藝術(shù)品投資 不可忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前稅法體系對(duì)藝術(shù)品投資仍缺乏全盤(pán)的考慮。對(duì)於投資人來(lái)說(shuō)，這不僅是一個(gè)成本問(wèn)題，還是一個(gè)如何規(guī)避潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。

在大陸樓市「冷凍」，股市步步收低之際，藝術(shù)品市場(chǎng)卻是拍賣(mài)額節(jié)節(jié)向上，新紀(jì)錄層出不窮。在歷經(jīng)金融危機(jī)的短暫休整後，藝術(shù)品投資再度煥發(fā)容光。

2011年，各大拍賣(mài)行春拍捷報(bào)頻傳。齊白石《松柏高立圖·篆書(shū)四言聯(lián)》以總價(jià)4.255億元（人民幣，下同）成交，創(chuàng)近現(xiàn)代書(shū)畫(huà)拍價(jià)新紀(jì)錄，更是創(chuàng)下中國(guó)藝術(shù)品成交世界新紀(jì)錄，中國(guó)書(shū)畫(huà)亦邁入億元時(shí)代。但是在風(fēng)光背後，更多的人開(kāi)始關(guān)注其中的成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)輒上千萬(wàn)的稅金，對(duì)於投資人而言，這是一項(xiàng)重大的稅務(wù)成本，不容忽視。隨著藝術(shù)品投資市場(chǎng)規(guī)模的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不計(jì)成本的投資時(shí)代或許將成為過(guò)去時(shí)，未來(lái)將是精打細(xì)算的時(shí)代。

傭金稅收攀新高

投資人在拍賣(mài)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品，需要付出的成本是拍賣(mài)落槌價(jià)12%~15%的傭金，這個(gè)傭金是給中介機(jī)構(gòu)拍賣(mài)公司的酬勞，計(jì)算的基礎(chǔ)是落槌價(jià)。大陸傭金比例最近幾年一直在不斷提高，剛開(kāi)始是10%，後來(lái)是12%，2011年又提高到了15%。一般而言，買(mǎi)家想在拍賣(mài)公司那裡享受到傭金優(yōu)惠的可能性幾乎為零，即便是超級(jí)買(mǎi)家，傭金比例也沒(méi)有談判的餘地，這是一個(gè)剛性的成本。就這個(gè)交易過(guò)程中，買(mǎi)家並不需要承擔(dān)任何稅收成本，而拍賣(mài)公司的傭金收入要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅金。

投資人更要重點(diǎn)關(guān)注出售環(huán)節(jié)的稅收。關(guān)於個(gè)人藝術(shù)品拍賣(mài)所得的稅收問(wèn)題，大陸政府曾於1997年出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於書(shū)畫(huà)作品、古玩等拍賣(mài)收入徵收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]154號(hào)），大陸國(guó)家稅務(wù)總局於2007年又出臺(tái)了《關(guān)於加強(qiáng)和規(guī)範(fàn)個(gè)人取得拍賣(mài)收入徵收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)）。

根據(jù)最新規(guī)定，以個(gè)人名義送拍所得要繳納個(gè)人所得稅。分兩種情況，一種是作者自己的文字作品或影本拍賣(mài)所得納稅，此種情況在此不予討論。另一種是個(gè)人拍賣(mài)其他財(cái)產(chǎn)所得納稅，這裡的「其他財(cái)產(chǎn)」 自然就包含了藝術(shù)品在內(nèi)。這種情況繳納個(gè)人所得稅有兩種情況的稅率，一種是20%，另一種是3%。

20%的稅率適用的情形是，賣(mài)家有合法有效的憑證，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)製的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等，同時(shí)還允許扣除有關(guān)的合理費(fèi)用，比如實(shí)際支付的拍賣(mài)傭金、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用，拍賣(mài)落槌價(jià)扣除取得原值與有關(guān)合理費(fèi)用後的餘額，按20%繳納。

3%的稅率適用的情形是，賣(mài)家如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，則按轉(zhuǎn)讓收入額的3%徵收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品未經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%徵收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《松柏高立·篆書(shū)四言聯(lián)》落槌價(jià)是3.7億元，賣(mài)家要繳納稅金的計(jì)算方式如下：一是，如果賣(mài)家有合法的原值發(fā)票，按20%計(jì)算。據(jù)說(shuō)賣(mài)家總共的購(gòu)買(mǎi)成本為2000萬(wàn)元，15%傭金5550萬(wàn)元，納稅所得額為29450萬(wàn)元，按20%計(jì)算要繳納5890萬(wàn)元稅金。一是，如果賣(mài)家沒(méi)有合法的原值發(fā)票，按3%計(jì)算。扣除15%傭金後，納稅所得額為31450萬(wàn)元，按3%計(jì)算要繳納943.5萬(wàn)元稅金。

