從誠信看會計職業(yè)的核心操守

摘 要：誠信是市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，會計作為市場經(jīng)濟的重要組成部分，更離不開誠信。但近年來會計造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這不僅給國家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟損失，而且還損害了會計行業(yè)的信譽。重塑會計誠信成為全社會關(guān)注的熱點。探討了會計誠信的內(nèi)涵，并在分析會計誠信缺失原因的基礎(chǔ)上，提出了提高會計誠信水平的途徑和重塑會計誠信的對策。

關(guān)鍵詞：會計；誠信；成因；對策

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）33-0072-02

誠信是市場的基石，更是整個會計行業(yè)之本。誠信既是財富，又是財力。它是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展和持續(xù)融資的先決條件，從某種意義上說它是現(xiàn)代經(jīng)濟“第一推動力”，更是市場經(jīng)濟最大的“無形資產(chǎn)”。中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生曾經(jīng)說過：“立信，乃會計之本，沒有信用也就沒有會計。信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”。隨著中國市場經(jīng)濟體制的逐步建立，經(jīng)濟全球化的日益加強，人們對財務(wù)信息的關(guān)注度越來越強，而公司企業(yè)財務(wù)信息的失真失實，不僅嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟的秩序，損害了社會公眾的利益，而且阻礙了和諧社會、誠信社會的構(gòu)建。近幾年國內(nèi)財務(wù)造假案件層出不窮，會計行業(yè)面臨一場嚴(yán)重的“誠信危機”。如何采取有效措施，提高會計的公信力、培育會計誠信、規(guī)范會計職業(yè)道德行為，在新形勢下，顯得尤為重要。

一、會計誠信、會計職業(yè)道德的內(nèi)涵與內(nèi)在聯(lián)系

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即把公司企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)濟活動客觀公正地反映出來，忠實地為會計信息使用者服務(wù)。會計誠信的內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)誠信。具體表現(xiàn)就是會計工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和企業(yè)會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。朱镕基在給上海國家會計學(xué)院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”這十六個字，就是會計誠信最好的詮釋。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計工作處于整個社會經(jīng)濟的前沿，職業(yè)道德在整個會計工作中顯得尤為重要。會計誠信和會計職業(yè)道德之間有著密不可分的關(guān)系，兩者相互作用，互為影響，互為促進。會計職業(yè)道德是會計誠信的基礎(chǔ)和前提。

二、會計誠信缺失的原因

1.利益驅(qū)動是誠信缺失的直接原因。市場經(jīng)濟發(fā)展基本目標(biāo)是追求利益的最大化。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，不擇手段，謀取不義之財，做假賬，虛報利潤，蒙騙監(jiān)管者，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。會計舞弊行為最主要根源在于經(jīng)濟利益與政治利益的驅(qū)動，兩者往往是互相聯(lián)系的。在政治上，政府對業(yè)績考核目標(biāo)的不完善造成單位盲目從大，瘋狂造假。當(dāng)前，政府還未完全擺正在市場經(jīng)濟中的位置，干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟活動的現(xiàn)象仍較嚴(yán)重。在謀求經(jīng)濟利益方面，企業(yè)都是通過隱瞞收入或虛增成本來達到少交稅款的目的，通過虛假信息披露，操縱證券市場股價，以達到從市場上騙取額外收益的目的。

2.失信成本低為會計造假創(chuàng)造了條件。目前中國對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰、輕行政處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”。很少追究單位負(fù)責(zé)人及會計人員的責(zé)任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，并且他們以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價，代價越小，謀利越高，造假行為發(fā)生的概率就越大。中國對公司造假的懲罰力度較輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是造成會計造假泛濫的一個重要原因。

3.不健全的公司治理結(jié)構(gòu)是中國會計失信的重要原因。公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)制約了會計信息質(zhì)量的進一步提高。現(xiàn)代企業(yè)是在一定框架內(nèi)達成的書面或非書面的契約。公司治理結(jié)構(gòu)實質(zhì)就是企業(yè)契約組合理論的具體化。中國大多數(shù)公司都是由國企改制而來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式；法人代表以代理人的身份獨立自主地對企業(yè)的資產(chǎn)進行運營，成為“內(nèi)部人”，而股東則成為名副其實的“外部人”。

