如何理解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制

【摘 要】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金是現(xiàn)金流量表編制的難點(diǎn)。本文就如何理解這一難點(diǎn)進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

【中圖分類號(hào)】F231 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674－4810（2011）19－0074－02

眾所周知，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。兩者的基礎(chǔ)不一致，而要在現(xiàn)有的賬簿、報(bào)表（權(quán)責(zé)發(fā)生制）基礎(chǔ)上編制現(xiàn)金流量表的確是一件比較困難的工作。現(xiàn)行的編制方法有：工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務(wù)分析法、計(jì)算機(jī)軟件操作編表法。

在教學(xué)過(guò)程中，業(yè)務(wù)分析法相對(duì)于其他幾種方法較簡(jiǎn)潔，易于接受和理解。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金是現(xiàn)金流量表編制的難中之難、重中之重。現(xiàn)將教學(xué)過(guò)程中的一點(diǎn)心得總結(jié)如下：

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

＋當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)

－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金

＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失

上述公式是絕大多數(shù)教科書上所列示的公式，雖然它直觀，且易于理解，但是它無(wú)法充分利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的資料數(shù)據(jù)，如當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入，無(wú)法通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表直接獲取，需要花費(fèi)大量的時(shí)間才能統(tǒng)計(jì)出來(lái)，因此，我們還可以利用另一個(gè)計(jì)算公式來(lái)計(jì)算：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額

＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額（減：增加）

＋預(yù)收賬款科目增加額（減：減少）

±特殊事項(xiàng)

在這個(gè)公式中，我們以利潤(rùn)表中銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額銷項(xiàng)稅作為基礎(chǔ)，假設(shè)每一筆銷售均已收到現(xiàn)金。若假設(shè)不成立，并未收到現(xiàn)金，則應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額會(huì)相應(yīng)增加。

學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)此公式無(wú)法理解，我舉了一些簡(jiǎn)單的例題，用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。

例：甲企業(yè)：期初應(yīng)收賬款余額20萬(wàn)。當(dāng)期銷售商品價(jià)款100萬(wàn)、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)。

A、當(dāng)期銷售商品，117萬(wàn)價(jià)稅款已全部收到（則應(yīng)收賬款余額：20萬(wàn)保持不變。）

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額

＝100＋17＝117萬(wàn)

B、當(dāng)期銷售商品，117萬(wàn)價(jià)稅款已全部收到，且收回前期應(yīng)收賬款10萬(wàn)。（則應(yīng)收賬款余額：只剩10萬(wàn)）

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額

＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額（減：增加）

＝100＋17＋（20－10）＝127萬(wàn)

C、當(dāng)期銷售商品只收到80萬(wàn)貨款，（則應(yīng)收賬款余額：從20萬(wàn)增加到57萬(wàn)）

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額

＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額（減：增加）

＝100＋17＋（20－57）＝117－37＝80萬(wàn)

D、當(dāng)期銷售商品，117萬(wàn)價(jià)稅款已全部收到（應(yīng)收賬款余額：20萬(wàn)不變。）且收到其他商品訂購(gòu)預(yù)付款70萬(wàn)，預(yù)付賬款增加70萬(wàn)。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額

＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額（減：增加）

＋預(yù)收賬款科目增加額（減：減少）

＝100＋17＋70＝187萬(wàn)

此例中，收到商品訂購(gòu)預(yù)付款70萬(wàn)，并未確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)記賬分錄如下：

借：現(xiàn)金70

貸：銀行存款70

該筆分錄中并沒(méi)有使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入增加，但是現(xiàn)金確實(shí)流入企業(yè)了，所以，預(yù)收賬款的增加，應(yīng)增加現(xiàn)金流量。

（2）購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（減：增加額）

＋預(yù)付賬款本期的增加額（減：減少額）

＋存貨的本期增加額（減：減少額）

－當(dāng)期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬、累計(jì)折舊

在以上公式中，我們?nèi)孕枳饕粋€(gè)假設(shè)，假設(shè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)全部付出現(xiàn)金。若假設(shè)不成立，未支付現(xiàn)金，我們則在應(yīng)付賬款項(xiàng)目當(dāng)中予以調(diào)整。

因?yàn)橐延星懊娴幕A(chǔ)，學(xué)生對(duì)于應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的變化都已能夠理解，可是對(duì)于存貨的增加為何要增加現(xiàn)金流出仍然無(wú)法理解，在此我利用T型賬戶，將商品的供、銷流程包含在內(nèi)，講授之后，學(xué)生真正理解了這個(gè)公式的計(jì)算。

A、假定購(gòu)入商品價(jià)稅款117萬(wàn)，全額付款，且已全部銷售并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＝100＋17＝117

B、假定購(gòu)入商品價(jià)稅款117萬(wàn)，只付款50萬(wàn)，但已全部銷售，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（減：增加額）

＝100＋17－67＝50

（從上例我們看出：只要銷售結(jié)轉(zhuǎn)，利潤(rùn)表中成本就增加，但是并不意味著就一定支付了現(xiàn)金。若未付出現(xiàn)金，應(yīng)付賬項(xiàng)的余額就會(huì)改變。）

C、假定購(gòu)入商品價(jià)稅款117萬(wàn)，只付款50萬(wàn)，銷售結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)。

購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（減：增加額）

＋存貨的本期增加額（減：減少額）

＝80＋17－67＋20＝50

（注：此例中存貨增加，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品

貸：銀行存款（已付款）

或 應(yīng)付賬款（未付款）

若付款，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出，購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金增加。若未付款，則應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加，在應(yīng)付款項(xiàng)中予以調(diào)整）

D、期初存貨100萬(wàn)，當(dāng)期購(gòu)入商品價(jià)款100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)，已全額付款，銷售結(jié)轉(zhuǎn)180萬(wàn)。

購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（減：增加額）

＋存貨的本期增加額（減：減少額）

＝180＋17－80＝117

（注：存貨減少（期初100萬(wàn)，期末20萬(wàn)，減少80萬(wàn)），分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

此例中營(yíng)業(yè)成本增加，相應(yīng)地只是庫(kù)存商品減少，并未付現(xiàn)。我們做的假設(shè)是營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)生，現(xiàn)金就已經(jīng)支付，但是這里并未付出現(xiàn)金，所以存貨的減少，應(yīng)在公式中減去）

E、生產(chǎn)型企業(yè)，期初存貨100萬(wàn)。當(dāng)期生產(chǎn)過(guò)程中列入成本、制造費(fèi)用的職工薪酬和累計(jì)折舊100萬(wàn)，導(dǎo)致期末存貨價(jià)值增加100萬(wàn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本50

制造費(fèi)用50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

累計(jì)折舊50

從分錄中看到，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的增加，會(huì)導(dǎo)致報(bào)表中存貨增加，但是存貨的增加并未付現(xiàn)，所以應(yīng)該從公式中減去當(dāng)期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬、累計(jì)折舊。

通過(guò)一系列簡(jiǎn)單例題、T型賬戶，使學(xué)生深刻理解了現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纱箅y點(diǎn)，道理明白了，問(wèn)題解決了，整張表的編制也可以一氣呵成了。

參考文獻(xiàn)

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〔責(zé)任編輯：陳晨〕