基于作業成本法的高職教育成本核算

[摘 要]近年來高職教育成本核算問題的失位導致高職教育的收費越來越不合理，因此，大力推行基于作業成本法的高職教育成本核算，對于充分利用有限的教育資金，提高高職教育的辦學效益具有十分重要的現實意義。文章在分析我國高職教育成本核算中存在的問題的基礎上，提出了推行基于作業成本法的高職教育成本核算的對策與建議。

[關鍵詞]作業成本法 高職教育 成本核算

教育成本核算不僅是高職院校管理的重要內容，更是高職院校財務管理的一個重要環節。然而，近年來，隨著高職教育的迅速發展，高職教育生均培養成本逐年提高導致教育經費嚴重不足，相關人員對教育成本核算，以及教育資源的優化配置與合理利用也缺乏重視，導致了教育成本居高不下。因此，樹立教育成本意識，開展基于作業成本法的高職教育成本核算，對于降低教育成本，充分利用有限的教育資金，提高高職教育的辦學效益具有十分重要的現實意義。

一、作業成本法的內涵

作業成本法作業是一種以作業為基礎的成本核算制度和成本管理系統，以成本對象(產品、服務、客戶等)消耗作業，作業消耗資源為理論原則，以作業為中介，確定成本動因，把資源成本歸集到作業上，再把作業成本歸集到相應的成本對象上，從而擺脫了傳統成本核算無法分配復雜而高額的間接費用和輔助費用的困境，使間接費用和輔助費用分配的更為合理，以便較及時、準確、真實地計算出成本對象的真實成本。

二、高職院校教育成本核算存在的問題

1.成本概念模糊，成本核算意識淡薄

近年來，高職教育成本核算的缺位一直困憂著高職教育的發展。一方面，一直以來我國《高等學校會計制度》和《高等學校財務制度》等制度對高職教育成本核算的原則、項目、方法都沒有提出具體的要求，從而使得高校相關人員的教育成本核算概念非常模糊；另一方面，我國高職院校基本上是國家行政的附屬物，法律地位不明確，辦學經費靠國家財經撥款，收費標準，招生規模也根據政府的行政指令進行。因此，高職院校沒有進行成本核算的動力，成本核算意識淡薄。

2.成本核算項目不明確

長期以來，由于非營利性的特點，高職院校往往缺乏合理的成本核算制度，從而使得成本核算的項目并不明確。目前，大部分高職院校均把學院的實際支出當做是教育成本，然后這些支出中有很大一部分是不屬于教育成本的，如科研開支，后勤支出等，這無疑會過高地估計其教育成本。由此產生的連鎖反應是過高的收費標準，侵犯學生的利益。

3.成本控制體系不完善

近十多年來，我國高職教育蓬勃發展，取得了令人矚目的成績。然而，由于發展時間短，發展方式也比較粗放，加上成本控制體系不是很完善，導致教育成本普遍提高。如，科技進步，高職院校新增固定資產價值不斷增加，人員經費增長，物價上漲，高職院校的“外延式”發展道路，對現有資源的利用沒有得到充分重視，以及大規模的新校區建設給學校背上沉重的經濟負擔，這些都是由于成本控制體系不完善導致的結果。

4.經費投入不足

我國的高職院校大部分由中職院校轉變而來，其主辦或主管部門往往是各級行業部門或企業。進入市場經濟后，新時期的高職院校大部分都由政府來主管。這種管理模式導致了高職院校經費獲取方式的單一，這種“以政府投入為主，學校收入為輔”的模式使得所獲取的經費難以維持高職院校生均教育成本支出。

三、大力推行作業成本法，完善高職教育成本核算體系

1.強化成本核算意識

高職院校要增強成本意識，就要根據學院的發展需要統籌安排和使用各項經費，通過制定各種項目指標，進行事先、事中和事后控制。遵循量入為出，收支平衡，大收大支的原則，各項支出按經濟性質、用途和內容進行歸集，統一管理和核算。有效的安排和控制是提高高職院校加強教育成本核算意識的必經之路。傳統的高校財務管理，主要是突出賬面的平衡要求，在這種體制下，高校財務狀況的好壞與教職工的工資收入毫無關系，所以成本意識淡漠。隨著高校教育體制改革的發展，高校教育成本高低直接關系到學校的生存和發展，關系到全校教職工的工資收入和福利待遇。這就要求全校教職工，尤其是高校領導干部必須樹立成本意識。成本意識是現代成本管理中一個最為基本的立足點。現代成本意識意味著學校理人員對成本管理和控制有足夠的重視，把降低成本的工作從管理部門擴展到其他各個部門。形成全校全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿學校各部門的“組織化成本意識”，并將降低成本從戰略布局的高度加以定位，確立具有長期發展觀的“戰略性成本意識”，這是一個立足于經濟社會高等學校的根本。

2.明確成本核算項目

高職院校教育產品成本項目是指應當歸集到教育成本對象的成本類別或內容，凡是為接受教育者接受教育而發生的一切費用支出項目，都應屬于教育成本核算的項目。確定核算項目的目的在于提供便于教育成本分析和控制的信息，以便提高教育資源的使用率。具體來講成本核算項目包括如下幾個部分：直接費用，如學生支出、人員支出與業務支出等；間接費用，如公務支出、科研支出與教學輔助支出等。除此之外，非資本性的教育貸款利息支出、后勤服務成本支出、與學校無關的附屬機構支出等不能直接計入或分配計入某項成本的費用是否應該視為教育成本則是一個具有爭議的話題。

3.加大政府經費投入

我國地大物博，人口眾多，人口問題嚴重制約了我國政府對高職院校教育經費的投入。但是隨著我國經濟的快速、健康發展，加大對高職院校經費投入的可能性就大大的提高了。收入是成本的函數，只有政府加大投入，收入才會提高，高職教育的辦學質量才會得到提升。

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