試論中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其對策

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制活動的優(yōu)劣，對企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展起到至關重要的作用。本文就中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了簡要分析，并就如何建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制作了初步探討，提出了相關對策。

關鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

內(nèi)部控制是指各個單位在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目標是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。

2000年7月起實施《會計法》第二十七條明確規(guī)定“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，2001年6月份，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，2006年6月，上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，同年，中央國資委根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務院令第378號）關于“國有及國有控股企業(yè)應當加強內(nèi)部監(jiān)督和風險控制”的要求，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺了《中央企業(yè)全面風險管理指引》（簡稱《指引》），旨在進一步加強和完善國有資產(chǎn)監(jiān)管工作，深化國有企業(yè)改革，加強風險管理，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。這些制度、規(guī)范等的發(fā)布和實施，對于強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，都有著十分重要的意義。今天，面對復雜的社會環(huán)境和激烈的市場競爭，如何建立起一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并在實際工作中加以應用，充分發(fā)揮其應有的作用，具有重大意義。本文就中小企業(yè)的內(nèi)部控制相關問題談一談個人的看法。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用

據(jù)新華網(wǎng)沈陽5月14日電，中國中小企業(yè)協(xié)會會長李子彬2010年5月14日在遼寧丹東表示，“截至2009底，中國在工商部門注冊的中小企業(yè)已達1023萬戶，中小企業(yè)也成為中國經(jīng)濟中越來越引人矚目的力量。目前，中小企業(yè)占中國企業(yè)總數(shù)的99％以上，對ＧＤＰ的貢獻超過60％，對稅收的貢獻超過50％，提供了近70％的進出口貿(mào)易額，創(chuàng)造了80％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位”。

另據(jù)新華網(wǎng)西安9月26日電，中國工業(yè)和信息化部總工程師朱宏任26日在西安舉行的“2010中國非公有制經(jīng)濟發(fā)展論壇”上表示，“目前中國中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60％左右，在繁榮經(jīng)濟、推動創(chuàng)新、擴大出口、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用”。

此外，朱宏任還表示，“目前，中國65％的發(fā)明專利、75％以上的企業(yè)技術創(chuàng)新、80％以上的新產(chǎn)品開發(fā)，都是由中小企業(yè)完成的，以中小企業(yè)為代表的非公有制經(jīng)濟在中國經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用不斷增強。這充分表明，沒有量大面廣的中小企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展，就沒有整個國民經(jīng)濟的平穩(wěn)較快發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟建設中的發(fā)揮了重大作用”。

（二）中小企業(yè)生存及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

據(jù)中新社北京2010年12月16日報道，民建中央專題調(diào)研報告《后危機時代中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的調(diào)查與建議》顯示，中國中小企業(yè)目前平均壽命僅3.7年，該報告同時指出，目前歐洲和日本企業(yè)平均壽命為12.5年、美國企業(yè)8.2年、德國500家優(yōu)秀中小企業(yè)有1/4都存活了100年以上。而據(jù)麥肯錫在中國的調(diào)查，只有不到15%的家族制企業(yè)在第三代之后還能生存下去。

而據(jù)中國新聞網(wǎng)報道，在2011年1月份舉行的“中國企業(yè)金融高峰論壇”上，主辦方永安信基金表示，中國的中小企業(yè)平均壽命不足3年。

從以上可以看出，無論是3.7年還是不足3年，我國的中小企業(yè)的生存壽命都相當短促，這其中固然有諸多因素，但中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，內(nèi)部管理不善，是其中一個重要原因。因此，加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，具有重大意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）管理層缺乏風險意識、內(nèi)部控制制度普遍薄弱

中小企業(yè)成立時間普遍不長，不少企業(yè)風險意識淡薄，未建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者制訂了一些內(nèi)控方面的規(guī)章制度，但往往流于形式，而并未落到實處。有人認為內(nèi)部控制，就是一些規(guī)章制度、文件手冊等。另外，有不少管理者認為內(nèi)部控制是財務會計控制或者是對下屬的控制，管理者自己是可以超越內(nèi)部控制的。

