試論如何進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的職能

　　 摘 要：內(nèi)部審計作為加強內(nèi)部控制的有效方法，日益受到企業(yè)的重視。文章剖析了我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，對內(nèi)部審計的職能與發(fā)展趨勢進行了分析，并對如何加強內(nèi)部審計的職能提出了建議。
　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部審計發(fā)展趨勢 內(nèi)部審計職能發(fā)揮
　　 中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-206-01
　　
　　 內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)及人員依照國家法律法規(guī)和本單位的有關(guān)規(guī)定對本單位及其下屬單位所實施的審計。達到一定規(guī)模的單位可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要，特別是內(nèi)部控制的需要，建立和實施內(nèi)部審計制度。它主要服務(wù)于單位的經(jīng)營管理，也可以服務(wù)于單位的所有權(quán)監(jiān)督，本質(zhì)上屬于監(jiān)督執(zhí)行機構(gòu)，可以隸屬于最高管理者，也可以隸屬于監(jiān)事會或董事會下的審計委員會，不得隸屬于財會機構(gòu)。通過經(jīng)濟審核檢查實際執(zhí)行監(jiān)督職能。
　　 內(nèi)部審計的主要特點是：能夠比外部審計更經(jīng)常、更及時、更有針對性地進行審計工作，能從本單位的根本利益出發(fā)主動實施審計活動，作出審計判斷，提出審計意見和建議，從而能更有效地幫助本單位實現(xiàn)目標，增加價值。
　　 一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
　　 市場競爭的加劇以及經(jīng)濟危機的出現(xiàn)，促進了我國企業(yè)對管理的認識，尤其是對財務(wù)管理、成本管理等方面的理解更加深刻。各企業(yè)都開始積極實施管理體系的建設(shè)與完善，但對內(nèi)部審計工作仍然沒有足夠的重視。雖然一些企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)過程中也建立了審計部門，但往往是由財務(wù)部門兼任內(nèi)部審計工作，內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨立性和權(quán)威性不高，致使審計機構(gòu)和內(nèi)審人員不能發(fā)揮應有的作用，幾乎形同虛設(shè)。由于重視程度不夠，再加上內(nèi)審人員的專業(yè)知識也不夠，對相關(guān)知識了解甚少，在實際審計工作中，它的雙重角色和自身的局限性都在很大程度上影響了審計質(zhì)量，從而制約了審計職能的發(fā)揮。
　　 審計范圍狹窄，只是在年終對企業(yè)整體資金使用、經(jīng)營效果等情況進行了解，僅僅局限于對財務(wù)賬表的差錯防弊以及業(yè)務(wù)的真實性和合法性的審計查證上，忽視了經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，不便于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。
　　 二、內(nèi)部審計的職能
　　 1.經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能，是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)和本單位的制度規(guī)定，對被審部門的經(jīng)濟活動進行檢查和評價。監(jiān)督各部門按既定的目標計劃，認真履行其承擔的經(jīng)濟責任，從而達到加強內(nèi)部控制的要求，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。
　　 2.經(jīng)濟評價的職能。經(jīng)濟評價就是通過內(nèi)審檢查，評定被審部門的經(jīng)濟活動是否按照目標和決策執(zhí)行，內(nèi)部控制制度是否有效，將運行好的部門的管理方法和經(jīng)驗向其他部門推薦，供大家參考學習，有利于各部門之間取長補短，進而提高企業(yè)的整體管理水平；對經(jīng)營管理中存在的問題，有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
　　 三、內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢
　　 1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及職能的發(fā)展。內(nèi)部審計部門逐漸與財務(wù)分離轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導的獨立機構(gòu)。內(nèi)部審計的地位越來越高，職能范圍也越來越廣，由監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)、咨詢等多個方面。
　　 2.內(nèi)部審計職責的發(fā)展。由單純的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。在日益激烈的市場競爭中，要想立于不敗之地，就要在不斷的完善管理中謀求發(fā)展，經(jīng)營者面臨的最大問題是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導致的風險加大和效益下降。企業(yè)必須實現(xiàn)自我約束，建立自我約束機制。在這種背景下，內(nèi)部審計被賦予了新的職責和使命。
