審計項目現(xiàn)場質(zhì)量管理

摘 要：審計項目現(xiàn)場質(zhì)量管理從介紹審計項目現(xiàn)場特點入手，詳細分析了審計項目現(xiàn)場的組織管理、項目組組長負責制組織管理形式，從審計項目準備和開始階段、計劃的執(zhí)行和控制階段、結束階段等三階段項目生命期，明確了項目時間管理、進度管理的主要工作任務和主要工作控制點內(nèi)容；還對審計項目的溝通、項目內(nèi)變更管理進行了研究，并從組織內(nèi)部監(jiān)督控制、項目內(nèi)進行的自我監(jiān)督控制、審計項目現(xiàn)場管理組織紀律，完善對審計項目監(jiān)督控制。

關鍵詞：審計項目；現(xiàn)場；質(zhì)量管理

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）33-0056-03

審計項目質(zhì)量是審計項目最核心的要素，既集中反映了審計組織對審計要素的管理質(zhì)量，如審計工作體系建設、審計制度建設、審計流程管理等，還反映出審計組織日常行政管理要素對項目開展的支持力度，審計人員的綜合業(yè)務知識、業(yè)務技能、團隊合作精神和能力，審計組織立項調(diào)研的深度和質(zhì)量，同樣，也反映了審計組織進行現(xiàn)場質(zhì)量管理、組織能力和業(yè)務工作能力。對審計組織來講，還涉及提高項目之間的質(zhì)量合成能力和進行審計項目周期管理能力。這些因素都會制約審計、現(xiàn)場質(zhì)量。審計項目現(xiàn)場質(zhì)量管理，是審計基礎建設的重要導向，也是基礎建設的結果。

一、審計項目現(xiàn)場組織管理

1.審計項目現(xiàn)場的特點。凡是審計人員對審計對象開展審計工作事項的廠區(qū)、車間、倉庫、運輸線路、辦公室以及營銷場所等，都是審計項目現(xiàn)場，既是審計對象進行管理的現(xiàn)場，也是審計組開展審計工作任務的現(xiàn)場。審計工作組作為審計組織派出的外勤組織，審計人員是審計現(xiàn)場的審計質(zhì)量管理控制者。

審計項目現(xiàn)場管理有三個責任現(xiàn)場：一是由審計組織負責人或督導人員對審計組進行現(xiàn)場工作指導檢查，一般要進行以下工作：審計組織負責人在審計工作現(xiàn)場與被審計單位負責人的行政工作協(xié)調(diào)；對審計業(yè)務工作進行指導；組織評價項目階段性工作質(zhì)量匯報，審核驗收審計組工作底稿；解決現(xiàn)場審計遇到的重大審計問題及審計方案的重大調(diào)整，聽取審計組的全程工作總結等；審計組織負責人或督導人員是這類審計現(xiàn)場的第一責任人。二是審計組集中辦公現(xiàn)場，也是審計項目組的主要現(xiàn)場。審計組組長負責與被審計單位的具體內(nèi)部溝通、協(xié)調(diào)，組織、管理和安排審計組成員全面開展審計工作任務；審計組組長是此類現(xiàn)場的主要責任人。三是按照審計工作安排，審計組成員進入被審計單位工作現(xiàn)場，調(diào)查和了解有關審計事項，取得相關現(xiàn)場資料等；審計組成員是此類現(xiàn)場的直接責任人。“三個現(xiàn)場”的關系是審計組織指導協(xié)調(diào)現(xiàn)場是支持平臺；審計組辦公現(xiàn)場和審計組成員現(xiàn)場是工作平臺。

