淺談公司財務報告供應鏈

　　 摘 要：文章在對公司財務報告供應鏈進行文獻梳理的基礎上，對財務報告供應鏈的每個環節及其參與主體和承擔的相應責任進行了分析。最后，就如何提高財務報告供應鏈的價值提出相應的對策。
　　 關鍵詞：財務報告 供應鏈 責任主體 價值
　　 中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
　　 文章編號:1004-4914（2011）12-186-02
　　
　　 財務報告的生成和報出的過程，與產品和服務的供應過程十分相似。于是人們根據供應鏈的定義并結合財務報告的特點，形象地將財務報告產生的過程稱為財務報告供應鏈。這條供應鏈最初的投入品是公司的生產經營活動，最終產品是對信息使用者有用的會計信息，這其中要經過許多環節，涉及一定的主體。公司要提供真實公允的財務信息，實現供應鏈的價值最大化，不但要確保財務報告供應鏈各環節的真實、可靠，還要保證供應鏈的各環節有效地銜接起來。
　　 一、財務報告供應鏈的內涵
　　 目前，國內外學術界還沒有對財務報告供應鏈的概念做出權威、確切的界定。國際會計師聯合會（IFAC）為研究財務報告供應鏈專門設立了財務報告供應鏈項目組，該項目組認為，財務報告供應鏈包含財務報告編制、審批、審計、分析及使用各階段涉及到的人員。SamuelA. DiPiazza（2002）也持有基本相同的觀點，即公司報告供應鏈是財務報告信息的生產、編制、溝通和使用中所涉及到的各個集團。2008年3月發布的《財務報告供應鏈報告》則對財務報告供應鏈的內涵有了更深入的界定，認為財務報告供應鏈是參與財務報告的準備、編制、批準、審計、分析和使用的參與者及一系列過程，即不僅僅包含參與者，還要強調過程。
　　 我國學者對財務報告供應鏈的研究起步較晚，其研究建立在國外研究的基礎上。方紅星（2006）在分析“參與者”型和“參與者+過程”型的缺點后，提出了“參與者+功能定位”型的財務報告供應鏈，即在一定的環境約束下，涵蓋公司財務報告生成和提供的全過程、這個過程的參與者及其功能定位、所經過的環節及其承啟關系，以及財務報告信息流動和形式轉化的系統。筆者認為方紅星對財務報告供應鏈的界定最為確切。財務報告供應鏈是一個動態系統，每個環節執行不同程序并與其他環節緊密相連，任何環節出現問題都將使供應鏈的整體價值降低，因此要提供高質量的財務報告，必須從財務報告供應鏈的各參與主體入手并協調各主體的厲害關系（曾月明，2010）。結合上述文獻回顧和筆者的見解，將公司財務報告供應鏈用圖形表示如下：
　　 從圖中可以看出，財務報告供應鏈的起點是公司的規章制度和經營活動，終點是對決策有用的財務報告信息。簡單來講，財務報告供應鏈是指在遵守會計準則和法律監管的前提下，利用相關的技術手段，依次經歷財務報告的編制、審計、批準和發布環節，最后經有關分析師的分析和解釋，形成對利益相關者有用的財務信息。這個鏈條上的責任主體包括會計人員、經理、注冊會計師、董事、媒體和分析師，他們在各自的環節中發揮著舉足輕重的作用，并且在整個鏈條中起著承上啟下的作用，無論哪個環節出現問題，都將不利于生成真實公允的財務信息，從而影響利益相關者作出正確的決策。
　　 二、財務報告供應鏈各環節及參與主體
　　 財務報告供應鏈的每個環節都執行不同的程序，與其他環節相互作用與影響。除兩端外，供應鏈的每個環節都起著承上啟下的作用，任何一個環節的中斷，都將使其后的環節受到影響。供應鏈的每個環節都有相應的參與主體，每個環節的主要活動基本由其來完成，所以其對相應環節的活動結果承擔主要的責任。
　　 在財務報告的編制環節，會計人員根據企業會計準則并結合公司具體的規章制度對企業發生的各項經營活動進行確認、計量、記錄和報告。這個環節是財務報告供應鏈的起始環節，以后各環節的順利進行都要依賴此環節的活動。所以，要保證財務報告的可靠性，首先應當確保此環節的真實公允，要落實此環節相關責任人的責任。因此，根據有關規定，企業財務報告編制完成后，由企業負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章，可以看出，財務報告編制環節，企業負責人、總會計師、財會部門負責人必然應對財務報告承擔法律責任。但是對于編制財務報告的普通會計人員，由于其僅僅是執行者，其所擁有的權限沒有超越管理者的意思決定，容易受管理當局的授意或強令，所以我國現有法律只規定了其應當承擔的行政責任和刑事責任，并沒有規定民事責任。
