我國電算化審計面臨的幾個問題探析

摘要：隨著經濟迅猛發展，審計工作實施電算化在我國近幾年來有了迅速的發展，但仍有許多問題需要解決。本文就當前電算化審計工作面臨的問題，并針對出現的問題提出相應的對策和建議。

關鍵詞：電算化審計 問題 探析

會計電算化審計是指對電算化會計所形成的信息系統的審計。在一個知識不斷更新、技術不斷進步發展的信息化時代，審計工作也應該與時俱進。審計對象業務信息的直接載體——會計賬證，逐漸從傳統的紙制賬冊進化到以電子數據形式存儲在計算機中的會計賬冊和憑證數據庫，使得電算化審計面臨諸多新問題。

一、電算化審計面臨問題

（一）計算機舞弊日趨嚴重，審計風險增大

由于信息系統的相對開放和越來越多的計算機專家介入，企業經營的安全性日益受到挑戰。據國外的一項調查表明，會計實現電算化后，雖然錯弊的數量減少了，但是錯弊所涉及的金額卻大大增加。計算機既是一種有力的信息處理工具，同時又可能是一種犯罪舞弊的工具；它既可以強化內部控制，又能給舞弊者留下可趁之機，成為破壞內部控制的手段。目前，國內在經濟領域利用計算機進行舞弊的案件呈日趨上升的態勢，雖然現代審計已由最初的查錯防弊發展到現在的以評價內部控制為基礎的審計，但人們對審計的查錯防弊功能期望始終很高，如在英國一家航空公司由于程序設計員編寫假計算機程序進行舞弊，致使這家公司兩年內損失了大筆資金，真相大白時，公司主管的第一反應就是指責審計人員無能。而審計人員面對如此嚴峻的計算機舞弊似乎也顯得有點無能為力。會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。

（二）我國電算化審計的法規有待完善

我國審計署于1996年12月發布了《審計機關計算機輔助審計辦法》，該辦法對計算機輔助審計的含義、內容、人員的素質、審計人員的職權等作出了規定，于1997年1月1日起施行。基于經濟和社會各方面發生了很大變化，審計工作面臨許多新情況、新問題，審計法規需要與時俱進。

當前《審計機關計算機輔助審計辦法》的缺陷

1、《審計機關計算機輔助審計辦法》對商品化審計軟件的測評標準沒有明確的要求，只是說“審計機關推廣使用商品化的計算機審計軟件，應根據該軟件的應用范圍，由相應審計機關的有關專業部門對其組織測評，并取得合法使用權后才能正式使用“(見《審計機關計算機輔助審計辦法》第十一條)，對于如此不確定的要求，那些有志于開發審計軟件的公司恐怕會有“拔劍四顧心茫然”的感覺。這對于我國的電算化審計軟件的開發是很不利的。

2、《審計機關計算機輔助審計辦法》中沒有對電算化審計人員的管理辦法。《審計機關計算機輔助審計辦法》第四條指出“計算機輔助審計工作應當有具有計算機專業技術資格的評審人員擔任?！?/p>

不難發現，以上關于電算化審計人員的管理事實上只提出了一個發展的方向，并沒有一個明確的規定，比如電算化審計人員至少應是具備什么水準的計算機專業技術資格，定期培訓至少多久一次，這些不確定性也不利于我國電算化審計人員的培養。

3、沒有明確的計算機輔助審計技術要求。電算化審計所采用的技術方法與手工審計有較大的不同。但在《審計機關計算機輔助審計辦法》中關于電算化審計方法只是在第十四條提到“用計算機輔助實施抽樣審計時，抽樣審計中使用隨機數表或由計算機程序產生隨機數的程序，應當由審計署統一規定?！倍唧w如何規定卻也尚未可知。

（三）我國電算化審計人員素質令人擔憂

在我國，直到1983年才恢復了審計，1996年才出臺了我國第一批的獨立審計準則，應該說目前我國的審計水平和國外相比是大大落后的。至于我國計算機水平，不論是軟件、硬件或者理論，都處于一種引進吸收的階段，審計和計算機應用水平的落后自然造成了電算化審計的滯后，電算化審計人員的水平令人擔憂。究其原因，一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重，相當大的部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經驗，但由于當時的人才專業細分和國情使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺。另一方面年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業畢業，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業的計算機技術人員協助，這樣就造成審計人員獨立性的減弱。提高我國電算化審計人員素質已成為當務之急。

