投資整合 稅務(wù)規(guī)劃門道多

俗話說，「人生有兩件事不能擺脫：納稅和死亡。」臺商在大陸經(jīng)營，最繞不過去的就是繳稅。然而，到底要繳哪些稅？繳稅種類與經(jīng)營業(yè)態(tài)、公司架構(gòu)有哪些關(guān)係？如何把地方的優(yōu)惠政策用對、用足？臺商在進(jìn)行大陸、香港、臺灣及海外佈局時，如何合理進(jìn)行稅務(wù)安排，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，達(dá)到最佳節(jié)稅效果？

臺商在大陸日常經(jīng)營要繳增值稅還是營業(yè)稅？或是營業(yè)稅中要繳納5%稅率，還是20%稅率？富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮指出，這些納稅的差異，都和公司設(shè)立之初營業(yè)執(zhí)照上的「經(jīng)營範(fàn)圍」密不可分。實務(wù)中，必須先了解經(jīng)營範(fàn)圍中的每個項目，才有可能進(jìn)行法律允許範(fàn)圍內(nèi)的稅務(wù)安排。

經(jīng)營業(yè)態(tài)學(xué)問大

零售即是通稱的開店，不管是大到量販店、百貨公司，或小到便利商店、路邊小店，在大陸都?xì)w於零售貿(mào)易類別，也都屬於日常繳納17%的增值稅範(fàn)圍內(nèi)。但許多臺商並不是以一般貿(mào)易公司型態(tài)在大陸經(jīng)營零售業(yè)務(wù)，而是以工廠為主體，在原本的自產(chǎn)自銷經(jīng)營範(fàn)圍外，再申請增加貿(mào)易零售經(jīng)營範(fàn)圍。

這種情況下，原本自產(chǎn)自銷的經(jīng)營範(fàn)圍稱為主營業(yè)務(wù)，後者新增加的貿(mào)易零售業(yè)務(wù)稱為兼營行為。雖然自產(chǎn)自銷和貿(mào)易零售都是開立17%的增值稅發(fā)票，但在企業(yè)所得稅上的認(rèn)定卻大不相同。2008年新所得稅法生效前，一旦兼營的貿(mào)易零售業(yè)務(wù)金額超過主營的自產(chǎn)自銷金額，便會造成企業(yè)所得稅上外資獨有的兩免三減半等優(yōu)惠政策被取消；即使在當(dāng)下，各地稅務(wù)局也還是不歡迎兼營業(yè)務(wù)超過主營業(yè)務(wù)的情況，可能會引來不必要的稅務(wù)麻煩。

劉芳榮建議，臺商在大陸經(jīng)營零售或貿(mào)易業(yè)務(wù)，最好是單純地以貿(mào)易公司型態(tài)進(jìn)行，避免兼營業(yè)務(wù)超過主營業(yè)務(wù)的情形，就算要用到原先工廠的資金或人員等資源支持貿(mào)易零售業(yè)務(wù)的拓展，也應(yīng)該以工廠轉(zhuǎn)投資貿(mào)易子公司的投資結(jié)構(gòu)達(dá)到相同目的。畢竟以工廠增加貿(mào)易經(jīng)營範(fàn)圍的方式從事貿(mào)易零售業(yè)務(wù)，只是過渡或剛開始測試市場的做法，不該是長久之計。

此外，臺商在大陸也常會發(fā)生混業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險。所謂混業(yè)經(jīng)營是指同一稅種下有不同稅率。以賣西餐也設(shè)有酒吧的混合型餐廳來說，供應(yīng)餐點的營業(yè)稅稅率是5%，但酒吧裏賣酒的營業(yè)稅稅率卻是20%，這使得大部分餐廳都盡可能地開5%的營業(yè)稅發(fā)票，帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。

正確做法是要先進(jìn)行明確分稅外，最好還是要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通，對很難區(qū)分5%或20%營業(yè)稅稅率的消費行為進(jìn)行一定比例的分稅，才不會日後又是查稅、又是補稅，甚至引出滯納金問題或法律責(zé)任等。

