事業單位預算執行績效考核指標的建立

　　 摘 要：預算執行是事業單位預算管理的關鍵環節，實行預算執行績效考核，可以促進事業單位嚴格按預算辦事，提高經費的使用效益。文章首先介紹了預算執行績效考核的內容和考核指標的度量方法，指出執行績效考核的內容決定了對績效考核的形式及方法。然后以效率指標為例說明預算執行績效考核指標是如何構建的，并對其中的明細指標進行了解釋。
　　 關鍵詞：事業單位 預算執行 績效考核指標 效率指標
　　 中圖分類號：C931.2 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-193-02
　　
　　 預算執行作為事業單位預算管理的關鍵環節，是一項基礎性工作。近年來，事業單位預算編制制度的改革，對優化經費投向投量、完善監督約束機制、提高預算編審質量起到了積極的促進作用。但許多單位編制完預算后，在實際的預算執行過程中，常常難以“對號入座”，以實際情況為由，不按預算辦事，隨意調整，擅自突破計劃。一些人認為編制預算和執行預算是兩回事，上報時一套，執行時又是一套，使預算失去它固有的嚴肅性，造成經費開支隨意，單位家底經費出現超支、滑坡等嚴重現象，直接影響了各項任務的完成。實行預算執行績效考核，可以促進事業單位嚴格按照預算從事各項活動，提高經費的使用效益。
　　 一、事業單位預算執行績效考核的主要內容
　　 1.預算執行的規范性。當前對于預算執行的規范性，主要考評以下六個方面：一是預算支出是否符合相關法律法規的相關規定，有無超指標、超計劃或自行擴大開支范圍、提高支出標準以及截留轉移資金等問題；二是項目資金是否專款專用，有無轉移、挪用等問題；三是預算(外)收入是否符合事業單位政策規定，行政性收費或罰沒收入是否堅持“收支兩條線”的核算原則，及時足額收繳，有無截留、坐支或轉移賬外等問題；四是銀行賬戶開戶和使用是否合規，資金來源和運用是否正當合法，有無賬外“小金庫”等問題；五是會計基礎工作是否健全，預算編報的基礎數據和資料是否完整、準確，會計機構設置和會計人員配備是否符合要求，憑證、報表的編制和歸檔是否合規，會計人員是否持證上崗等。
　　 2.預算執行的安全性。對預算執行安全性的考核，主要是以下四個方面：一是制度管理，主要看預算財務管理制度的建立健全情況，制度的制定是否合法、齊全、規范，制度的執行是否落實到位；二是內部控制，只要看內部會計監督職能是否落實，財務核算是否集中管理和審批，重大財務事項是否集體研究決策；三是監督機制，主要看財務核算是否公開透明，有無暗箱操作；四是資金運作，主要看資金管理是否合規，有無挪用、隨意借用、大額現金支付等問題，有無因決策失誤，造成資金損失等。
　　 3.預算執行的有效性。對于預算執行的有效性，主要從“兩度一率"進行績效考核，即：預算執行剛性度、預算執行失真度和預算執行有效率。預算執行剛性度是指對預算編制與執行結果的吻合程度進行對比考核，分析預算執行中出現偏離的主要原因，評價預算編審的合理性和預算執行的嚴肅性。預算執行的失真度是指對財務決算反映預算執行結果的真實程度進行考核，發現決算與預算執行結果之間存在的差異，分析失真原因，評價決算編報的真實性和完整性。預算執行有效率是指從經費數量、經費結構以及合規性的角度，對預算執行結果進行綜合性考核，分析預算保障力度和經費結構的科學性、合理性，評價預算執行的實際效益。
　　 預算執行績效考核的內容決定了我們在對預算執行主體進行考核時所采取的形式和方法。如績效考評與決算審核相結合，從績效考核的角度分析問題；績效考評與縱橫比較相結合，客觀分析，綜合評判；采取設置績效考評指標等方法，這些方法都是以績效考評的內容為中心展開的。因此，總體上講，事業單位預算執行績效考核的組成內容決定了對預算執行主體進行績效考核的形式及方法。
　　 二、預算執行績效考核指標的度量方法
　　 對投入和產出以及由投入引起收益和產出引起的成本進行比較，是預算績效評價的核心方法，但由于考核的對象和評價的目的也不相同，因此對成本和收益的比較也有多種度量方法，事業單位預算執行績效考核的方法一般有以下7種：（1）成本-效益綜合分析法；（2）因素分析分析法；（3）公眾評判法；（4）最低成本法；（5）歷史動態比較法；（6）費用職能比較法；（7）綜合指數法。其中綜合指數法是我國目前預算績效評價中采用的主流方法，它是在多個評價指數計算的基礎上，根據一定的權數計算出綜合經濟效益指數，由綜合指數得出評價結論。綜合指數是通過將各環節或各領域的經濟效益單項指標值進行綜合，并一次說明總體和各個環節的經濟效益水平。此方法較為全面、科學，且可同時適用于綜合考核、部門考核與項目考核，但操作難度較大，需要設計一套完備的體系予以支持。以上列舉的常用考核方法，并非孤立的存在，不同方法之間可以相互交叉、借鑒應用，其關鍵在于能與考核目的和評價制度體系中的其他元素密切配合，從而得到準確、真實地評價結論。
　　 三、事業單位預算執行績效考核效率指標的建立
　　 事業單位預算執行考核指標庫包括單位預算執行綜合考核指標、部門分項預算執行考核指標和項目經費預算執行考核指標三個方面的內容。下面就以效率指標為例來進行說明。
　　 1.單位預算執行績效綜合考核效率指標。單位預算執行績效綜合考核，是反映單位在特定時間內(如一年或者半年)預算執行的總體情況，是當前上級財務、審計部門對下級預算執行情況最常用的檢查方式和考核方法，也是最能反映一個單位財務管理狀況的，適用于任何一個級別的單位考核。其效率指標的設置情況如表1所示。
