關于施工企業(yè)內部控制的研究

摘要：施工企業(yè)主要從事建筑安裝工程施工，以施工生產活動為中心的供應、施工和工程交點三個主要施工經營過程構成了施工企業(yè)基本的經濟活動。施工企業(yè)作為我國的主流企業(yè)之一，內部的管理薄弱與外部的競爭激烈是目前其面臨的兩大難題。施工企業(yè)唯有由內自外的改進自身，方可在目前的社會環(huán)境中提高生存、盈利能力。而內部控制制度無疑成為了施工企業(yè)加強內部管理的最有效手段之一。本文將從財務預算控制、會計系統(tǒng)控制、公司治理三方面談論內部控制對施工企業(yè)的重要性。

關鍵詞：施工企業(yè)內部控制財務預算控制會計系統(tǒng)控制公司治理

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，具有周期性長、規(guī)模大、投資多、產品多樣性和流動性等特點，這些特點決定了其風險的表現形式不同于其他行業(yè)，且其存在方式也貫穿于生產經營活動的全過程。施工企業(yè)常見的風險有質量與安全風險、工程結算風險、資金風險、成本風險等。在目前建筑市場尚不很規(guī)范，機制也有待健全的情況下，施工企業(yè)如何提高在市場中抵抗風險的能力，是企業(yè)避免失敗、贏得成功的關鍵手段之一。本文將從財務預算控制、會計系統(tǒng)控制、公司治理三方面對內部控制制度進行一些探討。

一、財務預算控制

企業(yè)財務預算是指在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。

財務預算管理作為一種有效的管理手段，因其在企業(yè)經營中所發(fā)揮的獨到作用和功能，越來越受到企業(yè)界的重視。對于施工企業(yè)來說，由于資金循環(huán)周期較長，財務預算則顯得更為重要。目前，許多施工企業(yè)都將財務預算管理作為深化企業(yè)改革，強化內部管理的一項重要工程。

財務預算是企業(yè)全面預算體系中一個基本且重要的構成部分，也是現代企業(yè)財務管理的重要內容，其在企業(yè)內部控制中發(fā)揮著十分重要的作用，具體體現在：

1、促進企業(yè)經營決策的科學化，使現有資源在各種不同的交替運用中，選出一種最佳的預算方案，減少決策的盲目性，降低決策風險，合理地挖掘現有資源潛力，更進一步地提高企業(yè)綜合盈利能力。

2、明確工作目標，激發(fā)工作積極性。預算的編制過程需要自上而下、自下而上的循環(huán)，使企業(yè)高層領導者制定的目標以及達到目標所應采取的方法和措施都明晰化，使全體員工(包括高層領導者)都明確自己的工作任務和努力方向。

3、促使各部門的經濟活動協調一致。企業(yè)財務預算編制與執(zhí)行將有助于協調各部門、各單位和各環(huán)節(jié)的業(yè)務活動，減少以至消除它們之間可能出現的各種矛盾和沖突，實現以較少的資源占用獲取盡可能大的經濟效益。

4、促使企業(yè)管理中的控制工作進一步強化。預算一經確定，就必須付諸實施，各部門都對實際執(zhí)行情況進行計量，并將計量結果與預算進行對比，及時揭示實際執(zhí)行情況脫離預算的差異，分析其原因，以便采取必要措施，保證預定目標的實現。

為了使財務預算控制在企業(yè)經營管理過程中發(fā)揮積極作用，應該把握住財務預算的關鍵點，明確財務預算應當遵循的基本思路。首先，應該結合企業(yè)實際確定合理的財務預算指標。預算盡管是治理企業(yè)的有效手段，但它并非萬能的靈丹妙藥，不同的企業(yè)需要結合自身特點，制定客觀、切實可行的財務預算指標。對于施工企業(yè)來說，由于其本身具有周期性長、規(guī)模不一、投資多的特點，使得財務預算控制尤為重要，必須要做好現金流量預算、期間費用預算、工程成本預算等方面的工作。其次，規(guī)范預算的編制程序并保證預算的完整性。預算的編制一般應遵循“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，在這個過程中，要根據企業(yè)目標和發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮內部和外部因素的影響，客觀準確的編制預算。最后，應該對財務預算指標進行適當地分解和具體地落實。財務預算一經批復下達，各預算執(zhí)行部門就必須認真組織實施，將財務預算指標細化，層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務預算執(zhí)行責任體系。

二、會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)是一個企業(yè)管理系統(tǒng)的核心之一，一方面它通過記錄和報告歷史經濟業(yè)務來反映企業(yè)的資產狀況、經營成果以及現金流量，另一方面，這些信息為企業(yè)經營決策和與企業(yè)利益相關的外部使用者的投資決策提供依據。所謂會計系統(tǒng)控制，是指通過會計及其相關的手段和方法，搜集、加工和輸出可靠的信息，保證企業(yè)財產物資的安全、實現企業(yè)各控制崗位之間的信息溝通，保證各個控制崗位之間能夠相互聯系和相互制約。內部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調節(jié)表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。