（二）內(nèi)部控制重效率、輕控制

一些中小企業(yè)，在長期的工作實踐中，形成了一套經(jīng)驗的模式。雖然其運行效率較高，能迅速應對市場變化或其突發(fā)事件，但也存在著控制因素缺失。比如，一些重大事項，往往由個人喜好來決策。在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，遇到具體問題，往往強調(diào)機動靈活，而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

（三）部門設置和人員安排不合理

企業(yè)應該根據(jù)自身的行業(yè)特點、發(fā)展規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)等情況，合理設置相關職能部門，并安排具備任職條件的人員。但有的企業(yè)因管理者個人因素，增設部門，或?qū)⒂H屬安排到一些并不能勝任的崗位。曾有企業(yè)出現(xiàn)將一位對會計報表一無所知的剛畢業(yè)大學生，安排就任該企業(yè)的財務總監(jiān)，結(jié)果造成企業(yè)重大損失也就在情理之中了。

（四）對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督

一些企業(yè)雖然建立了一些內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但只是將其寫在紙上或貼在墻上，至于是否得到實施，是否有效，不予過問，無人對其監(jiān)督、檢查。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制實例分析

成都某汽車銷售貿(mào)易公司，從一個兩三人小汽修門市店發(fā)展而來，由于抓住了機遇，不斷發(fā)展壯大，從最初汽車修理小店，發(fā)展到后來，從單一的汽車修理，到代理國內(nèi)玉柴發(fā)動機、美國康明斯發(fā)動機的代理商，進而代理汽車整車銷售；從一家微不足道的個體工商戶，發(fā)展為增值稅一般納稅人。但在后來發(fā)展過程中，出現(xiàn)了數(shù)以百萬計的經(jīng)濟損失，公司被迫搬遷，相關資質(zhì)面臨被取消的境地，造成其中的原因固然很多，但內(nèi)部控制失效，是其中不容忽視的重要原因之一。下面，就該公司具體情況作一簡要分析。

（一）企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡漠

企業(yè)法人代表沈某是一個修理工出身，在創(chuàng)業(yè)初期，業(yè)務量不大，人員不多，資金、財產(chǎn)物資的進出，都由自己親力親為，還可以做到對其資產(chǎn)的有效監(jiān)管；后來由于規(guī)模的不斷擴大，業(yè)務量的不斷增加，企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員、資金流、實物流都大大增加，而管理者沒有與時俱進，經(jīng)營管理理念仍停留在手工作坊式階段，沒有從制度上建立健全一套行之有效的管理方法，這從根本上為今后的諸多失敗埋下了伏筆。

（二）人力資源政策是任人為親

沈某安排不懂財務知識的妹妹擔任出納，認為管好了現(xiàn)金與銀行存款，也就萬事大吉。物資采購、庫房保管也安排自己的親屬任職，而不考慮其業(yè)務能力與思想道德，結(jié)果導致對供貨商的付款把關不嚴，多次未按程序付款，造成較大損失；同時，由于采購關鍵崗位缺乏有效監(jiān)管，在采購中徇私舞弊、中飽私囊的現(xiàn)象也頻頻發(fā)生。

（三）對風險認識不足，投資決策草率

為了尋找新的利潤增長點，擺脫單純靠汽車修理盈利的局面，沈某僅憑個人感覺，認為現(xiàn)在的汽車銷售能夠賺錢，就決定代理一品牌汽車的銷售，由于沒有做充分的市場調(diào)查，汽車銷售市場的反應卻大大出乎其預料。由于該汽車生產(chǎn)廠家對全年的銷售額有較嚴格的要求，沈某為了完成一定的銷售業(yè)績，不得不采取低價策略，不少時候甚至是微利銷售，還要支付大量的銷售費用，汽車銷售業(yè)務沒有實現(xiàn)其預期的盈利，反而為之付出了大量的成本費用，影響了整個公司的盈利能力。

（四）內(nèi)部監(jiān)督缺乏

企業(yè)成立公司以來，實物資產(chǎn)未進行過一次徹底的清查盤點，也未對其進行過內(nèi)部審計，對其中可能存在的問題，茫然不知，內(nèi)部監(jiān)督幾乎失效。

