ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理優(yōu)化的新構(gòu)想

　　摘 要：文章分析了傳統(tǒng)成本核算方法與成本控制的局限性，探討了ERP下的成本核算方法與成本控制模式，同時(shí)進(jìn)一步提出了ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理優(yōu)化的新構(gòu)想。
　　關(guān)鍵詞：ERP環(huán)境 制造企業(yè) 成本管理
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）08-149-02
　　
　　 近年來(lái)，“中國(guó)是世界制造業(yè)中心”、“中國(guó)是‘世界工廠’”之類(lèi)的言論不絕于耳；“制造業(yè)信息化”、“ERP普及運(yùn)動(dòng)”、“‘世界級(jí)’管理”等新名詞也不斷涌現(xiàn)，中國(guó)制造業(yè)企業(yè)正面臨著越來(lái)越激烈的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)，而加快制造業(yè)信息化進(jìn)程，成為增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。事實(shí)上，就企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力本質(zhì)而言，不管其采取何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢(shì)始終是其獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，如何在新的制造環(huán)境下創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)，如何利用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化管理是筆者在本文中研究的內(nèi)容。
　　一、傳統(tǒng)成本核算方法與成本控制的局限性
　　傳統(tǒng)的成本核算中，無(wú)論是用分批法或分步法，都需要把當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用匯集以后，按照統(tǒng)一的分?jǐn)倖挝唬绠?dāng)期的發(fā)生總工時(shí)，或當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的總銷(xiāo)售量，把總費(fèi)用分?jǐn)傁氯ィ跃陀泄r(shí)分配率和費(fèi)用分配率這樣的說(shuō)法。然后按各個(gè)加工中心核算出的分配率，再根據(jù)各種物料占用不同加工中心的資源數(shù)，核算成本計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣難免有不合理或張冠李戴情況的發(fā)生。如企業(yè)一方面有一個(gè)成熟的產(chǎn)品在大量地制造，另一方面有一個(gè)新產(chǎn)品在試生產(chǎn)。試產(chǎn)的產(chǎn)品，由于工藝不成熟，占用了大量的試驗(yàn)測(cè)試、檢測(cè)資源，成熟產(chǎn)品卻很少需要這方面的作業(yè)，但是按傳統(tǒng)的成本核算方法，無(wú)論按發(fā)生的實(shí)際工時(shí)，還是按銷(xiāo)售，大部分是由成熟產(chǎn)品分?jǐn)偭耍囍飘a(chǎn)品只承擔(dān)相當(dāng)少的部分，這樣對(duì)成熟產(chǎn)品的成本考核及新產(chǎn)品的成本核算都帶來(lái)了不真實(shí)性。
　　二、ERP下的成本核算方法與成本控制模式
　　ERP系統(tǒng)支持多部門(mén)、多地區(qū)、多業(yè)務(wù)、多產(chǎn)品的企業(yè)之間的成本核算，它是對(duì)整個(gè)交易過(guò)程的成本和費(fèi)用進(jìn)行核算，包括了處于供應(yīng)鏈上的企業(yè)間的交易成本，把影響產(chǎn)品和服務(wù)成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)視為成本核算的重點(diǎn)，逐一進(jìn)行作業(yè)成本匯總，實(shí)現(xiàn)成本的最小化。在ERP環(huán)境下，通過(guò)基于信息技術(shù)的管理平臺(tái)，企業(yè)與其經(jīng)濟(jì)資源聯(lián)盟體之間的互動(dòng)管理得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為盟主，通過(guò)協(xié)同商務(wù)、現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，達(dá)到對(duì)整個(gè)供需鏈上的信息流、資金流、物流、業(yè)務(wù)流和價(jià)值流的有效規(guī)劃和控制，從而將客戶、研發(fā)中心、供應(yīng)商、制造商、銷(xiāo)售商、服務(wù)商等合作伙伴連成一個(gè)完整的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，孵化出更強(qiáng)的創(chuàng)新能力，最大限度地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化。
