中國會計師事務所進入越南市場研究

摘要：越南在東南亞地區擁有的戰略地位，根據日前的多項調查，越南一躍成為東盟１０國中的最佳投資國。越南是中國企業“走出去”的重要目標市場，伴隨企業而產生和發展的會計師事務所，理應迎合中國企業走進越南的“浪潮”，積極尋求在越南市場的落足點。中國會計師事務所“走出去”不僅有益于自身的發展，也有益于中國經濟的健康快速發展，對加強境外國有資產的監督管理及服務中國企業“走出去”有重要意義。

關鍵詞：會計師事務所；執業網絡；越南市場

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）10-089-03

越南寬松的外資政策及不斷改善的投資環境，使之成為全球投資者尋求投資機會的理想之地，同時也成為最受關注的新興經濟體之一。伴隨著中國—東盟自由貿易區的正式啟動和瀾滄江—湄公河次區域合作的推進，中國企業在越南的投資比例日益增加，越南已經成為中國企業“走出去”的重要目標市場。這就意味著中國與越南之間的經濟活動更加頻繁，會計師事務所將通過何種方式服務于在越南的中國企業乃至他國企業？本文將對此展開有關研究。

一、中國會計師事務所進入越南的必要性分析

伴隨著越南加入WTO、美國國會給予越南永久正常貿易國地位以及越南政府頒布的一系列改善投資環境的政策，使得外資投資越南的高潮拉開了序幕。目前，越南的投資環境受到全球的認可，作為最受關注的新興經濟體之一，其不斷被各國際組織列入不同的經濟體排名組。均富國際會計師事務所針對全球“2010年經濟復蘇前景”信心度的一份報告稱，在勞動力雇傭、收入與獲利能力這三個前景型增長類別中，越南的得分均排名第一，即越南已經成為絕大多數企業期望其利潤增長的來源。匯豐銀行2010年的一項針對中小企業的最新調查顯示，越南處于亞洲企業信心排名第一。2010年12月13日，俄羅斯《獨立報》盛贊越南的發展成就，并援引聯合國公布的數據，稱越南已成為全球10個發展最快的國家之一。美國駐上海商會也通過研究肯定，越南的投資吸引力在增大，并成為國際投資者在亞洲優先選擇的投資樂園。此外，2010年“中國企業投資東盟意向調查”中，越南以27%的比例占據首選地位。

各國對越南的投資環境信心十足。2009年，三星集團在越投資資金10億美元開辦工廠；2010年，英特爾公司在胡志明市開業10億美元的半導體芯片安裝和檢查廠；同年，美國微軟也訂在越南生產數碼動漫游戲和電腦的游戲模型；2011年，諾基亞在越南投資2億歐元興建手機廠，這也是諾基亞在東南亞成立的第一個項目。

2010年，越南新批84個中國直接投資項目，協議投資金額約為1.73億美元，11個原項目增資1.92億美元。該年中國對越直接投資為3.6億美元，比2009年增長74.3%。截至2010年底，中國對越直接投資項目總數為749個，協議投資資金為31.85億美元，到位資金為15.4億美元，在對越投資的92個國家和地區中排名第14位。

相對于其他國家，中國對越南的投資還處于較低的狀態，然而隨著中國—東盟自由貿易區建設的不斷完善以及中國企業對越南市場重視度的提升，中國走進越南的企業必將日益增多。作為為經濟服務的專業機構，會計師事務所也就必然要隨之進入越南，以便更好地了解越南的相關政策及實現本土化經營。只有實現了經營中的本土化，才能真正地貼近當地市場，因地制宜地為在越企業提供商業咨詢與會計審計服務，為在越企業制定與當地同行業競爭的戰略提供幫助。

二、中國會計師事務所進入越南的可行性分析

（一）地緣優勢與相似的社會文化背景

中國與越南有著悠久的歷史聯系，滇越鐵路在1911年就建成通車。如今，中越之間的公路、鐵路、航空等方面的建設更是如火如荼。在公路方面，2003年廣西沿邊公路全線建成通車，2009年由中越兩國共同建設的中越紅河公路大橋竣工并試通車。鐵路方面，東線有湘桂鐵路，西線有昆明至越南河內國際鐵路，中線有2009年動工的德保至靖西鐵路。航空方面，國內已開通多省直達越南的航班。地緣優勢將給中國在越南設立會計師事務所帶來更多的便利，可以花費更少的成本，并且更便于管理。