在現(xiàn)實(shí)操作中，大家更願(yuàn)意按3%來(lái)計(jì)算繳納，主要原因是操作便捷。原值扣除法在操作上很麻煩，缺乏一定的可操作性，尤其是誰(shuí)來(lái)完成這個(gè)原值確定就更麻煩了。現(xiàn)行的體制是由拍賣(mài)公司代扣代繳，那麼是否就意味著拍賣(mài)公司要承擔(dān)起確認(rèn)的責(zé)任呢？進(jìn)一步說(shuō)，拍賣(mài)公司是否有足夠的能力來(lái)完成這項(xiàng)工作呢？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)一筆一筆去核對(duì)，納稅效率無(wú)疑是低下的，納稅管理成本無(wú)疑是高昂的，所以，表面上看3%稅率使國(guó)家少收了不少稅金，但由於操作方便，所以這種計(jì)稅方式比較普遍。

機(jī)構(gòu)名義成本高

隨著藝術(shù)品作為一種投資品的觀念深入人心，除了個(gè)人以外，越來(lái)越多的機(jī)構(gòu)在參與投資，大陸在稅法上僅規(guī)定了個(gè)人名義送拍的情形，並未明確機(jī)構(gòu)送拍應(yīng)該納稅的規(guī)定，這給機(jī)構(gòu)投資者帶來(lái)一定的麻煩。當(dāng)然，機(jī)構(gòu)同樣可以以個(gè)人名義去送拍。問(wèn)題在於，機(jī)構(gòu)成本與個(gè)人成本是不一樣的，機(jī)構(gòu)有人工成本、房租成本等，如果同樣以個(gè)人名義去送拍，且不說(shuō)會(huì)計(jì)賬務(wù)不好處理，僅負(fù)稅來(lái)說(shuō)肯定是偏重了。假如機(jī)構(gòu)是公司性質(zhì)，還要承擔(dān)企業(yè)所得稅，如果機(jī)構(gòu)是合夥企業(yè)，雖然免去了企業(yè)所得稅一項(xiàng)，但個(gè)人實(shí)現(xiàn)收益後仍要繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)於機(jī)構(gòu)名義送拍這一情形，有種說(shuō)法是企業(yè)要繳納增值稅，這一說(shuō)法有點(diǎn)類(lèi)似於個(gè)人送拍的原值扣除法，即按增值部分繳納稅金。如果真有這個(gè)規(guī)定，企業(yè)不會(huì)去以機(jī)構(gòu)名義送拍，而只須以個(gè)人名義送拍即可，否則企業(yè)的負(fù)擔(dān)太重。

藝術(shù)品避稅有風(fēng)險(xiǎn)

福布斯最新發(fā)佈的《2010中國(guó)私人財(cái)富白皮書(shū)》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，中國(guó)投資藝術(shù)品的主力人群是民營(yíng)企業(yè)主，其次是企業(yè)高層經(jīng)理人。投資藝術(shù)品的人士中，以資產(chǎn)規(guī)模在1億元～5億元的最多，其次為資產(chǎn)規(guī)模在1000萬(wàn)元～5000萬(wàn)元之間的人士。

為何企業(yè)家對(duì)藝術(shù)品投資趨之若鶩？福建一家民營(yíng)企業(yè)老闆的私房話(huà)透露，他參與競(jìng)買(mǎi)藝術(shù)品其實(shí)不僅是為了保值增值，還因?yàn)檫@是一個(gè)巧妙的節(jié)稅之道。企業(yè)通過(guò)投資藝術(shù)品節(jié)稅的現(xiàn)象到底存不存在？稅法對(duì)固定資產(chǎn)到底是如何界定的？企業(yè)的這種節(jié)稅方法究竟靠不靠譜？

京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合夥人嚴(yán)澄介紹，企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的藝術(shù)品計(jì)入「固定資產(chǎn)」的財(cái)務(wù)處理方式在業(yè)界存在爭(zhēng)議，因而有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)須謹(jǐn)慎從事。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為使用而持有的使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較大、並且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。除了使用期限在1年以上的房屋、建築物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)外，不屬於生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)值在2000元以上，且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)來(lái)核算。另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條也明確，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建築物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

「根據(jù)這些規(guī)定，企業(yè)將藝術(shù)品作為固定資產(chǎn)核算似乎也有道理，但是它和人們理解的一般意義上的固定資產(chǎn)又有所不同。」嚴(yán)澄認(rèn)為，一般意義上的固定資產(chǎn)是企業(yè)通過(guò)使用和消耗它來(lái)為企業(yè)帶來(lái)其他的經(jīng)濟(jì)利益，其自身價(jià)值是不斷下降的，而藝術(shù)品則是通過(guò)自身的增值來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此將藝術(shù)品計(jì)入「其他資產(chǎn)」似乎更為妥當(dāng)。

總之，針對(duì)藝術(shù)品投資這些情況，目前稅法體系仍缺乏全盤(pán)的考慮。對(duì)於投資人來(lái)說(shuō)，這不僅是一個(gè)成本的問(wèn)題，還是一個(gè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)佳士得（Christie's）統(tǒng)計(jì)，2011年上半年亞洲藝術(shù)品拍賣(mài)市場(chǎng)成交總金額為4.825億美元（約新臺(tái)幣144.75億元），與2010年同期相較成長(zhǎng)了60%。大陸、香港等地上半年新客戶(hù)數(shù)量占全球新客戶(hù)總數(shù)13%，較2010年同期增加20%。