　　 公司財務報告在對外報出之前，必須經過注冊會計師的審計，所以注冊會計師在此環節承擔主要責任。注冊會計師審計屬于外部審計，其一般是由董事會推薦股東任命，就財務報告的真實性與客觀性發表審計意見。當董事會意見與審計意見不一致時，以審計意見為準。然而，實際工作中，注冊會計師出于自身利益最大化的考慮可能存在被管理層收買的風險，與管理層一起作弊。所以，如果注冊會計師不遵循職業規范，與企業管理當局共謀或由于重大疏忽出具了不實的審計報告，應當承擔法律責任。目前我國注冊會計師的法律責任包含行政責任、民事責任及刑事責任三種，這三種責任并行不悖，不得相互替代。
　　 公司已審計的財務報告需要經董事會的審核批準后，由董事會交給股東大會，因此在財務報告審核環節，董事及董事會要承擔主要的責任。我國的《公司法》和《證券法》在董事會對財務報告的責任方面都做出了較具體的規定，要求董事在審核財務報告時，必須嚴謹行事，保證財務報告所包含的信息真實、公允。董事會在公司中具有廣泛的權力，但同時也具有較大的風險，為了降低風險，董事們會事先利用財務報表分析監督管理當局和評價公司的盈利性、成長性和財務狀況。由于對股東負有一定的責任，具有誠信責任和勤勉義務，他們會謹慎監督公司的商業行為，合理地評價公司的融資、投資及其經營活動，但由于迫于壓力或自身素質偏低等原因，無法為公司活動做出正確的判斷，并不能盡到自己的義務，使某些董事或董事會流于形式。
　　 經董事會批準的財務報告要經過一定的媒體對外公開發布，媒體對于公司財務信息的披露提高了財務報告的透明度，也有助于加強財務信息的可獲得性。然而，網絡傳播途徑的便捷以及個人言論的自由也使得一些個人觀點具有誤導作用。所以，各種傳播媒介在財務報告發布環節要對其行為承擔一定的責任。他們在傳播財務報告信息時必須真實、客觀，不得不經求證隨意發布虛假信息。如果披露有虛假記載、誤導性陳述的信息，給投資者造成損失，應當依法追究其民事責任，包括對直接受害人遭受的經濟損失依法給予合理賠償。這樣做，可以提高發布虛假信息責任人的“違法成本”，有利于預防與遏止違法違規行為的發生。
　　 財務報告使用者在得到上市公司披露的財務報告后，由于其中的多數人并不具有豐富的財務知識和分析能力，所以，要從中獲取對自身決策有用的財務信息，就要借助證券分析師的分析和預測。證券分析師作為投資者的參謀，扮演著非常重要的角色。他們利用專業技能對公司財務報告進行償債能力、獲利能力和發展能力等各方面的分析，有利于幫助管理當局和投資大眾預測企業未來的各項能力，評估股票的內在價值，從而更好地幫助公司規劃未來，幫助投資者進行投資決策，其預測的真實性和準確性直接關系到公司和投資者的切身利益。但因其不是圣賢，常表現出逐利的欲望，往往會在利益的驅使下產生欺詐行為。我國的《證券法》和《證券、期貨投資咨詢管理暫行辦法》對證券分析師承擔的行政責任和刑事責任做出了規定，但并未對民事責任作出規定，作為補救，之后發布了《關于規范證券投資咨詢業務行為若干問題的通知》，規定投資者對因證券分析師的過錯而造成的損失，可依法提起民事訴訟，請求損害賠償。
　　
　　 三、提高財務報告供應鏈價值的對策
　　 要提高財務報告供應鏈的價值，必須從財務報告供應鏈各參與主體入手。一方面，各環節的參與者要能各自努力于自身專長的領域，緊密配合所屬供應鏈體系的運作；另一方面，要加強各環節參與者的相互合作和牽制，以減少各環節信息成本。具體而言，要做到以下三點：
　　 第一，應加強財務報告供應鏈參與者之間的溝通，協調好各主體間的利益沖突。財務報告供應鏈隨時間和財務報告使用者需求的不同而不斷地變化，當供應鏈中的某一部分發生變化時，需要供應鏈其他環節做出相應的反應。某一個參與者的活動如果不能有效地完成價值創造，實現價值增值，就會喪失其存在的意義，從而會在追求價值最大化的過程中被舍棄或者被替代。供應鏈中的不同參與主體之間由于工作職責不同，存在著不同甚至相互沖突的工作目標。這就要將公司管理層、注冊會計師、董事會、信息發布者、證券分析師和投資者及其他利益相關者有機結合起來，能動的發揮其自身的優勢，相互監督、相互促進。
　　 第二，完善相關法律法規。企業的經營活動經過財務報告供應鏈的完整鏈條生成可靠的財務信息，僅僅依靠各環節責任主體的職業道德約束是遠遠不夠的，還要有相關的法律法規對其進行約束。我國的法律法規盡管在某些方面有約束，但是并不完善，而且在實際操作層面也存在著執行力度不夠、專業舉證不足等問題。如經過研究發現，本來應由董事個人支付的賠償費或訴訟費其實大部分都由公司來負擔，可見，法律并沒有真正的起到威懾作用。所以，如何真正落實責任人個人的責任而不是讓其尋求公司的庇護是亟待解決的問題。
　　 第三，充分利用信息科技。隨著信息技術