四、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡

首先應明確公司內(nèi)部股東大會、監(jiān)事會、董事會之間的責、權(quán)、利劃分，使三者之間的相互監(jiān)督真正落到實處。加大股東對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，為內(nèi)部控制制度的有效實施創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

（二）強化企業(yè)負責人的內(nèi)部控制觀念、提升對內(nèi)部控制的理解和認識

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行) 》第5 條明確提出：單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。一方面，應通過明確企業(yè)負責人對內(nèi)部控制承擔的“責任”，提高企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制的重視；另一方面，應加大對內(nèi)控工作的宣傳力度，并通過舉辦以內(nèi)部控制制度為主題的研討班，組織企業(yè)高級管理人員到內(nèi)控工作做得好的企業(yè)參觀、學習等各種形式，加深對內(nèi)部控制的認識。

（三）科學合理地建立起企業(yè)內(nèi)部管理制度

完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，遵循不相容職務相分離的原則，形成各部門之間既能相互協(xié)作也能相互制約的管理體制，包括建立科學的考核與激勵制度，建立健全企業(yè)重大決策的授權(quán)審批制度、重大人事任免制度等等。

（四）提高相關人員的專業(yè)素養(yǎng)，切實加強監(jiān)督、制約機制

不少中小企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)較低，無法滿足完整的內(nèi)部控制活動的運行。由于內(nèi)部控制牽涉多學科、多層次的知識，社會環(huán)境又不斷的發(fā)展變化，各種新規(guī)定、新要求、新問題不斷涌現(xiàn)，這就要求相關人員必須及時學習、掌握并用于工作實踐。

（五）加強企業(yè)文化建設，為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供思想保障

“所謂企業(yè)文化就是企業(yè)信奉并付諸于實踐的價值理念，也就是說，企業(yè)信奉和倡導并在實踐中真正實行的價值理念。”，“企業(yè)文化屬于人的思想范疇，是人的價值理念”（魏杰，《企業(yè)文化塑造——企業(yè)生命常青藤》）。因為無論多么完善的法律法規(guī)、規(guī)章制度，總會有漏洞，如果沒有思想觀念上的自我約束，那么，一但遇到可乘之機，則就有可能給企業(yè)帶來損失。

是“制度比人重要”還是“人比制度重要”？這個話題，在多個領略一直爭論不休。個人認為，二者同等重要，只是在不同的時期、不同的階段側(cè)重點有所不同而已。只有合格的人，才能建立健全合格的制度，而合格的制度，有利于培養(yǎng)合格的人。對一個企業(yè)來講，應大力提倡、培育適合自身特色的企業(yè)文化，把對管理層至一般員工的道德培養(yǎng)提到影響企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。

（六）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部媒體輿論的揭露、監(jiān)督作用

“陽光是最好的防腐劑”。比如，對于重大物資的采購、重大建設項目的公開招標、公開比選，將過程、結(jié)果通過內(nèi)部媒體等方式公之于眾，接受廣大人民群眾的監(jiān)督，在實踐過程中，發(fā)揮了較好的作用。而且，在較小的問題上，也會起到令人意想不到的作用。曾有家生產(chǎn)型企業(yè)，更換了一螺絲釘供應商，由于供貨量不是很大，根據(jù)審批權(quán)限，由采購部門自行決定。工人在生產(chǎn)使用過程中，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不如原供應商，而價格還較原來的高，遂在廠報上“三問”采購部門，結(jié)果調(diào)查發(fā)現(xiàn)是采購部門舞弊，為企業(yè)挽回了損失。

（七）加強內(nèi)部審計，強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核

通過內(nèi)部審計，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行檢查、評價，總結(jié)經(jīng)驗，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議及改進措施。加強對執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查，并嚴格對相關責任單位及個人進行獎懲，保證內(nèi)控系統(tǒng)的有效運行。

參考文獻:

[1]李連華，《內(nèi)部控制學》，廈門大學出版社

[2]池國華，《內(nèi)部控制學》，北京大學出版社

[3]魏杰，《企業(yè)文化塑造——企業(yè)生命常青藤》，中國發(fā)展出版社

[4]時現(xiàn)，《內(nèi)部審計學》，中國時代經(jīng)濟出版

（作者單位：成都文旅平樂古鎮(zhèn)開發(fā)建設有限責任公司）