新《醫院會計制度》下的電算化設計方案

　　摘 要：醫院執行新醫院財務制度和會計制度之前，需加強針對新制度的人員培訓，了解新制度的核算要求和管理辦法，熟悉新會計電算化系統。文章詳細闡述新制度體系下資產、負債、收支、凈資產與報表的會計核算調整，并指出在符合新制度的電算化系統中的賬務處理與軟件實現方式，然后根據新制度的新特點提出資產、負債與凈資產這三方面新舊制度銜接與過渡的準備工作，以保證新制度順利實施。
　　關鍵詞：醫院 新制度 電算化 準備工作
　　中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914（2011）08-172-02
　　
　　2010年底，衛生部會同財政部修訂印發了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，這兩個制度將于2011年7月1日在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，2012年1月1日在全國施行。各醫院面臨著要確保新舊制度轉換過程中資金的安全完整和合規使用，新舊制度能否平穩過渡和新制度能否順利實施的迫切問題。我院作為北京市衛生局新會計制度和財務制度的實驗基地，從征求意見稿到新制度的實施進行了全過程論證，并一直協助和測試軟件公司開發符合新制度要求的會計核算軟件。要解決平穩過渡和順利實施問題，必須加緊對人員進行新制度培訓，熟悉新制度內容和核算方法，掌握新會計核算系統和對原會計信息系統進行符合新制度核算要求的整合。
　　一、新制度體系與會計核算的調整
　　新制度體系明確了“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法；規范了收支核算管理，強化成本核算與控制；提出了醫院要夯實資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面真實反映醫院資產負債情況。按這一體系設計。其中會計核算具體在以下方面作出了重大調整：
　　1.對醫院資產核算的調整。重新確定了固定資產的認定標準。增加“累計折舊”科目，全面反映固定資產的原值、累計折舊和凈值；增加“固定資產清理”科目，核算資產的處置；明確了無形資產的核算范圍和方法，增加“累計攤銷”科目，全面反映無形資產的原值、攤銷和凈值；調整庫存物資核算范圍，將藥品納入庫存物資核算；規范了在加工物資和委托加工物資的核算；規范了在建工程核算，并將基建賬并入醫院“大賬”；區別不同資金來源形成的資產，采取不同方式對物資領用、計提折舊和攤銷賬務處理方法。
　　2.對醫院負債科目的調整。增加了應付票據、應繳款項和應付福利費科目，把應交稅費調整為總賬科目。
　　3.對醫院凈資產核算的調整。調整了事業基金和專用基金的核算范圍；增加待沖基金科目，核算醫院使用財政補助、科教項目收入購入資產形成的，留待計提折舊、攤銷、或領用發出庫存物資時予以沖銷的基金；增加財政補助結轉（余）科目，不僅僅核算原財政項目結余，還核算基本補助結余；增加科教項目結轉（余）科目，核算非財政科研、教學項目結轉資金。
　　4.對醫院收入和支出核算的調整。將藥品收入納入醫療收入，增加藥事服務費。取消藥品支出科目；將科教項目收支納入醫院收支管理；明確了醫保結算差額的會計處理和期末處理方法；醫療業務成本核算科室直接成本，期末不再分攤管理費用；按醫療收入的一定比例提取醫療風險基金；調整了壞賬準備的計提項目。
　　5.對醫院報表體系的完善。醫院會計信息與預算的范圍、分類、口徑相配合，直接反映政府采購中貨幣資金和財產物資的流轉；醫院會計信息與成本核算范圍、分類、口徑相配合，直接反映科室直接成本；增加了現金流量表。
　　二、符合新會計制度的電算化系統特點與實現方式
　　因新會計制度對經濟業務處理流程和內容有了很大變化，會計電算化系統在數據處理方式和數據邏輯關系發生了本質變化。
