農(nóng)村信用社內(nèi)部控制研究

摘 要：農(nóng)村信用社作為我國(guó)農(nóng)村金融的主力軍，為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了有力的基礎(chǔ)保證，也為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的缺位，加強(qiáng)農(nóng)村信用社制度的完善和創(chuàng)新，補(bǔ)充和改善內(nèi)部控制以應(yīng)對(duì)新條件下的各種挑戰(zhàn)，是農(nóng)村信用社所面臨的重要問題。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；措施

中圖分類號(hào)：F830.61 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）35-0158-03

改革開放以來，我國(guó)農(nóng)村信用社得到空前發(fā)展，但隨之而來的是經(jīng)濟(jì)案件呈現(xiàn)多發(fā)的態(tài)勢(shì)。有效防范和遏制該類經(jīng)濟(jì)案件，成為當(dāng)前信用社保障經(jīng)營(yíng)安全、實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的一個(gè)焦點(diǎn)問題。縱觀所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件，具有內(nèi)部作案多、隱蔽性增強(qiáng)，作案筆數(shù)多、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，要害崗位發(fā)案多、以挪用詐騙為主，作案的方式與手段都有翻新等特點(diǎn)。綜合分析其原因，我們不難發(fā)現(xiàn)，主要在于農(nóng)村信用社內(nèi)部控制機(jī)制缺失。

一、目前內(nèi)部控制中存在的主要問題

目前農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制存在以下突出問題。

（一）出臺(tái)制度過于繁雜

有時(shí)舊的制度尚未廢止，新制度又出臺(tái)，且制度之間互相抵觸。當(dāng)前農(nóng)村信用社各類規(guī)章制度、規(guī)定種類繁多，有些舊制度可執(zhí)行性差，已明顯過時(shí)，不能與時(shí)俱進(jìn)，但由于種種原因依舊存在。如某信用社存款主管部門曾出臺(tái)一項(xiàng)規(guī)定：不允許為上市公司辦理一年以上定期存款，但并未將該項(xiàng)規(guī)定及時(shí)通知到其他職能部門，其IT系統(tǒng)中也未將該項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)閉，因此在該規(guī)定出臺(tái)后，該種存款余額仍然在增長(zhǎng)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)和評(píng)估

當(dāng)前基層農(nóng)村信用合作社雖然對(duì)內(nèi)部控制工作很重視，但概念界定卻不清楚，認(rèn)為內(nèi)部控制就是管理或者說可以代替管理。所謂經(jīng)營(yíng)過程就是通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對(duì)企業(yè)加以管理。而內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一部分，與經(jīng)營(yíng)管理結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)管理的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制屬于管理的范疇，僅僅是管理的一種工具，并不能取代管理。

（三）管理觀念偏差，管理水平不高

管理人員在經(jīng)營(yíng)管理上存在著不同程度的認(rèn)識(shí)偏差，主要表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)上重規(guī)模擴(kuò)張、輕風(fēng)險(xiǎn)防范；用人上重業(yè)務(wù)能力、輕道德品行；管理上重任務(wù)考核、輕思想教育。導(dǎo)致職工精神思想渙散，職業(yè)道德匱乏，法律意識(shí)淡薄，責(zé)任觀念低下，同時(shí)也給員工的工作目標(biāo)選擇和人生價(jià)值取向形成了誤導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)者不夠重視企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，管理上觀念陳舊，選用員工任人唯親，有能力的員工得不到重用。

（四）績(jī)效考核存在缺陷

績(jī)效考評(píng)控制不能科學(xué)的設(shè)置考核指標(biāo)體系，績(jī)效考核指標(biāo)不能反映員工的真實(shí)工作績(jī)效。其指標(biāo)側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)，對(duì)員工日常工作質(zhì)量考核并未設(shè)定明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，一般是對(duì)員工下達(dá)營(yíng)銷任務(wù)，著重考核業(yè)務(wù)發(fā)展和創(chuàng)利能力。不同員工之間技術(shù)含量和工作量難易程度差距非常大，但員工卻不會(huì)因?yàn)楣ぷ髻|(zhì)量高或工作量大收入就增多，這就導(dǎo)致“干多干少一個(gè)樣”、“能不干就不干”等觀念在員工中滋生。同時(shí)，相應(yīng)的懲罰措施跟不上，使員工存在僥幸心理，大大增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門作用發(fā)揮不夠，有效性需提高

