如何理解經營活動產生現金流量的編制

【摘 要】銷售商品、提供勞務收到的現金，購買商品接受勞務支付的現金是現金流量表編制的難點。本文就如何理解這一難點進行了闡述。

【關鍵詞】經營活動現金流量 銷售商品提供勞務收到的現金 購買商品接受勞務支付的現金

【中圖分類號】F231 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674－4810（2011）19－0074－02

眾所周知，現行的企業會計記賬基礎是權責發生制，而現金流量表編制基礎是收付實現制。兩者的基礎不一致，而要在現有的賬簿、報表（權責發生制）基礎上編制現金流量表的確是一件比較困難的工作?，F行的編制方法有：工作底稿法、T型賬戶法、業務分析法、計算機軟件操作編表法。

在教學過程中，業務分析法相對于其他幾種方法較簡潔，易于接受和理解。

經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金，購買商品接受勞務支付的現金是現金流量表編制的難中之難、重中之重?，F將教學過程中的一點心得總結如下：

（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

銷售商品提供勞務收到的現金

＝當期銷售商品提供勞務收到的現金

＋當期收回前期的應收賬款和應收票據

＋當期預收款項

－當期銷售退回支付的現金

＋當期收回的前期核銷的壞賬損失

上述公式是絕大多數教科書上所列示的公式，雖然它直觀，且易于理解，但是它無法充分利用資產負債表和利潤表的資料數據，如當期銷售商品提供勞務收到的現金收入，無法通過資產負債表和利潤表直接獲取，需要花費大量的時間才能統計出來，因此，我們還可以利用另一個計算公式來計算：

銷售商品、提供勞務收到的現金

＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅額

＋應收賬款、應收票據科目的減少額（減：增加）

＋預收賬款科目增加額（減：減少）

±特殊事項

在這個公式中，我們以利潤表中銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅額銷項稅作為基礎，假設每一筆銷售均已收到現金。若假設不成立，并未收到現金，則應收賬款、應收票據余額會相應增加。

學生在學習過程中對此公式無法理解，我舉了一些簡單的例題，用數據來說明問題。

例：甲企業：期初應收賬款余額20萬。當期銷售商品價款100萬、應交稅費應交增值稅銷項稅額17萬。

A、當期銷售商品，117萬價稅款已全部收到（則應收賬款余額：20萬保持不變。）

銷售商品、提供勞務收到的現金

＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅額

＝100＋17＝117萬

B、當期銷售商品，117萬價稅款已全部收到，且收回前期應收賬款10萬。（則應收賬款余額：只剩10萬）

銷售商品、提供勞務收到的現金

＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅額

＋應收賬款、應收票據科目的減少額（減：增加）

＝100＋17＋（20－10）＝127萬

C、當期銷售商品只收到80萬貨款，（則應收賬款余額：從20萬增加到57萬）

銷售商品、提供勞務收到的現金

＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅額

＋應收賬款、應收票據科目的減少額（減：增加）

＝100＋17＋（20－57）＝117－37＝80萬

D、當期銷售商品，117萬價稅款已全部收到（應收賬款余額：20萬不變。）且收到其他商品訂購預付款70萬，預付賬款增加70萬。

銷售商品、提供勞務收到的現金

＝銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅額

＋應收賬款、應收票據科目的減少額（減：增加）

＋預收賬款科目增加額（減：減少）

＝100＋17＋70＝187萬

此例中，收到商品訂購預付款70萬，并未確認收入，會計記賬分錄如下：

借：現金70

貸：銀行存款70

該筆分錄中并沒有使利潤表中的營業收入增加，但是現金確實流入企業了，所以，預收賬款的增加，應增加現金流量。

（2）購買商品接受勞務支付的現金

＝購買商品、接受勞務產生的營業成本和增值稅進項稅額

＋應付賬款、應付票據本期的減少額（減：增加額）

＋預付賬款本期的增加額（減：減少額）

＋存貨的本期增加額（減：減少額）

－當期計入生產成本、制造費用的職工薪酬、累計折舊

在以上公式中，我們仍需作一個假設，假設利潤表中營業成本和增值稅進項稅已經全部付出現金。若假設不成立，未支付現金，我們則在應付賬款項目當中予以調整。

因為已有前面的基礎，學生對于應付賬款、應付票據、預付賬款的變化都已能夠理解，可是對于存貨的增加為何要增加現金流出仍然無法理解，在此我利用T型賬戶，將商品的供、銷流程包含在內，講授之后，學生真正理解了這個公式的計算。

A、假定購入商品價稅款117萬，全額付款，且已全部銷售并結轉營業成本。

購買商品接受勞務支付的現金

＝購買商品、接受勞務產生的營業成本和增值稅進項稅額

＝100＋17＝117

B、假定購入商品價稅款117萬，只付款50萬，但已全部銷售，結轉營業成本。

購買商品接受勞務支付的現金

＝購買商品、接受勞務產生的營業成本和增值稅進項稅額

＋應付賬款、應付票據本期的減少額（減：增加額）

＝100＋17－67＝50

（從上例我們看出：只要銷售結轉，利潤表中成本就增加，但是并不意味著就一定支付了現金。若未付出現金，應付賬項的余額就會改變。）

C、假定購入商品價稅款117萬，只付款50萬，銷售結轉營業成本80萬。

購買商品接受勞務支付的現金

＝購買商品、接受勞務產生的營業成本和增值稅進項稅額

＋應付賬款、應付票據本期的減少額（減：增加額）

＋存貨的本期增加額（減：減少額）

＝80＋17－67＋20＝50

（注：此例中存貨增加，會計分錄如下：

借：庫存商品

貸：銀行存款（已付款）

或 應付賬款（未付款）

若付款，會導致現金流出，購買商品接受勞務支付的現金增加。若未付款，則應付賬款、應付票據增加，在應付款項中予以調整）

D、期初存貨100萬，當期購入商品價款100萬，進項稅17萬，已全額付款，銷售結轉180萬。

購買商品接受勞務支付的現金

＝購買商品、接受勞務產生的營業成本和增值稅進項稅額

＋應付賬款、應付票據本期的減少額（減：增加額）

＋存貨的本期增加額（減：減少額）

＝180＋17－80＝117

（注：存貨減少（期初100萬，期末20萬，減少80萬），分錄如下：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

此例中營業成本增加，相應地只是庫存商品減少，并未付現。我們做的假設是營業成本產生，現金就已經支付，但是這里并未付出現金，所以存貨的減少，應在公式中減去）

E、生產型企業，期初存貨100萬。當期生產過程中列入成本、制造費用的職工薪酬和累計折舊100萬，導致期末存貨價值增加100萬。會計分錄如下：

借：生產成本50

制造費用50

貸：應付職工薪酬50

累計折舊50

從分錄中看到，生產成本、制造費用的增加，會導致報表中存貨增加，但是存貨的增加并未付現，所以應該從公式中減去當期計入生產成本、制造費用的職工薪酬、累計折舊。

通過一系列簡單例題、T型賬戶，使學生深刻理解了現金流量表中經營活動現金流量兩大難點，道理明白了，問題解決了，整張表的編制也可以一氣呵成了。

參考文獻

［1］財政部.企業會計準則［M］.北京：經濟科學出版社，2006：467～468

［2］沈烈、李鎮西、欒盛元等.現金流量表研究［M］.北京：中國財政經濟出版社，2004：92～93

〔責任編輯：陳晨〕