　　 四、加強內(nèi)部審計職能發(fā)揮的對策
　　 1.轉(zhuǎn)變觀念，走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)。內(nèi)部審計屬于企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)，關(guān)鍵是要轉(zhuǎn)變企業(yè)最高決策層領(lǐng)導的觀念，使其改變對內(nèi)部審計的認識，才能對內(nèi)部審計的發(fā)展形成巨大的推動力。企業(yè)領(lǐng)導必須認識到在激烈的市場競爭中，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，是完善企業(yè)管理機構(gòu)，強化內(nèi)部控制的重要措施。唯有如此，才能將內(nèi)部審計工作真正落到實處，避免審計走過場，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
　　 2.建立內(nèi)部審計模式，保障內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限。內(nèi)部審計機構(gòu)必須從財務(wù)中獨立出來，并由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導，以確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責所必須的權(quán)限；在企業(yè)內(nèi)部加強內(nèi)部審計工作的宣傳和教育，使大家認識到內(nèi)部審計旨在加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，并不是挑某個部門、某個人的毛病，使各部門都能積極配合內(nèi)部審計的開展。
　　 內(nèi)部審計部門作為企業(yè)管理的一個部門，不能參與日常的具體管理活動，只有這樣才能使內(nèi)審人員保持獨立，避免陷入日常的系統(tǒng)設(shè)置和運行，偏離專業(yè)檢查的方向，便于對系統(tǒng)作出客觀的觀察和建議。如果偶爾分配內(nèi)部審計人員從事非審計工作，應當明確他們不是在起內(nèi)部審計的作用。
　　 3.轉(zhuǎn)變工作重心及方法。內(nèi)部審計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，目的是為本企業(yè)增加價值，所以內(nèi)部審計的工作重心必須由單純財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益審計上來，即由過去的財務(wù)檢查系統(tǒng)向管理控制系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變，從查錯防弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變。
　　 企業(yè)內(nèi)的所有職能部門都必須加以管理，而且都將得益于獨立客觀的檢查。
　　 4.建立良好的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計和各部門存在著正式和非正式的關(guān)系。這些關(guān)系的好壞，直接關(guān)系到溝通的有效性，也是內(nèi)部審計取得成功的先決條件。要注意各職能部門對內(nèi)部審計的態(tài)度，樹立內(nèi)部審計在管理控制檢查方面的權(quán)威性和內(nèi)部審計工作的形象。
　　 5.建立后續(xù)審計制度。內(nèi)部審計必須進行后續(xù)審計，以確保對報告中提出的審計結(jié)果采取適當?shù)男袆?，報告中的某些審計發(fā)現(xiàn)可能很重要，需要管理部門采取行動，在它們被糾正后應由內(nèi)審部門進行監(jiān)督，并確認已經(jīng)采取糾正行動，達到要求的結(jié)果；或者確認高級管理層或董事會，已經(jīng)承擔了對報告中的審計結(jié)果不采取糾正措施而產(chǎn)生的風險。
　　 6.擴大內(nèi)部審計人員的專業(yè)范圍，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。原有的內(nèi)部審計人員基本上都是從事財務(wù)專業(yè)的，隨著內(nèi)部審計職能的發(fā)展，單憑原內(nèi)部審計人員已不能適應現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融等方面的專業(yè)技術(shù)人員。
　　 內(nèi)部審計人員的聘用應優(yōu)先選用具有內(nèi)審員資格的從業(yè)人員，以保證內(nèi)部審計人員的學歷層次和知識結(jié)構(gòu)；加強內(nèi)部審計人員的培訓，通過培訓教育來不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，企業(yè)應為內(nèi)審人員創(chuàng)造學習、進修及深造的機會，力求培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，使之充分發(fā)揮審計職能，為企業(yè)的發(fā)展起到應有的作用。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.吳秋生.審計學.中國財政經(jīng)濟出版社，2009
　　 2.嚴志芳.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計職能的思考[J].北