越南革新的基本思想與中國的改革一樣，都是實行社會主義市場經濟。此外，在文化方面，越南受漢文化頗深，同時越南文化又反哺于中國文化，中越文化形成一種良好的互動關系。相似的經濟制度及文化背景決定了兩國在經濟上存在的問題也有很多相似之處。根據目前越南追隨中國改革步伐的現狀，我們對于越南已經出現和尚未出現的經濟問題也有極好的應對措施。這些決定了中國會計師事務所進入越南的優勢，特別在咨詢服務這一領域，可以更好地為中國在越企業以及其他企業提供幫助。另外，相似的文化背景，也有利于中國會計師在越南的長遠發展，有利于增強會計師事務所的穩定性。

（二）越南注冊會計師行業發展現狀

1991年5月，越南注冊會計師審計正式形成。在過去的20年時間里，取得了相對顯著的發展。首先，頒布了較為全面的法律體系和職業準則，并在不斷地對其進行更新。比如2009年，越南注冊會計師協會開始全面修訂越南審計準則體系，以與國際審計準則趨同。2011年3月，越南國會通過了《獨立審計法》。其次，培養出了一批高質量的專業執業人員。越南對于參加注會考試的條件要求相對較高，必須是財經、會計或審計專業的大學畢業生或其他符合條件的經濟管理類畢業生，并要求信息學達到B級、外語達到C級（外語包括英語、俄語、法語、漢語和德語），以及4-5年的工作經驗。再次，會計師事務所的數量和規模也迅速擴大。1991年，越南財政部成立2家會計師事務所，經過第一個10年的發展達到30多家，特別是在第二個10年后，會計師事務所數量達到150多家。

雖然越南注冊會計師行業取得了一系列的成就，但同時也存在一些問題。首先，注冊會計師數量短缺的問題。目前獲得越南注冊會計師資格的有1 500多名，獲得國際審計資格的有300多名，其中從事相關工作的人員1 100多名。但據越南相關部門統計，在接下來的10年中，越南需要7 000名注冊會計師，因此目前的這個數量不能滿足越南經濟發展的需求。其次，本土事務所規模普遍較小，業務范圍單一。越南注冊會計師協會認為，小規模事務所在幫助小企業成長等方面發揮著很大的作用，但是越南目前缺乏本土有實力的大規模事務所。在越南注冊會計師審計成立20周年之際，越南財政部也再次指出，與越南較快增長的經濟相比，越南會計師事務所規模過小。目前，越南本土會計師事務所的業務也多集中于傳統的鑒證業務。再次，收費低廉、審計質量偏低等現象也尤為突出。2009年，越南注冊會計師協會對低廉審計收費發出警告。由于行業競爭，審計收費降到不可思議的低點，導致事務所無法滿足所有審計程序的要求，人們開始對審計報告產生質疑。此外，不僅是本土事務所存在，連外資事務所也通過降低審計費用贏得客戶。

（三）越南的行業準入政策及中國的扶持政策

越南允許外國公民參加其注冊會計師考試并在通過后頒發越南注冊會計師執業資格。根據越南財政部的要求，達到條件的人員有以下兩種方式參加其注冊會計師考試：（1）對于有4年的審計助理經驗或5年的財會部門工作經驗的人員，可以選擇在3年內通過8門考試（法律、財務、稅務、會計、審計、分析學、外語、信息學）；或者也可以選擇在3年內通過5門考試（法律、財務、稅務、會計、信息學）以先獲得會計師資格，再通過其他的3門考試以獲取注冊會計師資格。（2）如果外語足夠好且沒有工作經驗的話，可以考慮先通過特許公認會計師協會（ACCA）（也可以是其他的國際專業組織）的考試并成為該協會會員且在擁有規定的工作經驗后，向越南財政部申請參加每年一次的轉換考試，通過后即可獲得越南注冊會計師資格證。

目前，外國會計師事務所可以在越南建立執業網絡并獨立開展會計、審計工作。根據越南2005年頒布的公司法和投資法、其他指導性法律文件和財政部關于外部審計的方針，外國組織和個人可以在越南設立會計師事務所，事務所形式可以有股份有限公司、合伙制和私有制，設立事務所要求至少3名具有越南注冊會計師執業資格的人員，且其執行的各項工作均應按照越南會計、審計、統計的法律規定進行。

