淺談公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈

　　 摘 要：文章在對公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈進行文獻梳理的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)及其參與主體和承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任進行了分析。最后，就如何提高財務(wù)報告供應(yīng)鏈的價值提出相應(yīng)的對策。
　　 關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 供應(yīng)鏈 責(zé)任主體 價值
　　 中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A
　　 文章編號:1004-4914（2011）12-186-02
　　
　　 財務(wù)報告的生成和報出的過程，與產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)過程十分相似。于是人們根據(jù)供應(yīng)鏈的定義并結(jié)合財務(wù)報告的特點，形象地將財務(wù)報告產(chǎn)生的過程稱為財務(wù)報告供應(yīng)鏈。這條供應(yīng)鏈最初的投入品是公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，最終產(chǎn)品是對信息使用者有用的會計信息，這其中要經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，涉及一定的主體。公司要提供真實公允的財務(wù)信息，實現(xiàn)供應(yīng)鏈的價值最大化，不但要確保財務(wù)報告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的真實、可靠，還要保證供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)有效地銜接起來。
　　 一、財務(wù)報告供應(yīng)鏈的內(nèi)涵
　　 目前，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界還沒有對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的概念做出權(quán)威、確切的界定。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）為研究財務(wù)報告供應(yīng)鏈專門設(shè)立了財務(wù)報告供應(yīng)鏈項目組，該項目組認(rèn)為，財務(wù)報告供應(yīng)鏈包含財務(wù)報告編制、審批、審計、分析及使用各階段涉及到的人員。SamuelA. DiPiazza（2002）也持有基本相同的觀點，即公司報告供應(yīng)鏈?zhǔn)秦攧?wù)報告信息的生產(chǎn)、編制、溝通和使用中所涉及到的各個集團。2008年3月發(fā)布的《財務(wù)報告供應(yīng)鏈報告》則對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的內(nèi)涵有了更深入的界定，認(rèn)為財務(wù)報告供應(yīng)鏈?zhǔn)菂⑴c財務(wù)報告的準(zhǔn)備、編制、批準(zhǔn)、審計、分析和使用的參與者及一系列過程，即不僅僅包含參與者，還要強調(diào)過程。
　　 我國學(xué)者對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的研究起步較晚，其研究建立在國外研究的基礎(chǔ)上。方紅星（2006）在分析“參與者”型和“參與者+過程”型的缺點后，提出了“參與者+功能定位”型的財務(wù)報告供應(yīng)鏈，即在一定的環(huán)境約束下，涵蓋公司財務(wù)報告生成和提供的全過程、這個過程的參與者及其功能定位、所經(jīng)過的環(huán)節(jié)及其承啟關(guān)系，以及財務(wù)報告信息流動和形式轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)。筆者認(rèn)為方紅星對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的界定最為確切。財務(wù)報告供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€動態(tài)系統(tǒng)，每個環(huán)節(jié)執(zhí)行不同程序并與其他環(huán)節(jié)緊密相連，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將使供應(yīng)鏈的整體價值降低，因此要提供高質(zhì)量的財務(wù)報告，必須從財務(wù)報告供應(yīng)鏈的各參與主體入手并協(xié)調(diào)各主體的厲害關(guān)系（曾月明，2010）。結(jié)合上述文獻回顧和筆者的見解，將公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈用圖形表示如下：