　　1.對新會計核算軟件初始化的特點。明細科目設置既要滿足核算需要，也要與預算管理、成本核算相適應，方便現金流量表的編制，滿足預算和成本核算讀取數據。增加現金流量項目字典，對現金收付業務進行流量標注。調整了科室輔助核算編碼，按新制度分類要求歸集各類科室成本。維護科教項目字典，對科教項目收支按項目輔助核算。增加資金來源字典。對需要區別資金來源的科目進行輔助核算。維護基本數字字典。
　　2.現金流量表的編制和軟件實現方式。新會計軟件系統提供支持多種現金流量標注方式，包括單筆標注、集中標注、自動標注等。實現方法是在貨幣資金收付時按現金流量表做項目輔助核算、涉及到復合現金收付時，按現金流量項目進行分拆，做到與現金流量表項目一一對應。直接生成現金流量表。這種方法面臨的問題是工作量大，錄入人員的專業知識能力和理解不同，造成報表數據準確性差，前后可比性降低。各單位在應用時，應從以下方面入手，簡化現金流量表的編制，保證現金流量表數據的準確性和前后可比性。設置會計科目明細科目考慮現金流量表的調用，主要是往來科目，例如在應付賬款下設置藥款和衛生材料款等明細科目。按現金流量表項目設置項目輔助核算。對收入和支出科目，在系統內做標注，當這些科目涉及現金收付時，直接計入現金流量表項目。在系統內做標記，使用時要經過論證，以免造成系統錯誤。對貨幣資金內部轉換，直接標注成不影響現金流量的業務活動。期末由熟悉現金流量表的編制人員對涉及現金流量的業務統一檢查和標注，確認無誤后，生成現金流量表。
　　3.不同資金來源形成資產的賬務處理和實現方式。固定資產入賬時，系統在固定資產卡片中增加了資金來源選項，登記固定資產原值同時登記原值包含的財政或科教資金金額，在提取折舊科目選項中，自動對應自有資金提取折舊部分金額和待沖財政基金或待沖科教項目基金部分金額。支持自動生成固定資產增加和固定資產減少憑證。系統新增無形資產管理模塊，對無形資產實行單項管理，登記每一項無形資產的原值和凈值，使用日期，攤銷期限，使用部門，資金來源等相關信息。對不同資金來源購入和攤銷方法設置了不同的賬務處理流程。
　　4.期末處理的變化和實現方式。自動對固定資產計提折舊，通過對固定資產資金來源的標注和調用固定資產卡片信息，實現對不同來源和用途的資產分別計提折舊。自動對無形資產進行攤銷。支持按不同方法提取壞賬準備。支持按醫療收入比例自動提取醫療風險基金。
　　5.電算化系統中的科教項目管理和實現方式。按新制度要求，對非財政資金來源的科研、教學資金納入醫院收支核算。新會計軟件增加了科教項目收入、科教項目支出和科教項目結轉（余）科目。由于醫院的科研課題和教學經費項目比較多，期末要將項目的收支一一對應結轉到科教項目結轉（余）科目中。在軟件應用中，應盡量采用在科目下做項目輔助核算，避免科目體系臃腫繁雜，避免因科教項目的增減，逐期調整期末結轉科目問題。
　　6.備查簿在新電算化系統中的應用和實現方式。新會計系統建立了應付票據備查簿、出租出借固定資產備查簿。財政基本補助支出備查簿。這些備查簿相應設置在應付票據、固定資產、醫療業務成本和管理費用科目下。當發生需要登記到備查簿中的業務時，通過控件調用備查簿，按備查簿所列項目進行登記。需要強調的是，年末應將“財政補助收入-基本支出”與財政基本補助支出備查簿記錄的差額結轉到財政補助結轉-基本支出結轉科目中。月末，對固定資產提取折舊時，按照出租出借固定資產備查簿中登記的資產應提取的折舊額，從醫療業務成本或管理費用調整到其他支出科目。
　　三、新舊會計制度過渡及應用新會計核算系統需要做的準備工作
　　
　　根據新制度體系下會計核算的調整、電算化的新特點和軟件的實現方式，醫院應該從以下幾個方面著手，進行全面的準備工作，以保證新制度平穩過渡與順利實施。