2.審計項目現(xiàn)場的組織管理。審計工作有其客觀的特殊性，一是審計工作是一項綜合管理工作，工作中需要發(fā)揮審計人員的主觀能動性；二是審計人員素質(zhì)較高，管理經(jīng)驗豐富，有著較強的自律能力；三是審計工作標準不易制定，不同的審計人員都有自己的工作特點和工作習慣等。但不能因為審計工作人員的特殊性，而忽視審計項目現(xiàn)場管理工作的本質(zhì)特點和一般要求；要維持良好的審計項目現(xiàn)場秩序，沒有現(xiàn)場行政和業(yè)務管理制度作保證，不進行制度管理、基礎管理和質(zhì)量管理，審計工作秩序和工作質(zhì)量的管理和控制是不可想象的。一般情況下，審計組織會制定一些現(xiàn)場組織管理制度、崗位責任制、項目組信息溝通制度、對項目組組長和成員的績效評價制度、組織紀律制度、向被審計單位征詢反饋意見等制度，保證項目工作在制度框架下運行，形成對項目、項目負責人、項目組成員的綜合制度管理；有些制度融入流程管理，有些則是完全的制度管理內(nèi)容。審計項目是一種管理組織，也要進行組織管理。

3.項目組組長負責制。（1）項目管理在領導方式上，強調(diào)個人責任，項目組長負責實現(xiàn)項目目標；審計組組長負責依據(jù)審計工作方案，制定和實施審計執(zhí)行方案，要對審計內(nèi)容的恰當性、步驟和方法的可操作性負責。作為審計組組長，需要具有一定的技術背景，了解審計組織、被審計單位、被審計單位內(nèi)部組織、項目組成員等相關方對項目的基本立場和期待，需要掌握必要的管理方法、技術、技能，并有一定的決策和領導能力，具體協(xié)調(diào)管理審計項目現(xiàn)場的行政和專業(yè)技術工作。同時，由于項目現(xiàn)場管理還會涉及一些非制度和非正式管理因素，如項目組內(nèi)工作氛圍、與被審計單位人員的溝通技巧等內(nèi)容，也需要項目組組長進行總體把握和認真對待。（2）審計項目組的組織結構和形態(tài)。按項目組的規(guī)模，審計項目可分為大型項目和小型項目。一般來說，項目組內(nèi)有三個以下，在同一地域開展工作，就可按小型項目進行管理；項目內(nèi)有三個以上的工作小組，分別在較遠地域開展工作，就應按大型項目進行管理。一般來說，扁平化的弱矩型組織形態(tài)是審計項目較為常見的組織形態(tài)，可以充分發(fā)揮了其信息管理、反饋、處理的特點，審計項目控制點的確定，有利于直接明確信息和信息共享；也是信息質(zhì)量控制的需要，依據(jù)工作任務進行分組或階段性重新組合，增強橫向的交流與合作。

二、審計項目的進度管理

項目進度管理是審計項目組，對項目生命期各個階段的工作進度實行時間管理，采取多種審計技術和行政管理形式，提高工作效率，以保證項目工作按時完成。項目進度管理是質(zhì)量管理的重要組成部分。與過程管理相比，過程管理更強調(diào)質(zhì)量控制，進度控制更側(cè)重于時間控制，是一個問題的兩個方面，互為因果。因為過程質(zhì)量控制不足，導致對控制點的審計質(zhì)量不高，造成返工或推倒重來；因為返工或推倒重來，造成進度完不成，并有可能陷入惡性循環(huán)。這就需要明確審計項目生命周期過程的目標管理和進度管理過程中的時間質(zhì)量管理。