　　ERP系統(tǒng)中的成本核算模式把成本核算對(duì)象進(jìn)行了擴(kuò)充，將成本核算范圍擴(kuò)大，把與生產(chǎn)有關(guān)的采購(gòu)、銷(xiāo)售活動(dòng)、售后服務(wù)等也納入到成本核算中來(lái)。它通過(guò)生產(chǎn)訂單來(lái)進(jìn)行管理，在生產(chǎn)訂單執(zhí)行過(guò)程中實(shí)時(shí)計(jì)算成本，每一份生產(chǎn)訂單的成本對(duì)應(yīng)于半成品或產(chǎn)成品的成本，即按生產(chǎn)訂單分批別采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法來(lái)計(jì)算成本，同時(shí)根據(jù)決策的需要，ERP可以按月、按旬、按日來(lái)提供成本信息。也就是說(shuō)，ERP可提供每一批每一步每一種產(chǎn)品在每時(shí)每刻的成本信息。至于預(yù)算編制和制造費(fèi)用的分?jǐn)偅珽RP系統(tǒng)依據(jù)彈性原則、靈活進(jìn)行管理，即采用多個(gè)成本動(dòng)因確定多個(gè)分?jǐn)傄蜃樱瑥亩沟贸杀竞怂愀呔_性。
　　三、ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理優(yōu)化的新構(gòu)想
　　ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理體系業(yè)務(wù)流程和實(shí)現(xiàn)方案，就是利用ERP強(qiáng)大的集成功能，實(shí)施ERP成本管理模塊，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，將成本的計(jì)劃、控制、核算、分析和改進(jìn)有機(jī)的結(jié)合，形成一個(gè)科學(xué)高效的成本管理過(guò)程。
　　（一）成本管理優(yōu)化應(yīng)實(shí)施的ERP成本管理模塊
　　制造企業(yè)ERP成本管理模塊應(yīng)實(shí)施六個(gè)功能子模塊：成本要素、成本中心會(huì)計(jì)、內(nèi)部訂單、產(chǎn)品成本、獲利能力分析和利潤(rùn)中心。
　　1.成本要素會(huì)計(jì)的主要職能是建立和維護(hù)成本要素和成本要素組：包括初級(jí)成本要素和次級(jí)成本要素兩大類(lèi)，初級(jí)成本要素源于會(huì)計(jì)科目表，它是成本管理模塊和總賬模塊溝通的一個(gè)橋梁，是兩個(gè)模塊實(shí)現(xiàn)集成的基礎(chǔ)。次級(jí)成本要素在會(huì)計(jì)科目表中沒(méi)有體現(xiàn)，只運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為成本管理模塊專(zhuān)用“會(huì)計(jì)科目”，主要用于費(fèi)用的分?jǐn)偂⒆鳂I(yè)類(lèi)型以及間接費(fèi)用等。成本要素會(huì)計(jì)相當(dāng)于成本核算前面的骨骼搭建，只有這些成本要素建立和維護(hù)好以后，才能進(jìn)行后續(xù)的產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算以及再以后的成本中心會(huì)計(jì)和利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)成本分析。
　　2.成本中心會(huì)計(jì)：是企業(yè)內(nèi)的最小職責(zé)單位，是每一筆費(fèi)用的具體接收者。即歸集費(fèi)用的單位，是費(fèi)用計(jì)劃、作業(yè)的實(shí)際價(jià)格計(jì)算、分配分?jǐn)偟幕A(chǔ)。成本中心會(huì)計(jì)核算幫助企業(yè)確定在何處將生成何種成本，并將成本分配給產(chǎn)生該成本的部門(mén)。成本中心是對(duì)費(fèi)用負(fù)責(zé)的組織級(jí)別，類(lèi)似于部門(mén)、工序、工段、機(jī)組，用于實(shí)現(xiàn)責(zé)任區(qū)域的成本計(jì)劃、認(rèn)定、控制和分析評(píng)價(jià)。
　　3.內(nèi)部訂單：用于歸集特殊事件和臨時(shí)項(xiàng)目成本的對(duì)象。內(nèi)部訂單和成本中心類(lèi)似，也是一種成本對(duì)象，但不是一種組織機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)費(fèi)用核算和歸集的項(xiàng)目。當(dāng)需要單獨(dú)對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)結(jié)算時(shí)，可以采用內(nèi)部訂單。
　　4.產(chǎn)品成本控制：主要用于標(biāo)準(zhǔn)成本估算、在制品（WIP）的核算、生產(chǎn)訂單的核算、實(shí)際成本的核算、物料分類(lèi)賬和成本分析等。成本控制可以對(duì)生產(chǎn)訂單進(jìn)行監(jiān)控，計(jì)算計(jì)劃成本、目標(biāo)成本和實(shí)際成本，并將實(shí)際成本傳送到其他分析模塊中，進(jìn)行差異的對(duì)比和分析。
　　5.獲利能力分析：可以滿足及時(shí)的獲利分析及銷(xiāo)售管理的各種需求。可以從業(yè)務(wù)的各個(gè)方面(比如產(chǎn)品、客戶、定單和它們的任意組合)及任何組織單元(比如銷(xiāo)售組織或業(yè)務(wù)領(lǐng)域)對(duì)它們的盈利情況進(jìn)行分析。