（四）商品化審計軟件發展滯后

近幾年，我國會計電算化的迅猛發展是和我國近年涌現的一批通用的商品化的會計軟件密不可分的，但迄今為止沒有出現一個全國性的較有影響的審計軟件，雖然有一些地方性或部門性的審計軟件，但這些審計軟件遠未得到較大范圍內的認可。究其原因主要有：

1、對于審計軟件，審計人員一般有兩種不同的觀點：第一種觀點是審計軟件沒有用。持有這種觀點的審計人員認為審計軟件提供的查賬功能大部分都可以利用財務軟件自身來實現，完全沒有必要采用審計軟件；第二種觀點是審計軟件能夠完成絕大部分的審計工作。持有這種觀點的審計人員則認為：審計軟件應該能完成絕大部分乃至全部審計工作。對于目前的審計軟件提供的功能，他們認為尚未達到自己的要求，也認為審計軟件沒有太大的用處。

2、 審計軟件的數據必然來自于財務軟件，沒有財務軟件的數據，審計軟件就無法對企業的會計報表以及財務經營情況進行審計活動。就目前財務軟件實施情況來看，我國每家財務軟件的提供商，他們所提供的財務軟件在數據庫的選用，數據庫的格式上不盡相同。這給審計軟件導入財務軟件的數據帶來了一定的困難。目前，各家審計軟件公司都提供了不同的數據接口，以分別導入不同的財務軟件數據。但是，審計軟件公司提供的數據接口只占到了全部財務軟件的小部分，在很長的時間內財務軟件數據接口都將成為制約審計軟件發展的瓶頸。

3、在審計軟件發展過程中，審計軟件公司體現出了一定不成熟性。對眼前利益過分看重，導致軟件公司分崩離析，元氣大傷。在全國范圍內盲目銷售而服務卻無法跟進，無法及時解決用戶的問題，導致用戶對審計軟件喪失信心。對同行的惡意中傷以及價格競爭，導致審計軟件市場環境日益惡化。這些都給審計軟件的發展帶來極大的傷害。

面對這些不利因素，如果我們不能積極尋求相應的對策，就永遠無法改變我國的電算化審計事業所處的落后地位。

二、我國電算化審計的對策

（一）加強被審計單位的內部控制審計

結合我國目前的實際情況，加強內部控制系統審計應該說是最為有效的審計措施。這是因為，首先這些計算機舞弊無一不是由于沒有健全的內部控制制度，或雖有制度而不能嚴格執行所造成的，其次我國目前計算機審計人員水平有限，也沒有通用的計算機審計軟件，在這種情況下要想對系統開發，應用程序或數據文件進行審計難以做到，所以對電算化會計系統的審計將在更大程度上依賴其內部控制審計。加強內部控制審計一般應從加強一般控制和應用控制審計著手進行，在組織控制、應用系統的開發和維護控制、操作控制、系統軟件控制、數據登記和程序控制、安全控制、輸入控制、處理過程控制、輸出控制方面進行審計。通過加強電算化系統內部控制的審計，應該可以在很大程度上減少計算機舞弊和非故意差錯的發生，加強企業單位內部控制審計應該是我國目前電算化審計所可能采用的最合理有效的對策之一。

（二）電算化審計的法規建設是基礎

在我國，直到1996年12月19日才發布了《審計機關計算機輔助審計辦法》，明確了計算機輔助審計的內容與范圍、計算機輔助審計人員的資格、計算機輔助審計的注意事項等。中國注冊會計師協會1999年2月4日頒布了《獨立審計具體準則20——計算機信息系統環境下的審計》，這對于規范電算化審計工作，提高電算化審計的工作質量有重要的意義。但也要看到，這個《審計辦法》和《具體審計準則》幾乎是我國的僅有的電算化審計的管理制度，而且如前文中所描述的，仍有較大缺陷。這與我國現階段的電算化審計的發展是不相稱的。如果沒有一套較完善的計算機審計準則和法規，必然妨礙了我國會計電算化事業和審計事業的健康發展。因此，加快我國計算機審計準則和相關法規的建設，將對會計計算機的發展產生積極的作用。為進一步加強對電算化審計工作的管理，促進我國電算化審計事業的健康發展，逐步實現審計工作現代化，有關部門在今后一段時間內應盡快出臺一批相關的管理制度，如商品化審計軟件測評規則、計算機輔助審計技術、計算機輔助審計人員管理辦法、計算機輔助審計工作規范等方面的規章制度，以彌補原有的《審計辦法》的不足。

