏觀政策也在不斷的調控。如2010年央行曾分別于１月、2月和5月、11月10日、11月19日和12月20日六次上調存款類金融機構人民幣存款準備金率。如果不考慮此前針對部分銀行的差別上調，第六次上調之后，金融機構存款準備金率已高達18.5％的歷史高位。粗略估算，第六次上調后，央行可一次性凍結銀行體系流動性3000多億元；還有就是央行的不斷加息等調控方式。致使我國很多中小企業資金鏈斷裂進而使企業資產減值、破產或倒閉。例如今年溫州樂清老牌企業三旗集團瀕臨破產的消息余音未了，本月又傳出溫州知名餐飲連鎖企業波特曼資金鏈斷裂而倒閉的消息；幾乎同一時間，溫州另外一家知名企業江南皮革也因為巨額欠款而倒閉。如果依照現行準則，企業固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但隨著國家對通貨膨脹的不斷宏觀調控，李稻葵表示“明年CPI漲幅將降至4.8%，這將預示著調控政策不會再加碼。”那么，隨著宏觀調控的不斷減弱，市場將走入正常。就企業資產而言，以前減記固定資產價值的影響因素已經消失時，如果還按照減值后的固定資產來攤銷折舊，就會使得該資產攤銷進入以后各期的成本就會相應減少，致使以后期間利潤虛增。而這種利潤的虛增是由于市場風險造成的，不是由于企業管理等因素，如此反映就會致使報表數據的不真實、客觀。但如果讓這部分減少的資產，能通過損益轉回，會給某些企業操縱利潤帶來準則依據。因此，以前減記固定資產價值的影響因素已經消失時，在以后會計期間不通過損益轉回這種處理方式：首先可以真實、客觀反映報表數據，因其轉回時可在資產負債表上得到真實數字，符合會計客觀性原則；其次，沒有給亂用會計準則者帶來合法依據。
　　 對于非本企業主營生產使用的固定資產，在以后會計期間不得轉回，但以前減記固定資產價值的影響因素已經消失時，要在報表附注中披露這種處理的原因，主要是考慮會計重要性原則。
　　 綜上所述，固定資產減值損失是基于會計謹慎性原則考慮。但是，會計在完成核算和監督職能的同時，要考慮報表數據的客觀性、真實性。從而給報表使用者帶來更為詳實的一手資料，便于其作出正確決策，達到企業價值最大化的財務目標。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.財政部會計資格評價中心.中級會計實務.經濟科學出版社
　　 2.財政部會計資格評價中心.財務管理.經濟科學出版社
　　 3.中華人民共和國國家統計局編.中國統計年鑒——2010.中國統計出版社
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