對于現代施工企業(yè)而言，建立內部會計控制制度是非常有必要的。首先，完善的內部會計控制制度可幫助企業(yè)提高自身管理水平和管理效益，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。其次，建立內部會計控制是確保國家有關會計法律法規(guī)貫徹執(zhí)行的要求。最后，我國加入世界貿易組織以來，企業(yè)面臨著國際舞臺的競爭，機遇與挑戰(zhàn)并存。然而我國施工企業(yè)的整體管理水平與世界先進企業(yè)相比還存在較大差距，在這種情況下，建立內部會計控制制度無疑成為了與國際接軌的重要手段之一。只有加強企業(yè)內部會計控制建設，提高管理水平，才能更好地抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)。

要想實現內部會計系統(tǒng)的控制目標，企業(yè)應當從以下幾個方面著手：

1、會計憑證控制。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，是用來記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任，實現內部控制的具有法律效力的文件。在內部控制特別是貨幣資金內部控制中，會計憑證起著特別重要的作用，它不僅是記賬的依據，而且是收付款項的依據。為了滿足內部控制的要求，企業(yè)應當在發(fā)生或完成各種經濟業(yè)務時都要填制或取得會計憑證，所有憑證都應當連續(xù)編號和一次復寫，所有業(yè)務經辦人員都要在憑證上簽字或蓋章，所有的憑證都應當及時入賬，并做到賬實相符。

2、會計賬簿控制。會計賬簿按詳細程度分為總賬和明細賬，在登記過程中，不能由一人同時登記總賬和明細賬。企業(yè)應當在日常會計處理過程中及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產、會計憑證、往來單位或者個人進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數字真實、內容完整、計算準確、依據充分、時間適當。

3、內部牽制控制。內部控制制度是以事務分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責分工和作業(yè)程序的適當安排，使各項業(yè)務活動能自動地被其他作業(yè)人員查證核對的一種管理制度。在會計系統(tǒng)控制流程中按機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離、票章分離等設置流程將不相容職務分離原則固化在系統(tǒng)中，必定對會計系統(tǒng)控制產生重大作用。

4、授權批準控制。明確規(guī)定涉及會計及相關工作的職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，保證權責分明，管理科學。各職能部門必須在授權的范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。

5、預算控制。要求企業(yè)對業(yè)務收入、業(yè)務成本、期間費用、現金流量等項目建立預算標準，對預算執(zhí)行的差異進行控制，確保預算的執(zhí)行。

三、公司治理

公司治理與內部控制是密不可分的兩個概念，兩者是制度環(huán)境與內部管理監(jiān)控系統(tǒng)的關系。公司治理所要解決的是通過契約關系的制度安排來確保企業(yè)所有者的權益不被侵害，而內部控制作為管理當局為履行諸多管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，兩者的最終目的是一致的，都是為了維護企業(yè)所有者的權益。良好的內部控制是公司法人主體正確處理各利益相關者關系、實現公司治理目標的重要保證。

從內部控制基本規(guī)范的角度來看，公司治理是內部控制的環(huán)境要素，是內部控制有效實施的基礎，推動內部控制的有效實施。而從公司治理的角度講，內部控制既是公司治理的組成部分，又對公司治理執(zhí)行情況起著監(jiān)督和評價作用。可見，兩者之間存在相互影響、相互促進的關系。

因此，要使企業(yè)更好的發(fā)展，就應當將公司治理與內部控制結合起來考慮，使兩者的作用在成本效益原則下發(fā)揮到最大。針對目前施工企業(yè)的情況，筆者就如何完善公司治理、加強內部控制提出以下建議。

1、建立健全企業(yè)組織機構，明確責任。目前國內的施工企業(yè)，特別是一些比較年輕的施工企業(yè)，都將工作重心放在了項目本身，著重于項目建設、項目服務等。此做法有利于增強項目團隊與公司的凝聚力，使其更好的為公司謀利，但卻帶來了一個更為嚴重的問題——公司各職能部門不能明確自身的工作權責并各司其職，導致項目出現問題時各部門相互推脫責任，給項目和公司都帶來很大的麻煩和損失。在此情況下，由于缺乏健全的組織機構，內部控制將形同虛設。因此要加強內部控制，首要工作就是改善公司治理環(huán)境，加強管理工作。具體而言，就是要確定各機構、各崗位及各經辦人員的職責及相互關系，科學地進行分工，詳細地確定彼此之間的權責關系，各負其責，協調運轉。