　　 從圖中可以看出，財務(wù)報告供應(yīng)鏈的起點是公司的規(guī)章制度和經(jīng)營活動，終點是對決策有用的財務(wù)報告信息。簡單來講，財務(wù)報告供應(yīng)鏈?zhǔn)侵冈谧袷貢嫓?zhǔn)則和法律監(jiān)管的前提下，利用相關(guān)的技術(shù)手段，依次經(jīng)歷財務(wù)報告的編制、審計、批準(zhǔn)和發(fā)布環(huán)節(jié)，最后經(jīng)有關(guān)分析師的分析和解釋，形成對利益相關(guān)者有用的財務(wù)信息。這個鏈條上的責(zé)任主體包括會計人員、經(jīng)理、注冊會計師、董事、媒體和分析師，他們在各自的環(huán)節(jié)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，并且在整個鏈條中起著承上啟下的作用，無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將不利于生成真實公允的財務(wù)信息，從而影響利益相關(guān)者作出正確的決策。
　　 二、財務(wù)報告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)及參與主體
　　 財務(wù)報告供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同的程序，與其他環(huán)節(jié)相互作用與影響。除兩端外，供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都起著承上啟下的作用，任何一個環(huán)節(jié)的中斷，都將使其后的環(huán)節(jié)受到影響。供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的參與主體，每個環(huán)節(jié)的主要活動基本由其來完成，所以其對相應(yīng)環(huán)節(jié)的活動結(jié)果承擔(dān)主要的責(zé)任。
　　 在財務(wù)報告的編制環(huán)節(jié)，會計人員根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則并結(jié)合公司具體的規(guī)章制度對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)營活動進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。這個環(huán)節(jié)是財務(wù)報告供應(yīng)鏈的起始環(huán)節(jié)，以后各環(huán)節(jié)的順利進行都要依賴此環(huán)節(jié)的活動。所以，要保證財務(wù)報告的可靠性，首先應(yīng)當(dāng)確保此環(huán)節(jié)的真實公允，要落實此環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。因此，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，可以看出，財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)，企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計師、財會部門負(fù)責(zé)人必然應(yīng)對財務(wù)報告承擔(dān)法律責(zé)任。但是對于編制財務(wù)報告的普通會計人員，由于其僅僅是執(zhí)行者，其所擁有的權(quán)限沒有超越管理者的意思決定，容易受管理當(dāng)局的授意或強令，所以我國現(xiàn)有法律只規(guī)定了其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，并沒有規(guī)定民事責(zé)任。
　　 公司財務(wù)報告在對外報出之前，必須經(jīng)過注冊會計師的審計，所以注冊會計師在此環(huán)節(jié)承擔(dān)主要責(zé)任。注冊會計師審計屬于外部審計，其一般是由董事會推薦股東任命，就財務(wù)報告的真實性與客觀性發(fā)表審計意見。當(dāng)董事會意見與審計意見不一致時，以審計意見為準(zhǔn)。然而，實際工作中，注冊會計師出于自身利益最大化的考慮可能存在被管理層收買的風(fēng)險，與管理層一起作弊。所以，如果注冊會計師不遵循職業(yè)規(guī)范，與企業(yè)管理當(dāng)局共謀或由于重大疏忽出具了不實的審計報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。目前我國注冊會計師的法律責(zé)任包含行政責(zé)任、民事責(zé)任及刑事責(zé)任三種，這三種責(zé)任并行不悖，不得相互替代。
　　 公司已審計的財務(wù)報告需要經(jīng)董事會的審核批準(zhǔn)后，由董事會交給股東大會，因此在財務(wù)報告審核環(huán)節(jié)，董事及董事會要承擔(dān)主要的責(zé)任。我國的《公司法》和《證券法》在董事會對財務(wù)報告的責(zé)任方面都做出了較具體的規(guī)定，要求董事在審核財務(wù)報告時，必須嚴(yán)謹(jǐn)行事，保證財務(wù)報告所包含的信息真實、公允。董事會在公司中具有廣泛的權(quán)力，但同時也具有較大的風(fēng)險，為了降低風(fēng)險，董事們會事先利用財務(wù)報表分析監(jiān)督管理當(dāng)局和評價公司的盈利性、成長性和財務(wù)狀況。由于對股東負(fù)有一定的責(zé)任，具有誠信責(zé)任和勤勉義務(wù)，他們會謹(jǐn)慎監(jiān)督公司的商業(yè)行為，合理地評價公司的融資、投資及其經(jīng)營活動，但由于迫于壓力或自身素質(zhì)偏低等原因，無法為公司活動做出正確的判斷，并不能盡到自己的義務(wù)，使某些董事或董事會流于形式。
