內部審計在教育系統內部控制制度建設中的作用

【摘 要】本文認為內部審計在教育系統運行中的監督作用使其自然成為內部控制方式之一，同時又是對內部控制執行情況的一種監督形式。內部審計在內部控制中可以發揮促進內部控制制度的建立和完善，評價和監督內部控制制度的運行，參與重大控制程序的制定與修訂，提供管理咨詢和增值服務等方面的作用。

【關鍵詞】內部審計 教育 內部控制 建設 作用

【中圖分類號】F239 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674－4810（2011）07－0187－02

內部控制是指管理層、審計委員會及其他各方進行的、旨在加強風險管理、增大實現既定目標的可能性的行為。管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標的實現。內部控制可以用來防止或發現雇員在履行其指定職責時的重大錯誤或違規，并及時糾正。我國《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》中對內部控制整體框架作了如下描述：“內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等五個要素。”監督是指整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，通過監督活動在必要時對其加以修正。內容包括日常的監督治理活動，也包括內部審計及與單位外部有關方面進行信息交流的監控。由此可見，內部審計是內部控制制度的組成部分，做好內部審計工作能促進內部控制以及組織的健康發展。

《國際內部審計專業實務標準》對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”根據這個定義，內部審計的目的是通過對組織的經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到熟悉和解決，以促進組織目標的實現。由此可見，對內部控制進行監控是內部審計的一個主要的工作內容。

近年來，我省積極實施“科教興省”、“教育強省”戰略，出臺了一系列保障教育改革促進教育發展的政策措施，注重內涵建設，提高教育質量，不斷加大教育投入。同時，隨著教育管理體制改革的不斷深入和學校辦學自主權的逐步擴大，各級各類學校經濟活動日趨頻繁，對外交往日趨密切，資金運行日趨復雜，面臨的資金風險也越來越大。

面對這一形勢，加強教育內部審計工作，充分發揮其特有的控制及防護功能，對促進內部控制制度的建立、完善和管理水平的提高，防止各類違規問題及職務犯罪的發生，維護教育經濟秩序健康有序運行有著十分重要的作用。本文就縣市內部審計在教育系統內部控制制度建設中的作用作以下分析：

一 提供管理咨詢和增值服務，促進教育系統內部控制制度的建立

內部審計通過咨詢方式改善基礎過程，以此作為對傳統確認活動的補充，從而在協助初步建立內部控制制度、確保內部控制制度發揮有效作用等方面發揮積極作用。

第一，內部審計人員通過了解教育系統本級及下屬學校的業務流程，繪制業務流程圖，運用一定的審計業務工具分析關鍵控制點，確認其是否存在了應有的制約與控制作用。

確定系統內本級及下屬學校還未制定一定的內控制度時，內部審計人員應該提醒適當的管理層注意這種情況，并同時提出內部控制過程的相關建議。如果有關方面提出要求，內部審計人員可以在協助初步建立內部控制過程的工作中發揮積極作用；但內部審計在內部控制制度建設中的積極作用有別于內部控制制度建立的具體執行者，為避免起到具體執行者的作用，內部審計人員應該就內部審計活動在風險管理過程中應起的作用獲得管理層的領導支持，要求管理層確定、防范、監測風險及內控制度建立中的責任。

第二，在教育系統現實的教育經濟活動中，相對于監督、評價來說，提供管理咨詢和增值性審計服務并沒有得到足夠的重視，但隨著教育經濟活動的多樣化、學校管理科學化，內部審計的這一職能將發揮越來越重要的作用。

具體來說，教育內部審計主要可通過以下七個方面實現增值服務：一是規范收費，確保收入的合規性；二是控制教育經濟活動中的成本；三是進行風險評估和投資項目評價；四是在學校內部實行標準操作程序，并密切關注對學校發展起決定性作用的業務程序和相關流程；五是對被審計的程序發出“內部審計糾正行動請求”，進行后續審計跟蹤，確保審計意見的落實和糾正行動的更正；六是將審計結果以報告形式定期報送適當管理層，以利于審計結果的更好利用；七是保證教育系統資產的安全。總之，教育內部審計部門通過管理咨詢和提供增值性審計服務，為領導者決策提供支持，改進本系統及下屬學校業務流程，以應對目前存在和未來可能出現的風險。

二 發揮評價職能，評價內部控制制度的有效性

內部審計人員對內部控制的評價主要包括兩個方面：設計和有效性。設計良好的控制系統是指能充分保證以合理的成本達到組織的目的，有效的控制系統是指能達到設計的要求。設計不良的控制系統可能會是有效的，因為執行的人員能使之運作。反之，假如盡力使之運作的人不了解系統是怎樣發揮作用的，那么再良好的設計系統也可能無效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價。

內部審計人員通常是在制定階段和實施階段對控制系統作出評價。審計人員有時在控制實施之前檢查所設計的控制，以便經濟地和較早地發現和解決問題。內部審計人員通過對組織正在制定和已經實施的內部控制制度進行評價，提出合理化改進建議，達到參與組織內部控制建設的目的。因此，內部審計活動有助于完善組織的內部控制，是組織建設健全、有效的內部控制的一個重要組成部分。