2、建立健全內部控制機制。所謂內部控制，簡而言之就是公司內部的一種管理工作。既然內部控制是公司管理工作的一部分，那就必須要形成明確、有效的制度才能真正起到管理控制的作用。然而對于大多數施工企業(yè)而言，特別是中小型施工企業(yè)，即使出臺了一些內部管理控制辦法，但并未形成制度體系，缺乏管理控制力度，無法普及到公司各個層面，致使公司在治理方面出現諸多障礙。筆者認為要解決這一問題，應當設立一個內部管理控制機構，該機構應根據企業(yè)經營特點，建立適合自身的內部管理控制制度，并將該制度通過組織學習等方式普及到公司各個層面，用制度約束人，最終達到自我約束、自覺遵守的目的。值得一提的是，內部控制制度作為一個制度體系，并不是一蹴而就的，它需要在實際的管理應用中不斷改進完善，因此，內部控制機構不應獨斷專行、生搬硬套，而應在內部控制過程中，汲取各個層面的意見，不斷思考、完善內部控制制度，使其對公司治理起到更好的監(jiān)督作用。

3、實行內部牽制制度。在前文的會計系統(tǒng)控制中，已談及過內部牽制控制，實際上內部牽制制度不僅僅是應用在會計系統(tǒng)控制中，在整個公司的大范圍內更應該得到廣泛的應用。對于施工企業(yè)而言，內部牽制制度尤為重要。由于施工企業(yè)本身的行業(yè)特點，使得“項目”成為公司的核心，很多部門的職責都直接或間接地與“項目”掛鉤，致使有時出現分工不明確、單個員工包攬多份工作等問題，大大增加了公司的經營風險。為此，企業(yè)應當始終堅持不相容職務相分離的原則，明文規(guī)定各個職能部門的職責與權限，嚴禁在未經授權的情況下越權辦理業(yè)務，各職能部門間分工明確、相互制約，形成一個良好的工作流程循環(huán)。

4、完善內部監(jiān)督體系。目前很多施工企業(yè)的內部監(jiān)督體系并不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導致各職能部門自成體系、各自為政。有些施工企業(yè)尚未建立內部審計制度；有些施工企業(yè)雖然建立了內部審計制度，但審計工作得不到重視，內部審計機構并未發(fā)揮應有的作用。在施工企業(yè)中建立內部審計機構是非常必要的，一方面它通過審核企業(yè)會計業(yè)務、會計賬目，可以幫助企業(yè)更好的控制成本，利用有限的資源實現最大的利潤；另一方面它能稽查、評價內部控制制度是否完善，內部控制機構人員是否盡職盡責工作，企業(yè)各職能部門執(zhí)行指定職能的完成情況及效率，在此基礎之上，向企業(yè)管理層提出報告和建議。為此，施工企業(yè)應當設置內部審計機構，定期對公司的項目成本情況、內部控制實行情況等方面進行審計，為公司解決內部問題、制定發(fā)展策略提供依據與意見。

5、強化對經營管理者的激勵和監(jiān)督。無論何種制度，都是由經營管理者來制定并組織實施的，因此，經營管理者在公司治理和內部控制方面都扮演著重要的角色。然而，由于企業(yè)經營管理者與所有者之間利益的不一致性，經營管理者追求自身利益最大化，而企業(yè)所有者追求股東權益最大化，這樣便容易出現經營管理者為追求自身利益而損害股東利益的風險的情況，加之內部控制制度本身也將會對企業(yè)經營管理者的權利和利益產生一定的限制，所以經營管理者很可能誤入歧途，作出有損公司利益的決策。特別是施工企業(yè)的項目多，利益來源廣，經營管理者受利益影響的潛在風險更大，為此，強化對經營管理者的激勵和監(jiān)督非常重要。筆者認為可以從以下兩方面來提高經營管理人員的素質、遏制管理腐敗行為：一是將經營管理者的利益與企業(yè)利益掛鉤，例如將經營管理者的薪酬與公司業(yè)績掛鉤或者為其配股，這樣就可使得經營管理者在作出決策的時候更多地從公司角度考慮，更加支持內部控制的工作，為公司治理付出更多的精力。二是以內部審計為基礎，建立嚴格的業(yè)績考核機制，定期對經營管理者的工作進行審查，功必獎過必懲。此外，還應提高員工內部控制的意識，創(chuàng)造良好的內部控制文化氛圍。如此方可降低企業(yè)經營風險和內部控制風險，提高內部控制的效率和效果。

四、結束語

內部控制制度是現代施工企業(yè)管理的重要手段。很多施工企業(yè)經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況的發(fā)生，在很大程度上都可以歸結為施工企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。因此，建立適合自身情況的內部控制制度，并在實際應用中不斷完善此內部控制制度，對于施工企業(yè)有效控制資金、保證會計信息質量、完善公司治理結構和信息披露制度、保護投資者合法權益等方面均具有非常重要的意義。

（作者單位：成都建工裝飾裝修有限公司）