公司架構(gòu)有講究

除了經(jīng)營業(yè)態(tài)，臺商也可以利用「總公司與分公司」、「母公司與子公司」的規(guī)劃來降低部分稅務(wù)成本。

臺商首先應(yīng)該想清楚：設(shè)立分公司的目的何在？分公司是不是一定要開發(fā)票？如果只是為了解決租賃辦公室或是當(dāng)?shù)貑T工社會保險人事關(guān)係掛靠問題，那成立非經(jīng)營性分公司即可，因為把發(fā)票和利潤都集中在總公司，可以多享受一些總公司的稅收優(yōu)惠政策，由於總公司和分公司間也有一套拆稅的繳稅公式，在分公司繳越多稅對總公司來說不見得是最大稅務(wù)利益。

至於利用母公司與子公司架構(gòu)爭取稅務(wù)利益，是指如果現(xiàn)有公司所在地已沒有任何稅收優(yōu)惠或財政返還政策，那就可以利用產(chǎn)銷分離原則，到有財政返還的地方設(shè)立貿(mào)易子公司，也就是生產(chǎn)工序仍維持在現(xiàn)有工廠地點，再由工廠（母公司）賣給貿(mào)易子公司，將部分銷售利潤放在貿(mào)易子公司，享受貿(mào)易子公司當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。由於是母子公司架構(gòu)，最後財務(wù)上是以併表形式呈現(xiàn)，所以與之前的報表差別不大，再加上外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)投資子公司的利潤匯回母公司不再重復(fù)課徵企業(yè)所得稅，如此一來，利用產(chǎn)銷分離的母子公司架構(gòu)也能降低部份稅務(wù)成本。

地方優(yōu)惠別浪費

除了公司架構(gòu)安排，臺資企業(yè)在大陸降低稅務(wù)成本，也有一些不會產(chǎn)生任何法律風(fēng)險的其他方法。

舉例來說，雖然企業(yè)所得稅、增值稅、關(guān)稅等國稅沒什麼可商量餘地，但營業(yè)稅、城建稅和教育費附加等地稅，由於是地方政府決定，自然有較大的稅務(wù)空間可以爭取，問題是臺商常把「退稅」和「財政補貼」混淆，臺商如果與官方直接談判要求退稅或減稅，不太可能如願；但如果爭取的是財政補貼或財政返還，那可能性就要大得多。比如，對上海一類地方財政比較充裕的地方來說，不管是零售業(yè)還是餐飲業(yè)，只要是地稅甚至是增值稅、企業(yè)所得稅等國稅中地方留存部分，還是可以爭取一定比例的返還，這種地方財政返還所形成的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該是臺商設(shè)立零售或餐飲公司在選擇公司註冊登記地時須考慮的重點。

因此，怎麼用好、用足企業(yè)在地方上的優(yōu)勢，爭取地方政府以財政返還或財政補貼對臺資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)支持才是重點。除此之外，由於地稅是地方政府說了就算，地方政府和中央針對企業(yè)所得稅或增值稅等國稅採取的是拆賬形式，依地方經(jīng)濟條件不同而有不同的地方留成。舉例來說，有些地方政府要上繳75%的增值稅給中央，其餘25%增值稅成為地方留成的稅收來源，但也有偏遠(yuǎn)或經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)的增值稅可以100%地方留成。所以先了解各地國稅的地方留成比例，因為地方留成的國稅也能成為臺商爭取財政返還的重點。