　　 經(jīng)董事會批準(zhǔn)的財務(wù)報告要經(jīng)過一定的媒體對外公開發(fā)布，媒體對于公司財務(wù)信息的披露提高了財務(wù)報告的透明度，也有助于加強財務(wù)信息的可獲得性。然而，網(wǎng)絡(luò)傳播途徑的便捷以及個人言論的自由也使得一些個人觀點具有誤導(dǎo)作用。所以，各種傳播媒介在財務(wù)報告發(fā)布環(huán)節(jié)要對其行為承擔(dān)一定的責(zé)任。他們在傳播財務(wù)報告信息時必須真實、客觀，不得不經(jīng)求證隨意發(fā)布虛假信息。如果披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述的信息，給投資者造成損失，應(yīng)當(dāng)依法追究其民事責(zé)任，包括對直接受害人遭受的經(jīng)濟損失依法給予合理賠償。這樣做，可以提高發(fā)布虛假信息責(zé)任人的“違法成本”，有利于預(yù)防與遏止違法違規(guī)行為的發(fā)生。
　　 財務(wù)報告使用者在得到上市公司披露的財務(wù)報告后，由于其中的多數(shù)人并不具有豐富的財務(wù)知識和分析能力，所以，要從中獲取對自身決策有用的財務(wù)信息，就要借助證券分析師的分析和預(yù)測。證券分析師作為投資者的參謀，扮演著非常重要的角色。他們利用專業(yè)技能對公司財務(wù)報告進行償債能力、獲利能力和發(fā)展能力等各方面的分析，有利于幫助管理當(dāng)局和投資大眾預(yù)測企業(yè)未來的各項能力，評估股票的內(nèi)在價值，從而更好地幫助公司規(guī)劃未來，幫助投資者進行投資決策，其預(yù)測的真實性和準(zhǔn)確性直接關(guān)系到公司和投資者的切身利益。但因其不是圣賢，常表現(xiàn)出逐利的欲望，往往會在利益的驅(qū)使下產(chǎn)生欺詐行為。我國的《證券法》和《證券、期貨投資咨詢管理暫行辦法》對證券分析師承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任做出了規(guī)定，但并未對民事責(zé)任作出規(guī)定，作為補救，之后發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范證券投資咨詢業(yè)務(wù)行為若干問題的通知》，規(guī)定投資者對因證券分析師的過錯而造成的損失，可依法提起民事訴訟，請求損害賠償。
　　
　　 三、提高財務(wù)報告供應(yīng)鏈價值的對策
　　 要提高財務(wù)報告供應(yīng)鏈的價值，必須從財務(wù)報告供應(yīng)鏈各參與主體入手。一方面，各環(huán)節(jié)的參與者要能各自努力于自身專長的領(lǐng)域，緊密配合所屬供應(yīng)鏈體系的運作；另一方面，要加強各環(huán)節(jié)參與者的相互合作和牽制，以減少各環(huán)節(jié)信息成本。具體而言，要做到以下三點：
　　 第一，應(yīng)加強財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與者之間的溝通，協(xié)調(diào)好各主體間的利益沖突。財務(wù)報告供應(yīng)鏈隨時間和財務(wù)報告使用者需求的不同而不斷地變化，當(dāng)供應(yīng)鏈中的某一部分發(fā)生變化時，需要供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)做出相應(yīng)的反應(yīng)。某一個參與者的活動如果不能有效地完成價值創(chuàng)造，實現(xiàn)價值增值，就會喪失其存在的意義，從而會在追求價值最大化的過程中被舍棄或者被替代。供應(yīng)鏈中的不同參與主體之間由于工作職責(zé)不同，存在著不同甚至相互沖突的工作目標(biāo)。這就要將公司管理層、注冊會計師、董事會、信息發(fā)布者、證券分析師和投資者及其他利益相關(guān)者有機結(jié)合起來，能動的發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，相互監(jiān)督、相互促進。
　　 第二，完善相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)的經(jīng)營活動經(jīng)過財務(wù)報告供應(yīng)鏈的完整鏈條生成可靠的財務(wù)信息，僅僅依靠各環(huán)節(jié)責(zé)任主體的職業(yè)道德約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要有相關(guān)的法律法規(guī)對其進行約束。我國的法律法規(guī)盡管在某些方面有約束，但是并不完善，而且在實際操作層面也存在著執(zhí)行力度不夠、專業(yè)舉證不足等問題。如經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，本來應(yīng)由董事個人支付的賠償費或訴訟費其實大部分都由公司來負(fù)擔(dān)，可見，法律并沒有真正的起到威懾作用。所以，如何真正落實責(zé)任人個人的責(zé)任而不是讓其尋求公司的庇護是亟待解決的問題。
　　 第三，充分利用信息科技。隨著信息技術(shù)