2006年，中國財政部和中注協就提出了中國會計師事務所做大做強和走出去的意見，隨后出臺了《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》、《關于加快發展中國注冊會計師行業的若干意見》等一系列政策文件以提供具體行動指南。2010年4月，由中注協完成的一份調研報告中稱，走進東盟已經成為中國注冊會計師行業面臨的新機遇與新的突破點。同年，在中注協組織召開的一次“走進東盟”座談會上，中注協副秘書長董新鋼也明確指出，會計師事務所“走進東盟”具有相當大的可行性。

三、中國會計師事務所進入越南的障礙及路徑選擇

（一）中國會計師事務所進入越南的障礙分析

1. 中國會計師事務所也存在業務范圍較單一的情況。中國會計師事務所的業務多集中于傳統的審計業務。根據會計師事務所2008年度報備資料顯示，目前中國會計師事務所總體上仍以會計審計服務為主，審計業務收入的比重高達77%，非審計業務收入僅占23%。而國際“四大”的審計業務收入占比為47%，非審計業務占比為53%。

2. 中國會計師事務所缺乏足夠的品牌意識。品牌是衡量競爭力的重要標志，會計師事務所品牌建設的基礎是提高審計質量，擁有自己優秀的品牌文化，最終形成公信力。提高客戶的滿意度以及得到社會公眾的認可，對樹立良好的品牌效應起到至關重要的作用。

3. 缺乏會計審計類的專業越南語翻譯人員，且國內對越南的相關研究不夠深入，資料不夠新穎。對于國內大多數會計師事務所而言，越南是一個陌生的市場。基于對越南目前經濟政治、投資環境、行業基本情況及進入準則的不了解，導致很多會計師事務所感到無所適從，加上無法把握進入后的發展前景，造成很多會計師事務所處于觀望的狀態，目前國內尚未有會計師事務所在越南設立執業網絡機構。

針對上述問題，中國會計師事務所應加強自身建設、提高審計質量、優化業務組合、加強人才儲備，并積極與越南高校、企業、相關政府機構及其他組織進行合作，努力解決目前所面臨的問題。另外，應加強對中國注冊會計師行業的監督與引導，健全監管體制，降低行業風險，并重點扶持中國大型會計師事務所的發展，為中國在越企業提供國際化的綜合服務。

（二）中國會計師事務所進入越南市場的路徑選擇

結合中國會計師事務所國際化進程的實踐經驗，會計師事務所國際化路徑主要有加入其他國際網絡與以自身為主體在境外發展執業網絡機構兩種方式，加入其他國際網絡要受總部對業務范圍劃分的限制，而以自身為主體在境外發展執業網絡機構更具備自主性。中國目前在東盟地區設立的會計師事務所基本采用的后種方式。比如信永中和、立信大華等會計師事務所采取的是設立分所或吸收成員所的方式進入新加坡，利安達國際會計師事務所采用的是吸收成員所的方式進入馬來西亞，并計劃接下來將在越南等地發展成員所。因此，中國會計師事務所進入越南應把握住以自身為主體發展執業網絡機構的大方向。

越南政府對外國會計師事務所允許采取下列的進入方式：（1）在越南設立分支機構，采取獨資、合伙等方式；（2）吸收越南本土所成為其會員，之后以自己或者其會員所的名義提供審計服務；（3）與越南本土所合作進行個別審計業務，但這種方式下出具的審計報告必須有越南本土所的署名；（4）如果有越南財政部的批準，也可以獨立進行審計并出示審計報告。越南現有會計師事務所的構成情況來看，在總共156家會計師事務所中，有4家為外資獨資的會計師事務所、145家為有限責任事務所、6家為合伙制事務所，在這些事務所中有18家為國際會計師事務所的會員所。

基于中國會計師事務所自身存在的一些缺陷，采取獨資的方式在越南建立分支機構具有較大風險，而與越南本土所合作以及特殊批準的方式又不具備很好的自主性。因此目前最好的方式是吸收成員所，待對越南相關問題有了深入了解和取得經驗之后，再考慮成立分支機構的方式。在符合中國實際需求的情況下，逐漸擴大中國會計師事務所在越南的執業網絡。

通過對以上幾個方面的分析，中國會計師事務所進入越南符合市場需要，并且也具有可行性，重點是要能克服障礙，抓住機遇。對于有能力的會計師事務所來說，是拓展東盟市場的大好機遇，符合行業發展的需要，更是解決行業過度競爭的需要。

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責任編輯、校對：秦學詩