會計師事務所平衡計分卡的構建

［摘 要］ 本文借鑒平衡計分卡的4個維度， 結合國內會計師事務所的行業特點， 提出各維度的目標與評估指標， 構建出適合我國會計師事務所的平衡計分卡。

［關鍵詞］ 平衡計分卡； 會計師事務所； 評估指標

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 07 . 023

［中圖分類號］F272.5 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）07- 0042 - 02

一、平衡計分卡概述

平衡計分卡 （Ｔｈｅ Ｂａｌａｎｃｅｄ Ｓｃｏｒｅｃａｒｄ，ＢＳＣ）是由哈佛大學商學院教授Ｒｏｂｅｒｔ Ｓ． Ｋａｐｌａｎ和復興國際方案總裁 Ｄａｖｉｄ Ｐ． Ｎｏｒｔｏｎ于1992年設計的，它圍繞財務、客戶、內部流程、學習與成長4個維度對企業業績進行衡量和評價。在這4個維度中，財務指標是企業最重要的績效評價結果指標。要實現企業的財務目標，就必須獲得客戶的滿意；要使客戶滿意，企業就必須從內部流程出發，不斷進行技術創新；而這一切都需要具有較高技術水平的人來完成，需要員工不斷地學習與成長。因此，平衡計分卡這4個維度之間存在內在的因果關系，因果鏈為：學習與成長→內部流程→客戶→財務。其中，“學習與成長”是核心，“內部流程”是基礎，“客戶”是關鍵，“財務”是最終結果指標。

二、構建有效的會計師事務所平衡計分卡

（一） 財務維度的目標與評估指標

現代企業的財務目標之一是實現企業價值最大化，即企業各相關利益者的利益最大化，而對企業價值目標的計量離不開相關財務指標，因此平衡計分卡將財務目標作為所有維度目標評價和衡量的焦點。在會計師事務所的績效評價中，應根據其經營戰略設定財務目標，并將財務目標分解為財務指標，采取各項措施提高收入、降低成本。會計師事務所平衡計分卡在財務維度的指標可以從以下兩個方面來設計：

１． 體現會計師事務所收入增長戰略的指標

這一方面的指標主要集中在開發新的收入來源上。在國際著名會計師事務所的業務收入中，傳統的審計業務收入僅占４０％左右，而我國的會計師事務所則絕大部分依賴于審計業務。我國的會計師事務所應充分調動可以利用的資源，從事管理咨詢、稅收籌劃、公司理財等新興會計服務業務，拓寬收入來源并穩定該收入。具體評價指標有主營業務收入、非法定業務收入等。

２． 體現會計師事務所成本控制戰略的指標

我國絕大多數會計師事務所實行的是以部門為單位的成本管理模式。管理水平比較先進的會計師事務所可以考慮采用以項目為單位的成本考核模式，這樣可以打破部門的局限，充分發揮員工的才干。其評價指標可以采用傳統的財務評價指標，如會計師事務所的管理費用等。

（二） 客戶維度的目標與評估指標

企業戰略應以客戶為導向，提高經濟效益。企業戰略由其選擇的市場和客戶群體來決定，平衡計分卡要求企業管理層將客戶維度的目標轉化為具體可行的測評指標，真正反映與客戶相關的各種因素。在客戶維度采用的績效評價指標如下：

客戶戰略需要會計師事務所特別注重和客戶建立深入的關系。對老客戶應提高他們的滿意度，注意加強與老客戶之間的聯系，例如經常走訪老客戶，為他們主動提供財務、稅收等方面的最新政策資訊。同時還應探索為老客戶提供其他服務的可能性，例如為審計老客戶提供稅務代理、資產評估等非審計服務。評估指標有客戶保持率、客戶滿意度。

同時會計師事務所還面臨著發展的任務，要將眼光對準潛在市場，積極開發新客戶，擴大市場份額。在新客戶開發方面可以考核新客戶的增加數量、新客戶增加帶來的收入增長、新設分所數等指標。