　　 綜合績效效率指標可以分為單位預算執行進度指標和預算管理情況落實指標。預算執行進度指標也就是預算完成程度指標，是通過計算預算執行過程中實際完成數與預算計劃完成數的比率來反映預算執行進展情況的指標，分為預算收入進度管理指標和預算支出進度管理指標。通過考核該指標，可以從中找出預算執行與預算計劃之間的差異，促使單位在預算編制時精打細算，在執行預算時一絲不茍。在三級指標的設計上：（1）預算收入進度管理指標包括3個明細指標，即：請領經費收入實現率、預算外經費收入實現率、彌補經費收入實現率。這三個指標通過計算考核期經費實際收入金額與預算計劃收入金額之間的比值，全面反映單位預算收入進度情況。預算收入是按年度確定的收入任務領報、結轉財力的過程。請領經費收入指按標準、實力向上級領報的經費收入。預算外經費收入是指當年國家對單位預算撥款之外，由事業單位在完成任務的前提下，因地制宜，發揮優勢，挖掘潛力，自己組織的收入，是輔助財力，主要包括專項收入、行政執法收入、事業開發收入等。彌補經費收入是指單位或部門掌握的歷年結余經費(也就是通常所說的家底經費)，來源于每年按規定留用的預算外經費和各級調劑使用的預算經費、代管經費結余等，主要用于解決基層單位困難、補助職工生活等；（2）預算支出進度管理指標包括2個明細指標，即：本級經費直接支出率、對下供應經費支出率。這兩個指標通過計算考核期經費實際支出與預算計劃支出之間的比值，反映單位預算支出進度情況；（3）預算管理措施落實情況指標，即考核單位對照預算管理規定，其預算管理是否落實，措施是否得當，是定性指標。各指標通用數學公式表達如下：
　　 收入實現率=考核期實際收入金額/考核期預算計劃收入金額×100%
　　
　　 2.部門分項預算執行績效考核效率指標
　　 進行預算執行考核時，根據考核工作的需要，在總體掌握單位預算執行情況的基礎上，有時還需要有針對性地對某些部門分項預算的執行情況作進一步的考核，以便于更深入、全面地掌握預算執行情況。事業單位部門分項預算執行考核，是在總體掌握單位預算執行情況的基礎上，根據需要有針對性的對某些部門分項預算執行情況做進一步的考核，要以反映經費開支管理情況和事業成果為重點，是對單位預算執行綜合績效考核的細化和補充，以便更深入、更全面掌握預算執行情況。部門分項預算執行考核指標設置情況如表2所示。
　　 分項預算執行效率指標為表2中5個明細指標，其中，部門經費開支進度率反映的是部門分項預算執行開支指標，而其他4個指標反映的是部門預算管理措施落實情況的指標。（1）部門分項預算執行開支指標。部門分項預算執行開支指標是用來反映部門分項預算執行過程中經費開支進度情況的指標。部門經費開支進度率反映的是部門經費開支的進展情況，用數學公式表達為：部門經費開支進度率=考核期實際支出金額/考核期預算計劃收入金額×100%；（2）部門經費開支手續完備性指標，反映部門經費開支是否按照規定落實各項審批手續；（3）部門經費開支憑證合規性指標，反映部門經費開支是否按照規定落實，反映部門經費開支中原始憑證是否真實、有效；（4）部門經費開支范圍合法性指標，是反映部門經費開支是否在規定的范圍內開支；（5）部門經費開支與預算一致性指標，是反映部門在使用經費是否存在超預算、無預算開支，項目經費是否專款專用等情況。
　　 3.項目經費預算執行績效考核效率指標。項目經費預算執行考核，是指上級單位用于解決重大活動的開支、突發事項的開支或保障專項任務的經費，隨著保障任務的不同，預算執行情況也有所不同，有些經費開支由于情況特殊或任務緊急等原因，可能出現無預算、超預算等情況，有的甚至為了保障突發事件，要等任務完成后才能補充、追加預算。因此，對這類經費預算執行情況進行考核存在一定的難度，還需要具體情況具體對待。下面我們以有預算安排的項目經費為例，簡要介紹一下項目經費預算執行考核指標的設置要點。項目經費預算執行考核指標設置如表3所示：
　　 （1）項目經費管理措施制定情況指標和落實情況指標，反映的是項目經費在預算執行中是否針對經費管理的特點，及時制定相關的管理規定，并落實到實際工作中；（2）項目經費預算執行保障情況指標和開支情況指標，反映的是項目經費預算執行過程中，是否及時、足額地保障經費，確保事業任務完成；03934a8cf37693501a486cb8236c7e0f920fd97033dcf04e562cf3768979fe7b是否對經費開支進行監督，確保開支的合法性、合規性和合理性；（3）項目經費收支平衡情況指標和預算執行達到預期效果情況指標，反映的是項目經費收支是否平衡，經費使用是否達到了預期的目的。
　　 總之，通過事業單位預算執行績效考核的構建，能夠促進事業單位預算管理中各相關層面的平衡到位和各相關要素的全面優化，形成整個“預算編制—執行—決算”鏈的良性循環體制，使資源充分合理配置，實現預算管理工作的升華。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.侯龍文.現代全面預算管理[M].北京：經濟管理出版社，2007
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