根據(jù)《商業(yè)銀行法》對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)基本職能的認(rèn)定，農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是農(nóng)村信用社一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)檢查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)，并擁有建議和咨詢職能。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過對(duì)信用社內(nèi)部各部門及分支機(jī)構(gòu)定期專項(xiàng)審核，檢查內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)政策的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，向管理層報(bào)告，同時(shí)根據(jù)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

二、內(nèi)部控制存在問題成因分析

農(nóng)村信用社在內(nèi)部控制管理方面存在問題，究其根源，主要是以下幾方面。

（一）缺乏完善的控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制措施的貫徹和執(zhí)行以及內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。然而，多數(shù)農(nóng)村信用社缺乏對(duì)控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)和重視。在公司治理結(jié)構(gòu)上，只是設(shè)置了形式上的公司治理結(jié)構(gòu)，未能真正發(fā)揮各項(xiàng)機(jī)構(gòu)的職能。

（二）商業(yè)化起步晚，內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)匾乏

雖然我國(guó)早在20世紀(jì)30年代就成立了農(nóng)村信用社，但是直到1996年國(guó)務(wù)院決定農(nóng)村信用社與農(nóng)業(yè)銀行脫鉤開始，農(nóng)村信用社才真正走向合作辦社的道路。商業(yè)化起步比較晚、程度不高，且商業(yè)化改革以來很長(zhǎng)一段時(shí)間，內(nèi)部控制被放在業(yè)務(wù)發(fā)展的次要位置，就是所謂的“內(nèi)部控制要為業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)”、“內(nèi)部控制要服從于業(yè)務(wù)發(fā)展需要”，因內(nèi)部控制長(zhǎng)期得不到足夠重視，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)常常效率低下，內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)匾乏。

（三）內(nèi)部審計(jì)威懾力不能充分體現(xiàn)

長(zhǎng)期以來，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)部門在本級(jí)高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，審計(jì)人員在審計(jì)過程中即使發(fā)現(xiàn)了違規(guī)問題不少，但往往因?yàn)榉N種原因，最終發(fā)現(xiàn)的問題人為掩蓋，責(zé)任終究不能到位，不能向責(zé)任人問責(zé)。各種違規(guī)行為因得不到應(yīng)有的處罰，使員工心存僥幸，內(nèi)部審計(jì)失去了其應(yīng)有的威懾力。

三、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

內(nèi)部控制是一個(gè)貫穿企業(yè)的有機(jī)系統(tǒng)，農(nóng)村信用社建立完善的內(nèi)控機(jī)制，要從自身基礎(chǔ)薄弱、潛在風(fēng)險(xiǎn)大的實(shí)際出發(fā)，有計(jì)劃、有步驟地開展內(nèi)控機(jī)制建設(shè)工作。健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制是金融機(jī)構(gòu)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)營(yíng)安全的內(nèi)因，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我管理和控制的關(guān)鍵，也是銀行機(jī)構(gòu)提高競(jìng)爭(zhēng)能力的核心內(nèi)容。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

1．完善企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。基層農(nóng)村信用社在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，雖然不能面面俱到求得各項(xiàng)職能部門齊全，但核心職能部門不得缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到高效、協(xié)調(diào)，以確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．提高管理者素質(zhì)，建立良好的人力資源政策。管理者的素質(zhì)直接影響到員工的行為，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效果。管理者應(yīng)具備相應(yīng)的素質(zhì)和職業(yè)道德，頒布書面的行為準(zhǔn)則，對(duì)各級(jí)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)充分重視招聘環(huán)節(jié)的重要性，嚴(yán)把入口關(guān)，保證企業(yè)錄用員工的整體素質(zhì)，加強(qiáng)員工專業(yè)技能和管理技能的培訓(xùn)。