客戶維度績效評價指標的因果關系鏈如圖1所示。

（三） 內部流程維度的目標與評估指標

為吸引和留住目標市場上的客戶，滿足股東對投資回報的要求，管理者需要關注對客戶滿意度和實現企業財務目標影響最大的內部流程，并為此設立衡量指標。在這一方面，平衡計分卡重視的不再是單純的現有流程的改善，而是以客戶和股東的要求為起點、以滿足客戶和股東要求為終點的全新的內部流程。就會計師事務所而言，內部流程是提高會計師事務所績效的最有力驅動因素。具體而言，對審計業務評估其正確性，對于管理咨詢服務可以從建議的實施情況方面評價服務的質量。同時審計業務也存在風險，除了強化審計人員的法制意識外，事務所還應加強質量控制。就評估指標而言，可以將會計師事務所購買保險的數量、會計師事務所及其注冊會計師受到處罰和批評的次數作為考核指標。

（四） 學習與成長維度的目標與評估指標

學習與成長方面反映的是一個企業為保持長期發展所必需的基礎性投資的狀況，包括對員工的能力與態度、信息系統能力、激勵機制等方面的衡量。對學習與成長的評價是績效評價系統的重要組成部分，它沿著如何提高應變能力的思路，從提高財務業績、客戶業績、內部流程業績的根源出發，找出真正促使企業實現價值最大化的因素在于員工。因此，學習與成長是使會計師事務所管理水平整體得到提升的推動力量。

首先，必須提高員工的滿意度，完善獎勵和福利制度，構建良好的企業文化。具體指標包括會計師事務所提供的晉升機會、員工意見采納率、采納建議后的成效等。其次，在提高員工的專業能力方面，應鼓勵和選派員工參加各項培訓，可以通過用于員工培訓的支出、參與培訓員工所占比例等來衡量，還可通過參加ＣＰＡ 考試通過率或通過門數進行考察。此外，為了配合會計師事務所的多元化經營，開展管理咨詢、稅務籌劃等非審計業務，還應鼓勵員工參加注冊稅務師、注冊內部審計師等考試。

綜上，會計師事務所平衡計分卡如表1所示。

三、運用平衡計分卡評價會計師事務所績效應注意的問題

（一） 指標的創建和量化

財務指標的創立與量化相對容易，其他3個維度的指標則需要會計師事務所根據其戰略、外部環境加以甄選。有些指標的數據不易收集，這就需要會計師事務所在探索中不斷總結；有些重要指標很難量化，如員工滿意度方面的指標，需要收集大量信息，并且要經過充分的加工后才有實用價值。另外，平衡計分卡需要確定結果與驅動因素間的關系，在大多數情況下，結果與驅動因素間的關系并不明顯或并不容易量化，這也是會計師事務所實施平衡計分卡的難點。

（二） 會計師事務所信息披露的質量問題

績效評價具有戰略導向的意義，但績效評價的質量取決于信息的質量。若信息的質量難以保證，平衡計分卡的實施效果就會受到影響。因此，在設計績效評價體系時，應充分考慮會計師事務所信息質量的特點，合理設計指標，對受信息質量影響的因素予以修正或剔除，以真實反映會計師事務所的績效，并采取配套措施來促進會計師事務所信息質量的提高。

平衡計分卡的實施并不是一個簡單的過程，能否成功取決于很多因素。西方國家對平衡計分卡的研究和應用取得了比較豐富的成果，而我國還處于引進和試用階段，目前在國內會計師事務所中運用平衡計分卡進行管理的很少。本文將平衡計分卡引入會計師事務所的管理中，主要是由于目前會計師事務所正面臨“做大做強”的重要戰略建設時期。會計師事務所可以借鑒平衡計分卡的績效評價思路，遵循學習與成長、內部流程、客戶、財務維度的因果關系，找出影響其自身發展的關鍵因素作為管理的重點，不斷發展壯大。

主要參考文獻

［１］ 陸慶平．以企業價值最大化為導向的企業績效評價體系［Ｊ］．會計研究，２００６（３）．

［２］ 郭娟，梁梁．平衡記分卡在不同類型團隊績效評定中的應用［Ｊ］．管理科學，２００４（４）．

［３］ 葛文雷，董明敏． 平衡計分卡與會計師事務所的價值管理［Ｊ］． 財會月刊：理論版，２００６（２）．

［４］ ［美］羅伯特·卡普蘭，大衛·諾頓． 戰略地圖——化無形資產為有形成果［Ｍ］． 劉俊勇，孫薇，譯． 廣東：廣東經濟出版社，２００５．

［５］ 胡玉明．高級管理會計［Ｍ］． 第３版． 廈門：廈門大學出版社，２００９．