1.審計項目生命周期。審計項目的開展，一般要經(jīng)過準備和開始階段、計劃的執(zhí)行和控制階段、結束階段等三個階段；各階段的主要工作任務和特點有較大區(qū)別：（1）準備和開始階段。審計準備和開始階段是指審計組織根據(jù)審計年度工作計劃和安排所確定的審計項目，選派審計人員組成審計組，審計項目組依據(jù)審計工作方案或年度工作安排所確定的審計目標及相關情況，對審計對象的各項情況進行深入了解，調(diào)整制定其執(zhí)行方案。準備階段工作做得是否扎實、認真、細致，對實現(xiàn)審計目標、保證審計工作質(zhì)量及后續(xù)階段審計工作的順利實施產(chǎn)生深遠的影響。準備和開始階段的主要工作任務是避免隨意性和盲目性：一是組成審計組時，進行通盤考慮，根據(jù)審計項目的性質(zhì)、復雜程度及完成時限等因素，確定所需的審計人員的數(shù)量及人員的知識結構，選派適當?shù)膶徲嬋藛T組成審計工作小組。二是提高針對性。對被審計單位的財務報表、工作總結等管理信息資源，進行深入扎實、認真細致的分析，掌握更廣泛的管理結構和分類信息，制定執(zhí)行方案，進一步明確審計項目的審計目標，確定審計工作的范圍和重點，有針對性地查找和學習相關的文件、資料及法律法規(guī)知識，有效提高審計工作的質(zhì)量和效益。避免把以往審計項目的執(zhí)行方案改頭換面、不制定審計執(zhí)行方案或匆匆忙忙制定執(zhí)行方案以及邊審計邊制定審計執(zhí)行方案情況的發(fā)生。三是在審計組內(nèi)達成共識，統(tǒng)一審計人員的認識。（2）執(zhí)行方案的執(zhí)行和控制階段。審計執(zhí)行方案的執(zhí)行和控制階段的質(zhì)量控制是對具體審計行為和過程進行控制管理，是審計質(zhì)量控制的核心部分。具體地講要抓好四個控制點：一是現(xiàn)場作業(yè)控制。要深入細致，一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。審計人員要嚴格按照審計執(zhí)行方案確定的具體審計事項，采取各種審計手段，收集書面、電子數(shù)據(jù)等審計證據(jù)。二是審計工作底稿和審計證據(jù)質(zhì)量控制。審計組在整理審計證據(jù)、編制和復核審計工作底稿時，嚴格執(zhí)行相關管理制度，對于不足部分作必要的補充，并及時糾正審計工作和工作底稿存在的缺陷和不足。三是項目內(nèi)對執(zhí)行方案的調(diào)整。對于在審計過程中出現(xiàn)的具體工作調(diào)整或?qū)徲嬁刂泣c的增加，應及時形成相關審計事項的安排，進行質(zhì)量控制管理。四是對審計報告原始稿的質(zhì)量控制。審計組對審計事項實施審計后，形成審計報告原始稿；經(jīng)審計現(xiàn)場會研究，確定原始稿對審計工作方案、執(zhí)行方案和審計目標的實現(xiàn)程度，審計事實的清晰性，審計證據(jù)的充分性，適用法律、法規(guī)、規(guī)章的正確性進行復核，并提出意見，認為可進入結束階段時，執(zhí)行方案的執(zhí)行和控制階段基本結束。（3）結束階段。審計終結階段的質(zhì)量控制包括審計項目組與被審計單位的溝通、相關審計事項的補充、審計機構或組織對審計報告的復核、審計資料歸檔等。其主要任務是清除偏差，保證審計工作的完整性，使審計工作各環(huán)節(jié)更趨完善。