3．培養(yǎng)企業(yè)文化，營(yíng)建內(nèi)控氛圍。農(nóng)村信用社應(yīng)培養(yǎng)并傳播一種正確的、適合發(fā)展并結(jié)合員工實(shí)際情況的企業(yè)文化。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中影響著企業(yè)的內(nèi)控制度的完善。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一位員工信仰明確，思想鮮明，在整個(gè)企業(yè)形成一種內(nèi)控氛圍，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)該通過企業(yè)文化的建設(shè)，引導(dǎo)人們正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，將外來的壓力變成企業(yè)內(nèi)生的動(dòng)力。

（二）強(qiáng)化控制活動(dòng)

1．當(dāng)前農(nóng)村信用社要做好控制活動(dòng)，對(duì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行監(jiān)督 控制活動(dòng)的重點(diǎn)是：（1）職責(zé)劃分。進(jìn)行全面的職責(zé)劃分可以防止欺騙性的活動(dòng)發(fā)生或未被查處，管理層可以多個(gè)人之間分配工作的方式來實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。對(duì)于每一筆交易職責(zé)劃分清楚，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。（2）實(shí)物控制。大力開展實(shí)物控制可以有效防止偷盜或未經(jīng)許可就獲得使用，實(shí)物控制還包括使用保險(xiǎn)箱儲(chǔ)存現(xiàn)金和重要文件，為大樓設(shè)置門禁系統(tǒng)，多重防護(hù)措施，確保其安全。（3）調(diào)節(jié)和業(yè)績(jī)復(fù)核。執(zhí)行調(diào)節(jié)的人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)新老數(shù)據(jù)不同的差異，并且在必要時(shí)采取糾正措施。管理層及時(shí)將目前的業(yè)績(jī)和預(yù)算與前幾期的相比較，對(duì)其中差異進(jìn)行調(diào)查，并采取糾正行動(dòng)。同時(shí)，對(duì)下一年業(yè)務(wù)收支進(jìn)行科學(xué)、合理預(yù)測(cè)，每季度開展財(cái)務(wù)分析，科學(xué)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)向，為經(jīng)營(yíng)決策者提供最為準(zhǔn)確的參考依據(jù)。（4）會(huì)計(jì)和計(jì)算。建立完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以控制不應(yīng)有的錯(cuò)誤發(fā)生，依靠會(huì)計(jì)記錄能夠追蹤每項(xiàng)交易。會(huì)計(jì)專業(yè)人員要及時(shí)培訓(xùn)新業(yè)務(wù)，以降低風(fēng)險(xiǎn)。（5）監(jiān)督和監(jiān)察控制。通過不斷地監(jiān)察活動(dòng)，不斷對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)情況做出評(píng)估。內(nèi)部控制如有缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。建立持續(xù)監(jiān)察的程序，并且實(shí)時(shí)執(zhí)行，根據(jù)改變做出調(diào)整。

2．建立內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力

激勵(lì)約束機(jī)制是在員工目標(biāo)責(zé)任明確的前提、借助績(jī)效考核制度、激勵(lì)約束員工行為一整套管理制度。建立完善的內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制，主要從以下方面來思考：一是要制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制管理獎(jiǎng)懲制度。采用年薪、福利、經(jīng)營(yíng)者持股、股票期權(quán)長(zhǎng)期激勵(lì)、聲譽(yù)激勵(lì)、地位激勵(lì)、晉升激勵(lì)等多種方式，對(duì)內(nèi)部控制管理好的部門和員工給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，使表現(xiàn)優(yōu)秀人員享受成就感，起到帶動(dòng)輻射作用。二是將內(nèi)部控制管理成效與考評(píng)機(jī)制相結(jié)合。把企業(yè)內(nèi)控管理成效納入管理人員考核，并與干部任用、薪酬相掛鉤。三是實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制問責(zé)制，建立起覆蓋每個(gè)管理人員和員工的責(zé)任追究體系。各級(jí)管理人員違規(guī)必懲、失職問責(zé)；員工按照崗位進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定和追究，責(zé)任劃分清楚，懲罰適度。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)機(jī)制