4.制度不健全。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行。信息量很大，且瞬息萬變，加上中國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。

5.會計自身的特點及局限性為會計失信提供了可能。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收人、推遲確認(rèn)費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收人來操縱利潤。另外，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

6.監(jiān)督監(jiān)管體系不健全是導(dǎo)致會計誠信缺失的外在因素。從外部監(jiān)管來看，監(jiān)管的重點沒有隨著市場的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管的力度不夠，國家審計力量不足，監(jiān)督落實不到位；社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，難免對查出的問題避重就輕，甚至出具虛假的審計報告。從內(nèi)部監(jiān)督來看，有些企業(yè)或缺乏完善的自我約束機制，或執(zhí)行起來流于形式，使不合理、不合法的行為得不到控制。

7.會計從業(yè)人員的素質(zhì)和道德水準(zhǔn)是會計失信的內(nèi)在因素。會計信息是在會計人員對會計要素進行確認(rèn)與計量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理，素質(zhì)較差的會計人員由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實。有少數(shù)會計人員道德水準(zhǔn)較低，利用職務(wù)之便編造、篡改會計數(shù)據(jù)，進行貪污等違法活動。此外，會計工作缺乏獨立性也是造成會計誠信度不高的重要原因。

8.社會變革、市場經(jīng)濟價值觀念轉(zhuǎn)變及國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范，權(quán)力監(jiān)督和制約乏力，激勵和約束機制不配套。會計職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距，會計人員堅持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳。與發(fā)達國家相比，中國會計人員堅持準(zhǔn)則的法律保障和法律救濟制度不完善，不利于會計人員形成良好的職業(yè)道德。

三、重塑會計誠信的對策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。切實建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正做到政企分開，產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確，管理科學(xué)。完善產(chǎn)權(quán)制度，進一步健全董事會，建立審計委員會和股東對經(jīng)營管理者的強有力監(jiān)督和制約機制；完善業(yè)績評價機制；改變激勵措施，防止管理者的短期行為；通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增加股權(quán)之間的相互制衡；增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東利益；完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。

2.建立民事賠償制度，加大造假成本。一是加大懲罰力度，對惡意造假者，加大經(jīng)濟和刑事處罰力度，同時加大對會計信息的稽查力度，提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。三是實行市場退出機制，對那些不遵守行業(yè)操守、自身不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

3.加快會計準(zhǔn)則的研究和推出，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間。二是加快出臺新的具體的會計準(zhǔn)則，針對中國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

4.實施誠信工程，強化誠信教育，提高誠信意識。一是建立信用檔案。中國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。二是加強誠信教育。

5.加強全民道德建設(shè)。解決會計誠信危機，制度建設(shè)是關(guān)鍵。在中國當(dāng)前審計制度中，由于公司法人治理普遍缺失，公司被內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。如果這一制度缺陷無法彌補，那么僅靠會計人員的道德來修正顯然是不夠的。誠信教育應(yīng)該是全民的，當(dāng)然會計人員的職業(yè)道德教育更重要。

會計誠信危機既是一個世界性的難題，也是一個世紀(jì)性的難題。在中國逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，會計信息的服務(wù)范圍越來越廣，會計信用危機的后果也越來越嚴(yán)重。“誠信為本，操守為重”，會計師只有把“誠信”作為自己的靈魂，才能贏得社會各界的認(rèn)可。重塑誠信，任重道遠(yuǎn)。社會道德是會計誠信的基礎(chǔ)，會計誠信是社會道德在會計實踐中的體現(xiàn)，應(yīng)注重整個社會道德水平的提高，并充分發(fā)揮輿論引導(dǎo)作用，為會計誠信營造良好的社會氛圍。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]