但是，內部審計人員不應負責內部控制的制定及實施過程，以免影響其獨立性。

教育內部審計部門可通過以下途徑定期或不定期地進行監督檢查：一是通過對學校財務收支進行定期審計，加強學校資金和財產物資管理，提高使用效益，保障學校各項事業發展；二是通過對學校國有資產增減變動的真實性、合法性、效益性進行審計，可以保障國有資產的安全完整，促進學校國有資產的合理配置和有效使用，監督國有資產保值增值情況；三是通過對學校大宗物資和設備采購招標、投標的真實性、合法性進行審計，對物資、設備管理使用的效益性進行審計，一方面力求以最低的價格獲得最好的服務質量和最好的服務承諾，另一方面提高物資和設備使用效率；四是通過對學校修繕工程、基建工程的監督和審計，對工程規劃、設計、報建、招標以及開工、施工、竣工、辦理工程結算等各個環節進行有效監控，保障修繕及基建資金的投資效益，為學校節約資金；五是通過對國家財政撥入的專項資金（如義務教育專項經費、義務教育“四項工程”專項資金、職教“六項行動計劃”專項經費、職教重點專業、重點學校建設資金等投入的資金）進行審計，以確保專款專用，使專項工程達到預期要求；六是通過對學校各單位創收收入進行審計，保證創收收入的真實性、合法性、合規性；七是通過對學校領導干部任期經濟責任進行審計，促進黨風廉政建設，不斷提高學校經濟管理水平。

為了確保教育經濟活動在國家法規規定范圍內正常進行，保證教育目標實現，內部審計人員完成監督檢查后就要對內部控制進行評價，主要是對內部控制的健全性、有效性和風險性等進行評價。具體內容有：一是評價學校內部控制制度是否符合國家法律、法規規定；二是評價各項教育經濟活動或行為是否符合內部控制制度規定的程序和標準；三是評價內部控制制度能否有效保證教育目標實現，即是否有效地、經濟地使用教育資源，做到合理配置，保證教育經濟活動的效率性、效益性；四是評價內部控制制度實施到位后是否能確保會計信息的真實性、可靠性和資產的安全完整；五是在進行內部控制的健全性、有效性評價后，確定內部控制的風險水平。努力控制、防范、降低、化解由于內部控制缺陷帶來的審計風險，加強風險預測，提高內部審計工作質量。

三 發揮監督職能，確保內部控制制度目標的實現

內部審計的范圍涵蓋本系統的一切工作，不限于會計財務工作。我國《內部審計基本準則》第十三條規定：“內部審計人員應深入調查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試。”這說明，內部審計除了傳統意義上對財務會計信息進行核查，還應對學校的治理制度及各項業務流程是否得到有效執行進行監督。

內部控制是由一系列政策、標準與程序組成的系統，在這個系統中充分體現了治理者的治理理念、治理風格和對治理目標的追求。只有通過必要的監督，才能確保這些政策與程序得到全面有效的執行。由于學校的經營治理是個動態發展過程，內部控制也是一個動態發展的系統，因此內部審計對內部控制的監督也是動態的、不間斷的，是一項日常性的工作。

內部審計作為內部控制的獨立系統，分為定期或不定期，對各部門抽查或全面核對，以考查其各項制度設計效果與作業內容或實績的真偽，直接向決策當局提出意見。內部審計人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計財務及其他業務記錄及各種表內容的準確性，查點財物的實際存量是否與賬面記錄相符，確保財產安全，了解單位的政策、計劃、程序被遵行及完成的程度。

綜上所述，內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內部審計的目的在于協助治理層調查、評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施，可見內部控制與內部審計實為一體兩面，緊密相關，先有內部控制制度建立，后有內部審計評估，確保單位良好的運作與經營。內部審計對完善企業的內部控制，提高企業的經營效率和效果，促進企業制度的現代化，有著重要的作用和意義。

但是，目前我國各類組織的內部審計發展仍不盡如人意，許多內部審計機構仍然是以傳統的財務事項內部審計為主，使得內部審計在組織中未能發揮應有的作用。這與我國許多企業的內部控制制度還不完備也有很大的關系，這從另一個方面也說明了內部審計在我國的巨大發展潛力。

從現狀來看，我市教育內部審計機構緊緊圍繞本系統的中心任務，積極開展各項審計工作，在強化規范管理，防范經濟風險，提高資金效益，加強黨風廉政建設等方面發揮了重要作用。但是從總體上看，教育內部審計工作還不適應教育改革和發展的形勢要求，審計工作進展不平衡，審計基礎薄弱，審計覆蓋面不廣， 審計職能需要進一步強化，審計質量有待進一步提高，審計力量有待進一步加強。一些下屬學校逐步暴露出一些教育資金使用不合理、管理不規范甚至出現嚴重違規違紀等問題。因此，要充分發揮內部審計在我市教育內部控制制度建設中的作用，領導要重視，增強內審機構的獨立性；內審人員要增強做好教育內部審計工作的責任感，明確教育審計工作的職責和任務，理清教育審計工作的總體思路，把教育審計工作切實做好。

參考文獻

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［2］中國內部審計協會.內部審計實務標準，2004

［3］中國內部審計協會.內部審計在治理、風險和控制中的作用［M］.中國財政，2004

［4］浙江省教育廳關于進一步加強教育內部審計工作的意見.浙教審〔2009〕34號，2009

〔責任編輯：王以富〕