面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)要想在大浪淘沙中站住腳，就必須要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。縱觀每起經(jīng)濟(jì)案件，無不與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄、規(guī)章制度落實(shí)不徹底、監(jiān)督檢查不到位有直接的關(guān)系。所以，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與職業(yè)道德教育，嚴(yán)格現(xiàn)有規(guī)章制度的落實(shí)。農(nóng)村信用社強(qiáng)化內(nèi)部控制必須加強(qiáng)防范意識(shí)教育，把現(xiàn)有的規(guī)章制度和操作規(guī)程落到位。要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)和要求，設(shè)置不同的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)，通過收集業(yè)務(wù)部門真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)資料，定量和定性分析相結(jié)合的形式，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中金融風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合分析和判斷。及時(shí)反映信用社在資金的安全性、流動(dòng)性及經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)現(xiàn)的問題和隱患，為預(yù)防和處置風(fēng)險(xiǎn)提供重要的參考依據(jù)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量

（一）改進(jìn)監(jiān)督管理機(jī)制，完善內(nèi)控機(jī)制

會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)中的一項(xiàng)重要工作，健全的會(huì)計(jì)程序不僅可以為決策者提供有用的信息，而且在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、保證市場(chǎng)朝著健康的方向發(fā)展方面起到重要作用。會(huì)計(jì)部門的合理設(shè)置對(duì)完善其會(huì)計(jì)監(jiān)督體制起到重要的作用。加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督制度，針對(duì)員工違反會(huì)計(jì)制度現(xiàn)象要嚴(yán)格處罰，提高服務(wù)水平。同時(shí)，建立自上而下的會(huì)計(jì)委派制度，既有利于強(qiáng)化信用社會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，還可以減少資源浪費(fèi)和遏制貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。另外，改進(jìn)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)管理的對(duì)策及建議，根據(jù)金融監(jiān)管要求和農(nóng)村金融體制改革方向。因此，農(nóng)村信用社必須根據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)要求，切實(shí)改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)管理。

（二）建立獨(dú)立高效的監(jiān)控隊(duì)伍，提高審計(jì)工作質(zhì)量

建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，將業(yè)務(wù)精、作風(fēng)實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的優(yōu)秀人才充實(shí)到稽核隊(duì)伍中來，為審計(jì)工作打牢基礎(chǔ)。對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行有計(jì)劃、有系統(tǒng)的崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作層次和質(zhì)量。完善內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系，建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)。構(gòu)筑有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》的規(guī)定實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制管理由“自律性”向“強(qiáng)制型”提升。

（三）建立充分獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督體系

建立良好的內(nèi)部監(jiān)督體系，實(shí)行內(nèi)部控制全方位管理，在業(yè)務(wù)職能相關(guān)部門之間建立程序約束、權(quán)力制衡的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)崗位之間、部門之間以及員工之間的相互監(jiān)督制約。對(duì)職能部門負(fù)責(zé)人、基層信用社主任、重要崗位人員，通過實(shí)行輪崗、換崗、離任審計(jì)等，強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制，使內(nèi)部控制建設(shè)真正落實(shí)到位。此外，還要正確處理授權(quán)與監(jiān)督的關(guān)系、信任與崗位制約關(guān)系以防腐敗出現(xiàn)。內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)，層層抓落實(shí)，對(duì)一線人員、信用社主任、主辦會(huì)計(jì)等檢查要詳細(xì)記錄，作為績(jī)效考量的指標(biāo)。監(jiān)督過程中，既要注重崗位間交換性監(jiān)督，也要補(bǔ)充起領(lǐng)導(dǎo)人員的不定期抽查監(jiān)督和上級(jí)部門“回頭看”監(jiān)督，多筑幾道監(jiān)督防線，確保萬無一失。

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[責(zé)任編輯 王 佳]