　　6.利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)：利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)支持面向銷(xiāo)售的銷(xiāo)售成本會(huì)計(jì)方法和基于期間會(huì)計(jì)方法的分析。利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)的主要目的是確定利潤(rùn)中心的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。可按期間會(huì)計(jì)方法和銷(xiāo)售成本會(huì)計(jì)方法反映利潤(rùn)。
　　（二）標(biāo)準(zhǔn)成本體系的主要內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)方案
　　ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過(guò)事前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生，在成本形成過(guò)程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過(guò)成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的。產(chǎn)品成本形成后，通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋找降本增效的有效途徑。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是將成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后分析評(píng)價(jià)和核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。制造企業(yè)成本管理優(yōu)化主要手段就是建立ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系，具體業(yè)務(wù)內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、產(chǎn)品實(shí)際成本的核算和成本差異的分析。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定涉及到標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)成本的估算。產(chǎn)品實(shí)際成本的核算包括成本費(fèi)用通過(guò)成本中心歸類(lèi)、成本費(fèi)用的分?jǐn)偡峙浜蛯?shí)際成本的核算。
　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定：標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是物料清單、工藝路線、物料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、作業(yè)類(lèi)型計(jì)劃價(jià)格。物料清單是組成一個(gè)產(chǎn)品的部件清單，它決定了哪些物料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計(jì)算的順序和消耗的物料的多少。工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的每一道工序，以及執(zhí)行這些工序的先后次序，需要指明哪道工序在哪個(gè)工作中心執(zhí)行，工藝路線還包括產(chǎn)品經(jīng)過(guò)每道工序發(fā)生的成本消耗，具體包括人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)和各種消耗等。物料清單和工藝路線要由技術(shù)部門(mén)根據(jù)工藝技術(shù)規(guī)范制定。物料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格要以市場(chǎng)價(jià)做參考而制定。作業(yè)類(lèi)型計(jì)劃價(jià)格是在一定期間內(nèi)正常生產(chǎn)條件下完成單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
　　
　　2.實(shí)際成本的核算：實(shí)際成本核算的總的思路是成本費(fèi)用歸集、成本費(fèi)用分配、實(shí)際成本核算。成本費(fèi)用的歸集在月中通過(guò)成本中心完成，需要建立和維護(hù)成本中心類(lèi)型和功能范圍屬性的約束關(guān)系，達(dá)到區(qū)分科目性質(zhì)的目的。成本中心的各項(xiàng)費(fèi)用全部歸集完成之后，要進(jìn)行成本費(fèi)用的分配，也就是成本中心費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，即將應(yīng)攤?cè)氘a(chǎn)品成本的成本費(fèi)用全部歸集到生產(chǎn)性成本中心，然后進(jìn)行生產(chǎn)訂單的結(jié)算。ERP系統(tǒng)以生產(chǎn)訂單為載體進(jìn)行生產(chǎn)組織。生產(chǎn)訂單是實(shí)時(shí)反映物流和成本信息、實(shí)現(xiàn)三流合一的載體。月末運(yùn)行物料分類(lèi)賬，將物料采購(gòu)產(chǎn)生的價(jià)格差異、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的生產(chǎn)訂單差異等進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)算出實(shí)際成本。