　　1.資產的過渡及應用新會計核算系統的準備工作。新制度要求按資金來源的不同，對使用財政、科教資金購入的庫存物資，固定資產、無形資產要加以區分。同時，物資的領用、固定資產計提折舊和無形資產攤銷不再計入醫院的營運成本，而是按資金來源，建立收入、支出、結轉和結余系統。這就需要在原系統中或在系統外取得在庫物資、固定資產、未攤銷完畢的無形資產并完善資金來源、購入日期、資產原價、使用年限、已提折舊、已攤銷額、資產凈值，使用部門等輔助核算信息，為新舊制度過渡進行的追溯調整和按新會計制度在新會計軟件中的核算做準備。新制度提高了固定資產的認定標準，明確了無形資產的核算范圍和方法，這就要求在結轉之前做好資產清查工作，維護完整資產輔助信息，并新標準和核算范圍對資產進行歸集分類，在系統中或系統外重新標記庫存物資、固定資產和無形資產，為追溯調整和在新會計核算系統應用做準備。新制度規定藥品作為庫存物資核算，取消原來藥品的購入、發出、結存的售價金額核算法，單獨核算在加工物資和委托加工物資，為做好新舊制度結轉和在新核算系統中的核算準備工作，醫院應對藥品進行盤點對賬，疏理規范與藥品相關部門的核算程序。
　　2.債權債務的過渡及應用新會計核算系統的準備工作。對于債權債務的過渡，重點是在債權債務的明細項目的過渡，醫院應對債權債務進行分析和清理，必要時落實到經辦人或經辦部門，追蹤債權債務的管理情況。同時保證賬實相符，核對舊核算系統中債權債務余額與明細項目表，保證賬表一致，為過渡和順利應用新會計核算系統做好準備。
　　3.凈資產的過渡及應用新會計核算系統的準備工作。新醫院會計制度在凈資產科目核算上作出了重大變化，新制度凈資產科目包括事業基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、未彌補虧損。新凈資產科目金額部分來源于原凈資產余額，部分來源于按新制度要求追溯調整后的金額，還有一部分來源于對資產、負債或凈資產按資金來源分析調整出來的數據，針對這三部分不同來源的凈資產，應做好以下過渡及準備工作：
　　（1）待沖基金數據來源。待沖基金是財政補助收入和uFdUdIjU5tENHCtWUl4v/w==科教項目收入形成的資本性支出凈值。資產類過渡準備工作完畢以后，經過篩選匯總財政、科教資金形成資產凈值，與追溯調整的凈資產中的待沖基金進行校驗平衡后，為導入新系統做好準備。同時在新系統中，建立不同資產來源形成待沖基金的明細科目或輔助核算項，便于實時與資產按資金來源輔助核算項對賬，保證資產與凈資產信息一致性和正確性。
　　（2）財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）的數據來源部分是原科目中的“財政項目結余”和科研教學資金核算科目。按新會計制度核算規定，要將原賬中負債類科目或專用基金科目中核算的課題和教學經費，按資金的來源不同，分別結轉到財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）中，對醫院匹配的資金部分，結轉到事業基金中。這樣就要求對每個課題經費弄清資金的來源，在原核算系統或系統外予以標記，為導入新系統和按新系統核算做準備。
　　（3）新制度事業基金不再包括財政補助基本支出結轉資金，追溯調整計提固定資產折舊、調整以前年度壞賬準備和調整原賬的固定基金等都是通過事業基金科目，通過計算調整，校驗正確，為事業基金金額過渡到新核算系統中做好準備。
　　新舊制度的過渡和實施是一項涉及到預算管理、會計核算、成本核算部門，還涉及到醫院的固定資產管理、藥品管理、物資管理，門診和住院收費等多部門的系統工作。在過渡與實施過程中，每一個相關部門和崗位都應深刻解析新制度體系下的涉及到本部門和崗位的管理和核算要求，積極配合會計信息系統的重新整合和按新制度核算要求核算相關資產和經濟業務。確保新舊制度轉換過程中資金的安全完整和合規使用。
　　（作者單位：首都醫科大學附屬北京同仁醫院 北京 100000）
　　（責編：賈偉）