2.項目時間管理。審計項目時間管理的實質(zhì)是加快審計工作節(jié)奏，克服各方面對審計項目的制約因素，努力提高項目生命周期內(nèi)完成標志物的時間質(zhì)量，達到項目計劃時間要求。項目時間管理的重點是根據(jù)項目各階段的特點，有針對性地采取各種管理措施，完成執(zhí)行方案的各項目標。（1）項目準備和開始階段的時間管理。本階段的主要工作要點是依據(jù)審計工作方案，形成審計執(zhí)行方案；并對收集資料過程中獲得的個別情況，能形成審計工作底稿的，及時編制底稿。本階段工作特點：一是管理資料信息量大，以資料讀取、分析測試為重點任務；二是確定執(zhí)行方案的控制點多，需要不斷進行組內(nèi)集中研究；三是根據(jù)分析到的信息，向被審計單位索要具體管理資料或深入到被審計單位所屬組織了解管理情況。本階段工作方法上，一是對分析推理有較高要求，需要從海量信息中選擇對審計有用的信息，也需要從個別信息中讀取需要的工作線索；二是策略性工作方法較多，通過調(diào)查了解，基本解決與被審計單位之間的信息不對稱問題。（2）方案執(zhí)行和控制階段時間管理。本階段的主要工作要點是落實審計執(zhí)行方案內(nèi)各項工作目標，按系統(tǒng)、分層次、有重點地收集整理審計證據(jù)，及時形成附件，編制工作底稿，動態(tài)管理工作底稿；發(fā)現(xiàn)其他情況后，及時調(diào)整執(zhí)行方案。本階段工作特點：一是審計工作落實到人，需要發(fā)揮組內(nèi)成員每個人的作用；二是需要以結構、層次、環(huán)節(jié)的觀點落實執(zhí)行方案的切入點；三是需要審計人員根據(jù)發(fā)現(xiàn)新情況及時取得審計證據(jù)，進行組內(nèi)匯報和溝通。本階段工作方法上，一是實行目標管理，按確定的分析推理方向具體開展工作；二是具體制約因素加大，進度不一，行政協(xié)調(diào)與技術手段運用頻率密集。（3）結束階段的時間管理。本階段的主要工作要點：一是全面完善底稿附件、完成工作底稿；二是項目組內(nèi)復核工作底稿；三是討論和編制審計報告原始稿。本階段工作特點是：一是工作量具體，基本上可實現(xiàn)組內(nèi)控制；二是有可能出現(xiàn)工作松懈，造成審計證據(jù)不完善，項目結束后再完善困難的情況。本階段工作方法上，一是具體制約因素減少，可實行任務管理，按完善要求開展具體工作；二是注重細節(jié)、完整。（4）結束階段資料的匯總。對經(jīng)復核的審計工作底稿，按審計工作底稿的性質(zhì)進行匯總和分類整理，便于對審計事項形成整體的結論。一是匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題，編制審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表；二是應根據(jù)問題的性質(zhì)和涉及金額的大小加以歸類；三是不應把已收集，但未在審計報告中體現(xiàn)的審計資料視為工作垃圾，應給予一段時間的保存期。

匯總審計資料后，應根據(jù)確定的重要性水平對審計結果進行評價，即評價審計發(fā)現(xiàn)的各類問題和差異對會計報表或企業(yè)經(jīng)營成果的影響程度，作出審計結論。評價審計結果，作出審計結論，需要審計人員運用大量的專業(yè)判斷。

三、審計項目的溝通

所以稱為“溝通”，而不是“溝通管理”，是因為溝通包含有信息和非信息內(nèi)容：對非信息內(nèi)容溝通基本無法進行制度明確；對信息溝通進行管理也只能是一個劃出一個邊界：一條底線：審計工作是一項有保密要求的工作。兩個要求：有利于范圍內(nèi)信息交流、有利于項目工作質(zhì)量。

溝通語言信息含量和質(zhì)量控制：雖然無法設定標準值，但還是會有一些模糊值界限：一是參與者之間的人際往來，既有制度因素，也有非制度因素等，總的來說，屬于文化屬性。二是一般的專業(yè)交流、配合和溝通，是審計工作過程的一項重要內(nèi)容，在工作中，審計組織應與被審計單位管理組織和管理人員通過各種正式和非正式溝通渠道，進行工作交流。三是審計實質(zhì)內(nèi)容交流與溝通，一般已形成了傾向性觀點，只是對內(nèi)容的完善與補充，需要認真而謹慎地對待。

不對工作溝通進行制度管理，是因為無法設定溝通信息含量和直接的質(zhì)量控制標準值；強調(diào)溝通，是因為溝通是開展審計的重要工作內(nèi)容，溝通質(zhì)量會通過其他形式表現(xiàn)出來，并成為審計人員工作能力的重要方面。