多地佈局細(xì)考量

（一）走海外關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險大

過去臺商在大陸經(jīng)營，都慣於採取境外公司接單、大陸境內(nèi)生產(chǎn)、利潤留在境外的模式。

但這種大陸境內(nèi)法人主體與境外公司交易，即臺商慣用的OBU（Offshore Banking Unit，境外金融中心）在海外截留利潤的作法（見圖1），一旦大陸稅務(wù)局直接針對大陸境內(nèi)法人主體查稅，就會產(chǎn)生很大的稅務(wù)風(fēng)險。例如，大陸稅務(wù)局查到臺資企業(yè)與境外採購或銷售，不是透過實體公司真正交易，而是透過BVI、薩摩亞、模裡西斯等所謂的免稅天堂所在地的境外公司往來，就可以直接認(rèn)定有移轉(zhuǎn)定價嫌疑。據(jù)2010年大陸稅務(wù)總局的84號文，2009年單是因關(guān)聯(lián)交易被要求補稅超過人民幣1000萬元的企業(yè)就超過40家，江蘇國稅局2009年因反避稅進(jìn)賬也有4億人民幣。

實際上，境外公司最大的價值，是在銀行開立企業(yè)賬號，只要銀行承認(rèn)境外公司合法性，允許以境外公司營業(yè)執(zhí)照等文件開立銀行賬號，企業(yè)便可利用該賬號安排資金進(jìn)出。由於不需賬務(wù)處理，也不需每年審計，除了資金流所留下的記錄外，境外公司所在地稅務(wù)機關(guān)並沒有任何記錄。

另外，關(guān)於境外公司還有兩大問題值得關(guān)注。首先是大陸官方從基層外經(jīng)貿(mào)主管機關(guān)（外經(jīng)貿(mào)局、商委等），外匯管理局到中央負(fù)責(zé)上市審批的證監(jiān)會，對境外公司都極為敏感，像申請創(chuàng)業(yè)板上市，目前不允許控股股東或?qū)嶋H控制人以境外公司身份持有大陸上市公司股權(quán)，必須以境外自然人身份成為上市公司股東；在申請主板上市時，也常被要求最起碼以香港公司身份成為控股股東，而不是以免稅天堂境外公司作為身份。

其次是交易信用問題，因為國際間打擊洗錢或反避稅等原因，不少跨國企業(yè)紛紛拒絕供應(yīng)商或客戶以避稅天堂境外公司作為交易主體，要不就是要求更多手續(xù)或證明文件，而香港在眾多免稅地區(qū)中，對註冊公司管理較為嚴(yán)格，在國際間有較好形象，所以很多臺商捨棄傳統(tǒng)BVI等境外公司改以香港公司取代。

（二）經(jīng)香港稅務(wù)規(guī)劃陷兩難

大陸2008年實施的新企業(yè)所得稅法要求外商投資企業(yè)在匯出利潤時，除了境外母公司是香港或新加坡等地，在符合特定條件情況下可以享受5%的稅率外，大部分臺資企業(yè)在匯出利潤時都得再繳納10%的利潤匯出所得稅。

於是很多臺商寄望從臺灣公司透過香港作為第三地公司，再進(jìn)入大陸投資的控股結(jié)構(gòu)，或是臺灣居民先投資香港公司再投資大陸，可以減少5%的利潤匯出所得稅。但目前這一模式受到2009年國稅總局公佈的601號文中「第三地香港公司必須在香港真正從事營運，是繳稅的香港法人」的制約，因為臺商一旦在香港真實營運，就代表會被香港官方認(rèn)定為香港稅務(wù)居民，必須繳納16.5%的企業(yè)所得稅，對臺商來說，當(dāng)然犯不著為了節(jié)省5%的利潤匯出所得稅，而又多出16.5%的香港企業(yè)所得稅。

怎麼辦？臺商再出招。依目前還未修改的大陸稅法，若境外股東不是法人身分，而是以個人身分投資大陸設(shè)立公司，匯出利潤給外籍個人股東可以免繳利潤匯出所得稅，於是便有許多臺商把大陸公司的境外股東改成臺籍個人投資，希望藉此免繳利潤匯出所得稅。

但這樣做又會導(dǎo)致來自臺灣的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)臺灣現(xiàn)行法律法規(guī)，個人直接來源於大陸的所得並不是境外所得，而是視同臺灣境內(nèi)個人所得，必須合併一起申報臺灣個人所得稅，所以，如果把大陸公司的境外股東改成個人投資，表面上看起來是省了大陸端10%的利潤匯出所得稅，但臺灣端卻要合併進(jìn)臺灣個人所得稅申報，最高稅率高達(dá)40%，不見得劃得來。