電算化審計是一項新興事業，現在能否用制度引導其走向規范化、程序化的道路乃是關系電算化審計事業興衰成敗的關鍵。

（三）建立一支強大的電算化審計隊伍

在我國，由于電算化審計處于起步階段，電算化審計人員的水平較低，同時開發電算化審計軟件不僅要有一定的資金購買計算機硬件、軟件，更重要的是要有大批具有新的知識結構的人才，這就要求在人才培養的目標、內容、方法上均應有相應的變化。例如，在美國，過去把能通過注冊會計師考試作為會計教育的首要目標，但從80 年代末期以來，會計教育目標開始多元化，不僅強調專業能力的培養，也注重文字、語言、人際交往、組織領導團體協作能力的培養。這種多方位培養對我國的電算化審計隊伍的建設是很有啟發的。面對我國目前電算化審計水平較低，計算機舞弊層出不窮且危害日益嚴重的現狀，審計人員需要掌握多門學科的基本原理，如會計學、審計學、財政金融學、銀行學、行為心理學，舞弊犯罪謀劃學、采訪及訊問技術、犯罪學、法律、計算機技術和一門以上外語，并應有較強的應變能力，豐富的實踐經驗和健康的心理素質。具備這些知識的人才又可分為四類，即開發人才，維護人才，操作人才和管理人才。只有建立一支強大的電算化審計人才隊伍，才能根本上提高我國的電算化審計水平。

（四）加快我國商品化審計軟件的開發進程

對于電算化會計系統的審計，最有效的審計方法莫過于借助審計軟件。面對日益發展與完善的會計電算化系統，審計如果不能充分利用計算機進行工作，就會帶來更大的審計風險。開發我國商品化審計軟件的策略如下：

1、審計軟件應由面向手工會計系統的審計為主轉向以電算化會計系統的審計為主，未來手工會計被電算會計所取代是大勢所趨，審計開發軟件成本較高，應考慮到今后的需要，提前規劃。

2、審計軟件應向多樣化發展，由于審計的多樣性，被審計單位又千差萬別，就要求既要有通用的審計軟件，又要有專用的審計軟件，以適應不同需要。

3、加強通用審計軟件的評審工作，針對目前審計軟件操作困難，人機界面不友好，功能不完善的弊病，加強通用審計軟件的評審尤為重要，特別要注意軟件是否便于操作和維護。

4、加強國內國際交流，加強交流可謂提高審計軟件水平的一條捷徑，可定期舉辦審計軟件開發的國內、國際經驗交流會，也可將國內的審計軟件開發人才派往國外學習，吸收國際先進的技術為我所用

綜上所述，隨著現代網絡技術與通訊技術的發展，時空界限不復存在，“三電合一”的發展潮流使得現代審計人員面對的是一個遠程的、適時的、全球化的信息網絡環境。在這個環境中，審計線索減少，審計內容、審計方法等均發生了巨大的變化，傳統的手工審計暴露出種種不可彌補的缺陷，這就迫使我們大力發展電算化審計。電算化審計在我國是個新興學科，不論是在理論還是實際操作上都有待研究，面對迅速發展的全球化信息浪潮我們面臨著嚴峻的挑戰。大力加強內部控制審計，加快發展審計軟件，抓緊電算化審計人才隊伍建設，完善電算化審計法規來迎接挑戰，促進我國電算化審計事業向前發展。

參考文獻：

[1]田劍平《對我國電算化審計發展思考》 華東管理經濟 2006年

[2]《內部會計控制制度》北京科學技術出版社 2008年版

[3]夏宇 《淺析電算化審計》 杭州商學院 2009年

（作者單位：福建省醫藥有限責任公司）