四、審計項目監(jiān)督控制

審計項目監(jiān)督控制是指審計組織為了項目的順利進行和完成，對項目實施的監(jiān)督管理。審計項目有兩個層次的監(jiān)督控制：一是以審計組織為主體，在項目進行過程中實施的監(jiān)督控制（也可以說是組織內(nèi)部的監(jiān)督控制）；二是以項目組內(nèi)進行的自我監(jiān)督控制。

1.組織內(nèi)部監(jiān)督控制。在項目生命周期內(nèi)的三個階段都有方式各不相同的組織內(nèi)部監(jiān)督控制：一是在項目開始和準備階段，主要是監(jiān)督項目執(zhí)行方案的制定，并提出修改意見；二是在項目方案執(zhí)行實施階段，主要是定期不定期地聽取項目組階段性工作情況和工作安排，并提出指導意見；三是在項目收尾階段，主要是核實項目審計工作底稿，對底稿的完善情況提出具體要求。同時，審計組織還會對項目周期內(nèi)項目組成員的組織紀律和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行情況進行監(jiān)督。其結果往往會成為對個人績效考評的組織評價基礎。

2.項目內(nèi)進行的自我監(jiān)督控制。項目內(nèi)自我監(jiān)督控制主要側(cè)重于職業(yè)規(guī)范的監(jiān)督控制。監(jiān)督控制的主要內(nèi)容是對審計工作底稿的組內(nèi)討論和復核。討論是實施監(jiān)督的過程，復核簽名是表示項目組長實施了監(jiān)督。討論監(jiān)督是指由項目組長組織的項目內(nèi)一定范圍，對審計工作底稿落實執(zhí)行方案和底稿完善的情況進行討論，以監(jiān)督和控制項目成員工作完成和工作質(zhì)量情況，也是項目內(nèi)的一種專業(yè)互相補充和支持。

3.審計項目現(xiàn)場管理組織紀律。主要包括三個方面內(nèi)容：一是認真執(zhí)行各項審計紀律；二是嚴格保密紀律，認真執(zhí)行審計工作保密的相關規(guī)定，遵守審計工作秘密和被審計單位的行政和商業(yè)秘密；三是審計人員必須按照審計的規(guī)定、審計方案及相關要求開展審計，發(fā)現(xiàn)問題應及時編制底稿，發(fā)現(xiàn)審計線索后應及時匯報并進一步查明情況，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題不得回避和掩蓋。

五、項目內(nèi)變更管理

項目內(nèi)變更管理是指審計項目組在實施審計工作方案或執(zhí)行方案時，發(fā)現(xiàn)或發(fā)覺被審計單位重大問題，此類問題已超出方案范圍或足以影響到方案的時間要求，經(jīng)審計組織研究同意，對執(zhí)行方案作出的重要調(diào)整。項目內(nèi)變更的影響主要是目標管理、時間管理、進度管理、項目組規(guī)模變化和外部制約因素變化等事項。

項目內(nèi)變更管理的主要內(nèi)容是重新修訂審計執(zhí)行方案和對重大變化事項的重點調(diào)查，并納入項目質(zhì)量正常管理。

Audit Project Site Quality Management

SHI Qiang

（Shanxi Lu’an Mining（Group）Co.Ltd.，Changzhi 046204，China）

Abstract:From the introduction of audit project site characteristics，Audit project site quality management analysis the audit project site management-organization and the organization-mode of responsibility-system of project-team-leader detailedly，also clarify main task and main control points of time management and schedule management in the three stages of project life cycle（from the stage of audit project preparation，the stage of execution of planning and controlling，the stage of ending）；At the same time，the project communication and the internal project change management are studied，to improve the audit project supervision and controlling from the internal supervision，the self-supervision within project，and audit project site discipline.

Key words：audit project；scene；quality management

[責任編輯 陳丹丹]