過去大部分臺商都是以臺灣個人身份先透過第三地境外公司投資大陸，這種架構(gòu)從臺灣角度來看是從境外公司取得收益，不是直接來源於大陸所得，因此屬於個人境外所得範(fàn)圍，而在臺灣一年居住未滿183天，同時已辦理戶籍遷出者，可以免除臺灣居民海外所得課稅，於是很多臺商紛紛效仿。

這便造成了臺商在稅務(wù)規(guī)劃上的兩難——透過境外公司投資大陸，雖然得繳10%的利潤匯出所得稅，但有機會爭取免除臺灣居民海外所得課稅；反過來若是以臺籍個人身份投資大陸，則雖然可以免除10%的利潤匯出所得稅，但卻會面臨臺灣個人所得稅的問題。

（三）回臺灣投資模式費思量

隨著兩岸投資的雙向開放，臺商也在積極進(jìn)行兩岸投資架構(gòu)的整合。對10萬多家在大陸拼搏的臺資企業(yè)來說，以註冊在大陸的法人主體回臺灣投資，所內(nèi)含的價值遠(yuǎn)超過大陸當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，畢竟臺灣是大陸臺商最熟悉的地方。

目前大陸臺資企業(yè)回臺灣投資的模式有設(shè)立子公司、分公司、辦事處三種。子公司和分公司雖然都能在臺灣營業(yè)，但子公司產(chǎn)生稅後利潤後，在匯出臺灣的環(huán)節(jié)還要再課20%的利潤匯出所得稅；而分公司在這部分就不用繳納任何稅賦，這也是為什麼許多外國企業(yè)進(jìn)入臺灣投資會偏好分公司型態(tài)的原因。

實務(wù)中大陸臺資企業(yè)在臺灣設(shè)立的子公司或分公司，可分為研發(fā)、銷售、採購等用途。若是設(shè)立辦事處則相對單純，因為辦事處不能營業(yè)，就是個費用中心，但要注意大陸規(guī)定海外分公司或辦事處所產(chǎn)生的費用不能在大陸稅前列支，也就是臺灣分公司或辦事處所產(chǎn)生的費用會減少大陸母公司的會計利潤，但對稅務(wù)利潤沒有影響，自然沒有任何稅收上的好處。

最後還有兩個重點值得留意，一是有些臺商選擇不直接從大陸投資臺灣，而是透過香港轉(zhuǎn)投資臺灣，形成大陸投資香港、香港再投資臺灣的三層架構(gòu)，這樣做的目的是在弱化臺灣子公司過於濃厚的大陸色彩，而且透過香港也許還能取得部分境外融資；其次，回臺灣投資還能充分利用臺灣低成本的資金，這部分應(yīng)該是臺商未來和大陸當(dāng)?shù)仄髽I(yè)競爭時要多加利用的優(yōu)勢。

相關(guān)鏈接

稅收籌劃基本思路

由於超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額越高，稅率越重

籌劃思路一：通過平滑的方法，降低稅負(fù)（企業(yè)年終獎）

由於在分稅制的體制下，不同應(yīng)稅項目的稅率不同

籌劃思路二：通過適用較低的應(yīng)稅項目，降低稅負(fù)（工資變成勞務(wù)、財產(chǎn)、股息紅利等）

國家規(guī)定部分收入項目免稅

籌劃思路三：應(yīng)稅項目免稅化（工資費用化、工資保險化）

企業(yè)公益性捐贈，如何稅前扣除？

根據(jù)財稅[2010]45號文件規(guī)定，企業(yè)或個人通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用於公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。但上述公益性社會團體必須具有公益性捐贈稅前扣除資格。對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計畫單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公佈名單。因此提醒企業(yè)，在捐贈之前必須查實該公益性社會團體是否在上述名單內(nèi)。

對於通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印製並加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。