　　3.差異的分析：標(biāo)準(zhǔn)成本體系在制定標(biāo)準(zhǔn)成本消耗量時(shí)，同時(shí)考慮生產(chǎn)實(shí)際、歷史先進(jìn)、行業(yè)整體水平、企業(yè)成本目標(biāo)等，體現(xiàn)了科學(xué)性，用它作為企業(yè)努力的目標(biāo)以及成本衡量的尺度，體現(xiàn)了成本的事前控制。通過(guò)系統(tǒng)提供的實(shí)時(shí)的成本信息，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中可以進(jìn)行實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗的對(duì)比，及時(shí)揭示和分析差異，加強(qiáng)成本的事中控制。月終進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本比較，揭示各項(xiàng)目成本差異，查明責(zé)任歸屬，評(píng)估業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。
　　四、成本管理優(yōu)化體系帶來(lái)的企業(yè)變革
　　產(chǎn)品市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變，科學(xué)技術(shù)的日新月異，使得影響成本的因素越來(lái)越復(fù)雜，物料因素、技術(shù)因素、信息因素、人力因素等犬牙交錯(cuò)、難分難辨，而企業(yè)需要建立迅速反應(yīng)機(jī)制，就需要能夠及時(shí)提供決策所需要的成本信息。為此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的成本要素系統(tǒng)，才能推動(dòng)成本管理工作不斷前進(jìn)，保證成本管理優(yōu)化體系的建立與順利實(shí)施。
　　建立了現(xiàn)代化的成本要素系統(tǒng)，接下來(lái)企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行工作流程整合，以減少不必要的分工，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化。我國(guó)原有的工作流程中既有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應(yīng)的部分，企業(yè)必須對(duì)此進(jìn)行認(rèn)真的研究并加以改進(jìn)，分析自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確定企業(yè)的核心任務(wù)，撤銷(xiāo)與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層級(jí)。企業(yè)還應(yīng)以此為基礎(chǔ)科學(xué)地設(shè)計(jì)和建設(shè)企業(yè)的信息渠道，使其在到達(dá)必要環(huán)節(jié)的同時(shí)減少不必要的停滯，保證信息的通暢和有效。ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)資金流、物流、信息流的統(tǒng)一運(yùn)作。建立ERP系統(tǒng)以后，企業(yè)有了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)可以共享；信息傳遞和處理的速度加快了，傳統(tǒng)需要幾步或經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)完成的工作，可能一次就能同時(shí)完成。軟件模塊雖然按功能劃分，但是每個(gè)模塊中的具體應(yīng)用程序，并不限定只能由某個(gè)部門(mén)使用。換句話說(shuō)，系統(tǒng)是面向工作程序，而不是面向職能部門(mén)的。工作流可以因企業(yè)而異，而且又可以因時(shí)而異，完全根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)的需要自行定義。因此，在應(yīng)用信息技術(shù)的情況下，企業(yè)完全有必要在業(yè)務(wù)流程方面作必要的調(diào)整和改進(jìn)，以適應(yīng)成本管理優(yōu)化體系的需要；另一方面，成本管理優(yōu)化體系的建立也有利于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改造，進(jìn)而提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　（作者單位：山西太鋼不銹鋼股份有限公司計(jì)財(cái)部 山西太原 030000）
　　（責(zé)編：若佳）